CC BY
21
РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАУК
ИНСТИТУТ НАУЧНОЙ ИНФОРМАЦИИ ПО ОБЩЕСТВЕННЫМ НАУКАМ
СОЦИАЛЬНЫЕ И ГУМАНИТАРНЫЕ
НАУКИ
ОТЕЧЕСТВЕННАЯ И ЗАРУБЕЖНАЯ ЛИТЕРАТУРА
РЕФЕРАТИВНЫЙ ЖУРНАЛ СЕРИЯ 2
ЭКОНОМИКА
1
издается с 1972 г. выходит 4 раза в год индекс РЖ 2 индекс серии 2,2 рефераты 95.01.001-95.01.100
МОСКВА 1995
ния контрактов, оптимального выбора зарубежных стран, в которых компания разворачивает свою деятельность, задолженности предприятий перед бюджетом и т. п.
Г. В. Семеко
95.01.042-043. МЕЖДУНАРОДНОЕ СОТРУДНИЧЕСТВО В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. (Сводный реферат).
1. Coopération internationale en matière fiscale: Rapp. du Groupe special d'experts de la coop, intern, en matière fiscale sur les travaux de sa 6e réunion / Dép. du développement écon. et social. — New York: NU, 1992. — IV, 34 p.
2. Imposition des bénéfices: Quelle système retenir en économie ouverte? // Problèmes écon. — P., 1993. — 23 sept. — H 2292 — P. 26-32.
В работе (1) излагаются материалы шестой сессии Группы по международному сотрудничеству в области налогообложения, включающей представителей 25 промышленно развитых (ПРС) и развивающихся стран (PC). На сессии обсуждались вопросы обмена информацией между странами в области взимания налогов для достижения следующих целей: выполнения налоговых соглашений, заключаемых с целью избежания двойного налогообложения; повышения информационной гласности налоговых законодательств различных стран для экономических субъектов; борьбы с уклонением и бегством от налогов; повышения эффективности деятельности налоговых органов (с. 5). Особое внимание эксперты и участники сессии уделили налогам на капитал, доходы от международной передачи технологии, дивиденды и проценты, а также способам представления соответствующей информации. В будущем группа намерена работать над совершенствованием базовой модели налоговой администрации, включающей элементы международной налоговой службы. Такая модель будет предоставляться отдельным странам по их запросам. В Приложении к работе приводятся адреса международных курсов по подготовке и повышению квалификации специалистов в области налоговой политики.
В докладе, подготовленном ОЭСР (2), рассматриваются проблемы налогообложения прибылей в условиях глобализации экономики. При осуществлении ИПИ государственные власти сталкиваются с тремя группами вопросов налогообложения: 1) как добиться того, чтобы доходы от ИПИ облагались теми же налогами, что и национальные; как предотвратить "бегство от налогов" и как справедливо распределить между странами бремя налогов на доходы от международных инвестиций; 2) какой должна быть налоговая система, не допускающая неравномерного распределения капиталов между странами; 3) каким образом можно свести к минимуму административные трудности
и процедуры, связанные с взаимодействием различных национальных налоговых систем. В принципе, отмечают авторы, решение большинства этих проблем могло бы стать возможным при существовании во всех странах единых правил и ставок налогообложения прибылей компаний. Однако в нынешних условиях это нереально, поскольку каждое государство стремится сохранить за собой возможность маневра в области налоговой политики.
В открытой экономике действуют два фундаментальных принципа определения налогооблагаемых сумм: принцип взимания налога "у источника" (называемый также территориальным принципом), когда государство облагает налогом доходы, полученные на его территории как резидентами, так и нерезидентами; и принцип резиденции (называемый принципом обложения мировых прибылей), когда налогом облагаются консолидированные доходы компаний-резидентов независимо от места их получения. Сегодня большинство стран ОЭСР облагает налогом доходы компаний, полученные на их территории. Общеизвестно, что ТНК, используя механизм трансфертных цен, пытаются регистрировать свои доходы на счетах предприятий, расположенных в странах с более низкими налоговыми ставками, минимизируя таким образом сумму налогов. Практическая реализация принципа резиденции требует точного определения фирм-резидентов и нерезидентов. В большинстве случаев местом резиденции компании считается местоположение ее управляющего центра.
Общепризнано, что страна вправе облагать налогами доходы, полученные на ее территории, в том числе и иностранными компаниями, поскольку принимающая страна обеспечивает защиту прав собственности инвестора и предоставляет ему различные государственные услуги. При этом ставки налогов на доходы иностранных и местных (национальных) компаний должны быть равными, чтобы не предоставлять налоговых преимуществ тем или другим. Страны ОЭСР должны стремиться к гармонизации ставок налогообложения доходов компаний как национальных, так и иностранных, действующих на их территории, а также к взаимным уступкам при заключении двусторонних соглашений о налоговом сотрудничестве.
Одной из проблем налогообложения на международном уровне является двойное налогообложение, когда один и тот же доход облагается двумя различными государствами: сначала "у источника" (там, где он получен), а затем в стране — резиденции акционеров. Чтобы смягчить "несправедливость" такого положения, страны ОЭСР разработали и осуществляют различные меры по устранению или уменьшению двойного налогообложения, в том числе заключая двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения. Среди используемых методов можно выделить следующие: 1) метод освобождения от
налогов, когда доходы иностранного происхождения освобождаются от налога; практически это делается так: рассчитывается налог на всю "мировую прибыль", а затем из него вычитается сумма, равная доле прибыли, полученной за границей: 2) метод зачета суммы налога, когда в стране — резиденции фирмы рассчитывается налог на "мировые доходы", а затем из него вычитается сумма налога, уплаченного за границей; 3) метод вычитания, когда доходы, на которые выплачены налоги "у источника", вычитаются из "мировых прибылей", облагаемых в стране-резиденции.
Подробно проанализировав различные подходы специалистов к достоинствам и недостаткам, положительным и отрицательным последствиям различных способов устранения двойного налогообложения, авторы доклада отмечают, что большинство экспертов склоняются к тому, что нейтральность способов налогообложения в отношении экспорта капитала предпочтительнее нейтральности в отношении импорта капитала, и потому рекомендуют использовать систему зачета налога, а не систему освобождения от налога, по крайней мере до тех пор, пока между странами будут сохраняться различия в уровне налоговых ставок на доходы компаний. Когда ставки налогов будут сближены, различия между странами в области налогообложения будут минимальными, стимулы к зарубежному инвестированию не будут связаны с выбором между системами смягчения последствий двойного налогообложения, то по административным соображениям можно будет ввести систему освобождения от налогов (2, с. 32).
Л.А. Зубченко
