CC BY
56
НА ПУТИ
К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
УДК 631.162:657.22
АДАПТАЦИЯ УЧЕТА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ К УПРАВЛЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТЬЮ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Е.А. ШЛЯПНИКОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита E- E-mail:89501547343@mail.ru
А.В. ВЛАДИМИРОВА,
старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита E-mail:alexwlad74@mail.ru Ижевская государственная сельскохозяйственная академия
В статье предложена методика учета оценочных доходов и расходов, прибылей и убытков от сельскохозяйственной деятельности на основе категорий «справедливая стоимость» и «себестоимость». Раскрыта возможность использования оценочной прибыли для оценки эффективности системы управления сельскохозяйственной организации.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, управление, справедливая стоимость, себестоимость, оценочные доходы и расходы, оценочная прибыль, эффективность, биологические активы.
Специфика сельскохозяйственной деятельности в соответствии с Международным стандартом
финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 41 «Сельское хозяйство»[6] состоит в управлении биотрансформацией и сбором биологических активов в целях их продажи или переработки в сельскохозяйственную продукцию или производства дополнительных биологических активов. Биологическим активом является живущее животное или растение, а их биотрансформацией служат процессы роста, вырождения, продуцирования и размножения, в результате которых в биологическом активе происходят качественные и количественные изменения.
Для формирования информации о биологических активах МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» [6] предлагает выделить группы биологических активов и дать описание каждой
группы биологических активов в форме словесного описания или в цифрах.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство»1 предлагает сельскохозяйственным организациям подразделять биологические активы на потребляемые и плодоносящие (продуктивные) биологические активы, или зрелые и незрелые биологические активы. Такое разграничение обеспечивает информацией, которая может оказаться полезной при оценке распределения во времени будущих потоков денежных средств.
Потребляемые биологические активы в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» [6] - это те активы, которые будут получены (собраны) в качестве сельскохозяйственной продукции либо проданы в качестве биологических активов. Примерами потребляемых биологических активов являются крупный рогатый скот (КРС) мясного направления, скот, предназначенный для продажи, товарная рыба в рыбоводческих хозяйствах, зерновые культуры и др. Плодоносящие (продуктивные) биологические активы - это все биологические активы, не являющиеся потребляемыми; например КРС молочного направления, виноградники, плодово-ягодные деревья. Плодоносящие (продуктивные) биологические активы -это самовосстанавливающиеся объекты, а не сельскохозяйственная продукция.
Биологические активы можно классифицировать либо в категорию зрелых биологических активов, либо в категорию незрелых биологических активов. Зрелые биологические активы - активы, которые либо достигли параметров, позволяющих приступить к сбору сельскохозяйственной продукции (применительно к потребляемым биологическим активам), либо могут обеспечить получение (сбор) сельскохозяйственной продукции на регулярной основе (применительно к плодоносящим биологическим активам).
К основным биологическим активам Р.А. Ал-боров предлагает относить рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения [1, с. 25].
1 О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н. URL: http://www.consultant.ru.
К оборотным средствам, как биологические активы, относятся молодняк животных, животные на выращивании, животные на откорме, звери, кролики, пчелосемьи, птица, сельскохозяйственная продукция, однолетние растения и др. [1, с. 25].
К оборотным биологическим активам относятся биологические активы со сроком продуктивного использования или на другие цели до 12 мес.
По мнению Р.А. Алборова, для организации эффективной системы управления биологическими активами и результатами биотрансформации этих активов особое значение имеет обоснованность их оценки, учета и формирования доходов, расходов и финансовых результатов от биотрансформационных процессов указанных объектов [2, с. 49].
Термин «управление» имеет следующие трактовки в трудах ученых-экономистов. Так, по мнению В.В. Глухова, «управление - целенаправленное информационное воздействие одной системы на другую с целью изменения ее поведения в определенном направлении» [4, с. 3]. Аналогичную трактовку термина «управление» приводит В.Д. Коротнев: «Управление - это процесс целенаправленного воздействия субъекта на объект для достижения определенных результатов» [5, с. 291].
Управление присуще любой организованной системе и преследует такие цели, как сохранение и поддержание ее качественного состояния или переход в новое состояние под воздействием объективных законов или управленческих решений.
По нашему мнению, управление сельскохозяйственным производством должно быть систематическим, сознательным, планомерным, целенаправленным и комплексным воздействием на процесс воспроизводства для достижения максимальных производственных и финансовых результатов с учетом эффективного использования трудовых, материальных (в том числе биологических) и финансовых ресурсов.
Управление сельскохозяйственной организацией, как и любой коммерческой организацией, преследует своей целью извлечение прибыли.
Прибыльность организации свидетельствует об эффективности ее производственно-сбытовой
деятельности, которая достигается путем минимизации затрат (расходов на сырье, материалы, энергию, оплату труда, финансирование) и максимизации доходов от результатов производства -выпуска продукции и услуг [3, с. 19].
Управление эффективностью сельскохозяйственной деятельностью - это процесс, носящий комплексный характер и предусматривающий постановку и решение вопросов формирования эффективности, складывающейся под влиянием множества внутренних и внешних факторов, оценку эффективности сельскохозяйственных организаций и агропромышленного комплекса, выявление и использование резервов увеличения эффективности.
Управление биологическими активами осуществляется через их учет, который должен быть основан на достоверной оценке, поэтому возникает проблема выбора метода оценки биологических активов. В качестве одного из методов оценки можно использовать оценку по справедливой стоимости.
Понятие «справедливая стоимость» введено в терминологию бухгалтерского учета в 1990-х гг. В последние годы в международной практике справедливая стоимость все чаще применяется для оценки активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности с отражением разницы в отчете о финансовых результатах деятельности организаций.
Согласно МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Определение понятия «справедливая стоимость» является, по нашему мнению, предметом дальнейшего обсуждения. Оценить и признать справедливую стоимость на практике является довольно сложным процессом, связанным с известными объективными причинами, а также в некоторой степени субъективным подходом.
Одной из таких причин является отсутствие активного рынка сельскохозяйственной продукции и биологических активов в Российской Федерации. Согласно МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» активный рынок - это рынок, на
котором выполняются все перечисленные ниже условия:
- обращающиеся на этом рынке товары являются однородными;
- желающие совершить сделку покупатели и продавцы обычно могут быть найдены в любое время;
- информация о ценах является общедоступной.
Кроме того, не совсем понятны смысл и содержание самого термина «справедливая стоимость». Здесь возникает вопрос, для кого и по какому поводу можно считать стоимость того или иного актива справедливой? Каковы пределы справедливости в данном процессе оценки биологических активов? По отношению к кому из участников сделки можно считать стоимость биологического актива справедливой? По нашему мнению, если говорить о справедливости по отношению к формированию цены продажи или приобретения актива, то этому термину или понятию с наибольшей степенью объективности подходит определение стоимости в марксистской теории трудовой стоимости. По этой теории, стоимость - это общественно необходимые затраты труда на производство продукции. Если исходить из данной теории, то стоимость может быть справедливой тогда, и только тогда, когда включает в себя общественно необходимые затраты живого и овеществленного труда в денежной оценке на производство сельскохозяйственной продукции или на содержание биологического актива, но за вычетом расходов на продажу:
^ = (С + V + т) - Рп, где - справедливая стоимость сельскохозяйственной продукции и биологических активов;
С - сумма на возмещение затрат овеществленного труда;
V - стоимость затрат живого труда полностью в рыночной цене;
т - прибавочная стоимость полностью в рыночной цене; Рп - расходы на продажу. Оценка сельскохозяйственной продукции и биологических активов по данной рыночной стоимости и будет представлять собой оценочный или операционный доход.
Для интерпретации себестоимости (затрат на производство) сельскохозяйственной продукции и биологических активов предлагается следующая формула:
Ж = С + часть V + часть т,
ср '
где Жср-себестоимость сельскохозяйственной продукции и биологического актива; часть V - сумма на возмещение затрат на оплату живого труда (отличается от прежнего аналогичного показателя тем, что включает в себя только начисленную оплату труда за необходимый труд);
часть т - сумма на возмещение части затрат за счет прибавочной стоимости (отличается от прежнего аналогичного показателя тем, что включает в себя сумму на возмещение только отчислений на социальное страхование и обеспечение).
Оценка и выражение сельскохозяйственной продукции и биологических активов по себестоимости и будут представлять собой фактические (операционные) расходы организации. Исходя из приведенных формул, покажем методику определения оценочных (или операционных) прибылей и убытков от сельскохозяйственной деятельности:
П(у) = Ж^ -
где П(у) - оценочная (операционная) прибыль (убыток);
Q - объем (количество) сельскохозяйственной продукции и биологических активов. Показатель можно использовать для более обоснованного и точного определения значений таких экономических показателей, как валовая продукция, фондоотдача, фондоемкость, материалоотдача, материалоемкость, производительность труда, трудоемкость производства и др. Отличительной особенностью сельскохозяйственного производства является низкий уровень товарности, часть продукции собственного производства потребляется для производства другой продукции. По нашему мнению, применение для анализа деятельности «классических» показателей: валовая продукция по себестоимости, выручка, полученная от реализации товарной продукции, - не позволяет в полной мере оценить реальных объемов производства и эффективности деятельности сельскохозяйственной организации.
Традиционно для расчета показателей эффективности применяются данные отчетности, сформированной по требованиям российских стандартов бухгалтерского учета. По нашему мнению, применение традиционной методики по отношению к оценке эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций не позволяет объективно оценить масштабов деятельности, так как сельскохозяйственное производство характеризуется тем, что не вся произведенная продукция подлежит реализации.
Поэтому нами предлагается использовать для более обоснованного определения показателей эффективности использования основных средств и предметов труда (материалов) показатели, рассчитанные с использованием оценки сельскохозяйственной продукции и биологических активов по справедливой стоимости:
С1 =
VFA '
где С1 - фондоемкость;
VFA - среднегодовая стоимость основных средств;
СР =
где СР - фондоотдача;
МЕ = , МС
где МЕ - материалоотдача;
МС - сумма материальных затрат;
МС
СМ =
где СМ - материалоемкость.
Обобщающим показателем производительности труда будет
Р=т
АЖ '
где Р - производительность труда;
АЖ - среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве.
Кроме того, оценка биологических активов по справедливой стоимости в отчетности позволит сельскохозяйственным организациям и внешним пользователям информации наиболее обоснованно оценивать имущественное и финансовое
состояние организации, ее платежеспособность, ресурсообеспеченность и ресурсоемкость.
Приведем информацию (табл. 1) для сравнения показателей эффективности использования основных средств, предметов труда и производительности труда (табл. 2) по традиционной и предлагаемой методикам оценки валовой продукции в сельскохозяйственном производственном
кооперативе (СПК) «Ленин Сюрес» Игринского района Удмуртской Республики.
Оценочная прибыль в СПК «Ленин Сюрес» составила 64 283,3 тыс. руб. за 2011 г., в то время как на основании данных учета по российским стандартам бухгалтерского учета прибыль сформирована в сумме 3 515 тыс. руб. Такое расхождение показателей как раз и объясняется тем, что
Таблица 1
Показатели финансово-производственных результатов по видам продукции в СПК «Ленин Сюрес» Игринского района Удмуртской Республики, 2011 г., тыс. руб.
Традиционная методика Предлагаемая методика
Вид продукции Выручка от реализованной сельскохозяйственной продукции и биологических активов Себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции и биологических активов Прибыль (убыток) от продажи (+, -) Уровень товарности,0/« Справедливая стоимость произведенной продукции Себестоимость валовой продукции Оценочные (операционные) прибыли и убытки (+, -)
Молоко 26 367,0 22 226,0 4 141,0 95,8 28 195,7 24 833,0 3 362,7
Прирост 10 703,0 11 781,0 -1 078,0 76,4 14 009,4 14 346,0 -336,6
живой массы
КРС
Побочная - - - - 8 196,3 153,0 8 043,3
продукция КРС
Итого по жи- 37 070,0 34 007,0 3 063,0 - 50 401,4 39 332,0 11 069,4
вотноводству
Зерно озимой 38,0 27,0 11,0 2,2 1 688,4 1 201,0 487,4
ржи
Зерно яровой 822,0 498,0 324,0 9,6 8 410,5 5 150,0 3 260,5
пшеницы
Солома - - - - 118,8 60,1 58,7
Зернобобовые - - - - 531,6 354,0 117,6
Картофель 162,0 45,0 117,0 4,0 4 044,0 1 135,0 2 909,0
Сено много- - - - - 4 205,4 1 403,0 2 802,4
летних трав
Семена мно- - - - - 20,4 59,0 -38,6
голетних трав
Зеленая масса - - - - 23 777,5 2 765,0 21 012,5
многолетних
трав
Зеленая масса - - - - 4 676,0 146,0 4 530,0
однолетних
трав
Сено однолет- - - - - 328,8 15,0 313,8
них трав
Силос - - - - 12 334,2 3 099,0 9235,2
Сенаж - - - - 10 967,4 745,0 10 222,4
Итого по рас- 1 022,0 570,0 452,0 - 71 103,0 17 889,1 53 213,9
тениеводству
Всего 38 092,0 34 577,0 3 515,0 - 121 504,4 57 221,1 64 283,3
в отчете о финансовых результатах отражается только прибыль (убыток) от реализованной продукции.
Среднегодовая стоимость основных средств в СПК «Ленин Сюрес» Игринского района Удмуртской Республики составила 4 323 тыс. руб. Сумма материальных затрат за год составила 36 188 тыс. руб. Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве СПК «Ленин Сюрес» Игринского района Удмуртской Республики, - 115 человек.
В таблице 2 представлено сравнение показателей эффективности использования основных средств, предметов труда и производительности труда на примере СПК «Ленин Сюрес» Игринс-кого района Удмуртской Республики.
Значения показателей фондоотдачи, матери-алоотдачи и производительности труда по предлагаемой методике различаются в сторону роста значительнее, чем при использовании в расчете суммы выручки от продажи товарной продукции. Фондоемкость и материалоемкость соответственно снизились.
Некорректность применения выручки для расчета эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций наиболее ярко проявляется в расчете показателей материалоемкости и материалоотдачи. В сумму материальных затрат
включаются расходы материальных ресурсов для производства всей продукции, как товарной, так и продукции, используемой для внутреннего потребления (семена, корма собственного производства). Однако в традиционной методике определения финансовых результатов сопоставляется данная сумма только с суммой выручки от продажи готовой продукции.
Для оценки конечных финансовых результатов, кроме абсолютных показателей, необходимо использовать показатели рентабельности (табл. 3).
Из анализа данных табл. 3 видно, что применение справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции более объективно для оценки эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций по показателям рентабельности их деятельности.
В условиях развития рыночных отношений учет и контроль являются основной информационной базой как для оперативного, так и для стратегического управления организацией. Вместе с тем информация о финансовых результатах в сельскохозяйственных организациях в системе внутреннего управления, а в случае потребности в инвестициях и внешними пользователями используется недостаточно эффективно.
Изменчивость условий функционирования хозяйствующих субъектов предопределяет объ-
Таблица 2
Показатели эффективности использования основных средств, предметов труда и производительности труда в СПК «Ленин Сюрес» Игринского района Удмуртской Республики, 2011 г., руб.
Показатель Традиционная методика с использованием выручки от продажи сельскохозяйственной продукции Предлагаемая методика с использованием справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции Отклонение (+, -)
Фондоемкость 4 323 -= 0,11 38 092 4 323 4323 = 0,04 121504 -0,07
Фондоотдача 38092 = 8,81 4 323 121504 = 28,11 4 323 +19,30
Материалоемкость 36188 = 0,95 38 092 36188 = 0,34 121 504 -0,61
Материалоотдача 38092 = 1,05 36188 121 504 = 3,36 36188 +2,31
Производительность труда, тыс. руб. 38092 _ „„ = 331,23 115 121504 = 1056,56 115 +725,33
Таблица 3
Показатели рентабельности в СПК «Ленин Сюрес» Игринского района
Удмуртской Республики, 2011 г., %
Показатель Традиционная методика с использованием выручки от продажи сельскохозяйственной продукции Предлагаемая методика с использованием справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции Отклонение (+, -)
Рентабельность продукции 3 515 100% = 9,23 38 092 64283,3100%% = 52,91 121504 +43,68
Рентабельность основной деятельности 3 515 100% = 10,17 34 577 64 283,3 -—100% = 112,34 57 221,1 +102,17
ективную необходимость поиска нового и совершенствования имеющегося инструментария учета доходов, расходов и финансовых результатов.
По нашему мнению, применение принципов МСФО в отечественном учете позволяет увидеть полную картину финансового состояния сельскохозяйственной организации и оценить ее производственный потенциал как внешним, так и внутренним пользователям. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» позволяет наиболее обоснованно формировать доходы, расходы и прибыль организации от сельскохозяйственной деятельности.
В момент первоначального признания и на каждую отчетную дату биологический актив в соответствии с МСФО должен измеряться по справедливой стоимости за вычетом расчетной величины дополнительных затрат на продажу. Сельскохозяйственная продукция, полученная от биологических активов предприятия, должна измеряться по справедливой стоимости за вычетом расчетной величины дополнительных затрат на ее продажу, определяемой в момент получения продукции. Полученная в результате такого измерения величина является фактической стоимостью (себестоимостью) на ту дату, когда начинает применяться МСФО (IAS) 2 «Запасы» или иной применимый стандарт.
Прибыль является основным внутренним источником формирования ресурсов сельскохозяйственной организации, ее размер определяет потенциальную возможность создания средств производственного развития, обеспечивающих развитие сельскохозяйственной организации в будущем. При этом при самофинансировании развития сельскохозяйственной организации при-
были должна отводиться главенствующая роль.
Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции в оценке по справедливой стоимости можно вести на тех же счетах, на которых они отражаются по действующему плану счетов. Что касается доходов, расходов и финансовых результатов от биотрансформации биологических активов, то для их учета можно использовать свободные счета из плана счетов с присвоением им соответствующих названий: 93 «Оценочные (операционные) доходы и расходы»; 95 «Оценочные (операционные) прибыли и убытки».
В данном случае оценочные (операционные) доходы включают в себя сумму изменения справедливой стоимости биологических активов и справедливую стоимость сельскохозяйственной продукции (кредит счета 93). Операционные же расходы представляют собой фактические затраты растениеводства и животноводства, т.е. затраты на производство продукции сельского хозяйства и содержание биологических активов (дебет счета 93). Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов счета 93 в конце каждого отчетного периода определяется оценочная (операционная) прибыль или оценочный (операционный) убыток. Этот оценочный (операционный) финансовый результат отражается на счете 95 «Оценочные (операционные) прибыли и убытки». Для учета затрат в животноводстве предназначены следующие счета: 20.02.1 «Затраты на содержание молочного стада», 20.02.2 «Затраты на содержание животных на выращивании и откорме». Формирование кор-респонденций счетов по учету доходов, расходов и финансовых результатов от сельскохозяйственной деятельности в животноводстве приведено в табл. 4.
Таблица 4
Учет доходов, расходов и финансовых результатов от сельскохозяйственной деятельности.
Традиционная методика
№ п/п Содержание операции Количество продукции Фактическая себестоимость единицы продукции, руб. Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Начислена заработная плата дояркам и скотникам и взносы на социальное страхование и социальное обеспечение 6 645 20.02.1 70, 69
2 Израсходованы корма - - 10 042 20.02.1 10.9
3 Акцептованы счета поставщиков за услуги, потребленные для нужд основного стада КРС 3 226 20.02.1 60
4 Начислена амортизация по основным средствам - - 5 706 20.02.1 02
5 Отражены расходы по текущему ремонту основных средств, осуществленному вспомогательным производством 1 200 20.02.1 23
6 Израсходованы средства защиты животных и медикаменты - - 869 20.02.1 10.2
7 Начислена заработная плата скотникам и взносы на социальное страхование и социальное обеспечение 2 956 20.02.2 70, 69
8 Израсходованы корма - - 5 341 20.02.2 10.9
9 Акцептованы счета поставщиков за услуги, потребленные для нужд выращивания молодняка КРС 1 118 20.02.2 60
10 Начислена амортизация по основным средствам - - 599 20.02.2 02
11 Отражены расходы по текущему ремонту основных средств, осуществленному вспомогательным производством 921 20.02.2 23
12 Израсходованы средства защиты животных и медикаменты - - 759 20.02.2 10.2
13 Оприходована готовая продукция (молоко), ц 21 689 1 144,96 24 833 43 20.02.1
14 Оприходован приплод, голов 438 6299,09 2 759 11.1 20.02.1
15 Оприходован навоз, т 9 107 16,80 153 10 20.02.1, 20.02.2
16 Оприходован привес молодняка животных, ц 985 11 763,45 11 587 112 20.02.2
17 Реализовано молоко покупателям, ц 19 412 1 358,28 26 367 62 90.1
18 Списана себестоимость реализованного молока, ц 19 412 1 144,96 22 226 90.2 43
19 Выявлен финансовый результат от продажи молока (прибыль) - - 4 141 90.9 99
20 Списывается себестоимость реализованного КРС в живом весе, ц 1 244 9 470,26 1 1781 90.2 11
22 Отражена выручка от продажи КРС в живом весе, ц 1 244 8 603,70 10 703 62 90.1
23 Выявлен финансовый результат от продажи КРС в живом весе (убыток) - - 1 078 99 90.9
Для учета животных на выращивании и откорме и процесса биотрансформации предлагаем использовать следующие счета: 11.1 «Молодняк животных при рождении»; 11.2 «Прирост живой массы молодняка животных и животных на от-
корме». Порядок отражения на счетах оценочных (операционных) доходов, расходов и финансовых результатов приведен в табл. 5.
Анализируя данные табл. 5, следует отметить, что формирование прибылей и убытков от сель-
Таблица 5
Учет оценочных (операционных) доходов, расходов и финансовых результатов от сельскохозяйственной деятельности. Предлагаемая методика
№ п/п Содержание операции Количество продукции Фактическая себестоимость единицы продукции, руб. Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Начислена заработная плата дояркам и скотникам и взносы на социальное страхование и социальное обеспечение 6 645 20.02.1 70, 69
2 Израсходованы корма - - 10 042 20.02.1 10.9
3 Акцептованы счета поставщиков за услуги, потребленные для нужд основного стада КРС 3 226 20.02.1 60
4 Начислена амортизация по основным средствам - - 5 706 20.02.1 02
5 Отражены расходы по текущему ремонту основных средств, осуществленному вспомогательным производством 1 200 20.02.1 23
6 Израсходованы средства защиты животных и медикаменты - - 869 20.02.1 10.2
7 Начислена заработная плата скотникам и взносы на социальное страхование и социальное обеспечение 2 956 20.02.2 70, 69
8 Израсходованы корма - - 5 341 20.02.2 10.9
9 Акцептованы счета поставщиков за услуги, потребленные для нужд выращивания молодняка КРС 1 118 20.02.2 60
10 Начислена амортизация по основным средствам - - 599 20.02.2 02
11 Отражены расходы по текущему ремонту основных средств, осуществленному вспомогательным производством 921 20.02.2 23
12 Израсходованы средства защиты животных и медикаменты - - 759 20.02.2 10.2
13 Оприходована готовая продукция (молоко) по справедливой стоимости, ц 21 689 1 300 28 195,7 43 93
14 Оприходован приплод по справедливой стоимости, голов 438 5 808 2 544 11.1 93
15 Оприходован навоз, т 9 107 900 8 196,3 10 93
16 Отражен прирост живой массы по молодняку и животным на откорме (биотрансформация) по справедливой стоимости, ц 985 11 640 11 465,4 11.2 93
Окончание табл. 5
№ п/п Содержание операции Количество продукции Фактическая себестоимость единицы продукции, руб. Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
17 Расходы (затраты) на производство молока — — 24 833 93 20.02.1
18 Расходы (затраты) на приплод КРС - — 2 759 93 20.02.1
19 Расходы (затраты) на побочную продукцию (навоз) — — 46 93 20.02.1
20 Расходы (затраты) на прирост живой массы молодняка и животных на откорме 11 587 93 20.02.2
20 Расходы (затраты) на побочную продукцию (навоз) — — 107 93 20.02.2
21 Выявлен оценочный (операционный) финансовый результат от производства побочной продукции КРС (навоз) 8 043,3 93 95
22 Выявлен оценочный (операционный) финансовый результат от приплода 215 95 93
23 Выявлен оценочный (операционный) финансовый результат от прироста живой массы 121,6 95 93
24 Выявлен оценочный (операционный) финансовый результат от производства молока (прибыль) 3 362,7 93 95
скохозяйственной деятельности по МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» происходит независимо от того, продали биологические активы и сельскохозяйственную продукцию или нет.
Поэтому для адаптации сельскохозяйственного учета в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство» необходимо в отечественном учете и экономике поменять определение сущности прибылей, убытков и методику их формирования.
Список литературы
1. Алборов Р.А. Развитие управления биологическими активами и учета результатов их биотрансформации в сельском хозяйстве: монография / Р.А. Алборов, С.М. Концевая, Е.В. Захарова. Ижевск: ФГОУ ВПО Ижевская ГСХА, 2009. 165 с.
2. Алборов Р.А. Управленческие аспекты бухгалтерского учета биологических активов / Р.А. Алборов, С.М. Концевая, Г.Я. Остаев, Е.В. Захарова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2012. № 5. С.49-53.
3. Герчикова И.Н. Менеджмент: учебник. 2-е изд. / И.Н. Герчикова. М.: Банки и биржи, ЮНИ-ТИ, 1995. 480 с.
4. Глухов В.В. Менеджмент: учебник / В В. Глухов. СПб.: СпецЛит, 2000. 700 с.
5. Коротнев В.Д. Организация и управление производством / В.Д. Коротнев, Л.Б. Винничек, Г.Н. Кочетова и др. М.: КолосС, 2005. 464 с.
6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов и результатов их биотрансформации в сельском хозяйстве. М.: ФГБНУ «Росинформагротех», 2011. 56 с.
On the way to international standards
ADAPTATION OF BIOLOGICAL ASSETS ACCOUNTING FOR AGRICULTURAL ACTIVITIES MANAGEMENT
Elena A. SHLIAPNIKOVA, Aleksandra V. VLADIMIROVA
Abstract
The article proposes a method of accounting of income and expenses, profit and losses gained from agricultural activities, on the basis of the fair-value and cost-price categories. The authors reveal the possibility of using the estimated profit for evaluating the effectiveness of the management of agricultural organizations.
Keywords: accounting, management, fair value, cost price, revenue and expenditure estimates, estimated profit, efficiency, biological assets
References
1. Alborov R.A., Kontsevaia S.M., Zakharova E.V. Razvitie upravleniia biologicheskimi aktivami i ucheta rezul'tatov ikh biotransformatsii v sel'skom khoziaistve [The development of management of biological assets and accounting of results of their bio-transformation in agriculture]. Izhevsk, Izhevsk State Agricultural Academy Publ., 2009, 165 p.
2. Alborov R.A., Kontsevaia S.M., Ostaev G.Ia., Zakharova E.V. Upravlencheskie aspekty bukhgalterskogo ucheta biologicheskikh aktivov [The management aspects of biological assets accounting]. Ekonomika sel'skokhoziaistvennykh i pererabaty-
vaiushchikh predpriiatii - Economics of agricultural and processing enterprises, 2012, no. 5, pp. 49-53.
3. Gerchikova I.N.Menedzhment [Management]. Moscow, Banki i birzhi, IUNITI Publ., 1995, 480 p.
4. Glukhov V.V.Menedzhment [Management]. St. Petersburg, SpetsLit Publ., 2000, 700 p.
5. Korotnev V.D., Vinnichek L.B., Kochetova G.N. Organizatsiia i upravlenie proizvodstvom [The organization and management of production]. Moscow, KolosS Publ., 2005, 464 p.
6. Me todicheskie rekomendatsii po bukhgalter-skomu uchetu biologicheskikh aktivov i rezul'tatov ikh biotransformatsii v sel'skom khoziaistve [Guidelines on accounting of biological assets and the results of their biotransformation in agriculture]. Moscow, Rosinformagrotekh Publ., 2011, 56 p.
Elena A. SHLIAPNIKOVA
Izhevsk State Agricultural Academy, Izhevsk,
Russian Federation
89501547343@ mail.ru
Aleksandra V. VLADIMIROVA
Izhevsk State Agricultural Academy, Izhevsk,
Russian Federation
alexwlad74@mail.ru
