CC BY
64
pISSN 2079-6714 Бухгалтер и закон
eISSN 2311-9411
ПРОЕКТ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СТАНДАРТА СУДЕБНОГО ЭКСПЕРТА-ЭКОНОМИСТА: АНАЛИЗ СОДЕРЖАНИЯ И ВЫЯВЛЕНИЕ ПРОБЛЕМНЫХ ВОПРОСОВ
Светлана Вячеславовна КОЗМЕНКОВА % Дмитрий Денисович ЗУБКОВ ь
а доктор экономических наук, профессор кафедры судебной экспертизы,
Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, Нижний Новгород, Российская Федерация
ь студент, Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, Нижний Новгород, Российская Федерация
' Ответственный автор
История статьи:
Получена 24.10.2018 Одобрена 25.11.2018
Ключевые слова:
профессиональный стандарт, судебная экспертиза, компетенция судебного эксперта
Аннотация
Предмет. Существуют различные формы финансово-экономического контроля, призванные выявлять разнообразные нарушения, которые присутствуют в деятельности организации. Одной из таких форм контроля выступает судебно-экономическая экспертиза. Однако несмотря на то, что привлечение эксперта-экономиста необходимо при рассмотрении различных категорий юридических дел, на данный момент в правовом поле не существует документа, в котором бы закреплялись цели и задачи деятельности эксперта-экономиста и его трудовые функции и определялись критерии оценки наличия его профессиональной компетенции. Таким образом, в настоящее время разработка данного профессионального стандарта обусловлена широкой востребованностью экспертов в области экономики.
Цели. Изучение и анализ одного из проектов профессионального стандарта «Процессуальный (судебный) эксперт в области экономики и финансов». Методология. При написании статьи использованы методы сравнительного анализа и систематизации.
Результаты. На основе проведенного анализа основных положений проекта профессионального стандарта эксперта в области экономики и финансов выявлены достоинства и недостатки, а также внесены конкретные предложения по его содержанию.
Область применения. Результаты данной статьи могут применяться в теории и практике судебной экспертной деятельности, а также в образовательном процессе.
Выводы. Наличие профессионального стандарта «Процессуальный (судебный) эксперт в области экономики и финансов» будет способствовать развитию данной профессии, формированию образовательных программ высшего образования и дополнительных образовательных программ повышения квалификации, а в конечном итоге - повышению экономической безопасности России.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2017
В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, применение профессиональных стандартов является обязательным для всех организаций1. Порядок внедрения профессиональных стандартов в организациях является достаточно сложным и подробно анализируется Н.Н. Слабоспицкой [1].
За последние годы были разработаны и утверждены профессиональные стандарты в области бухгалтерского учета, аудита, внутреннего контроля, финансового мониторинга, которые активно обсуждаются профессиональными и научными сообществами [2, 3, 4, 5, 6, 7, 8].
1 Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
Таким образом, даже после утверждения Министерством труда и социальной защиты РФ профессионального стандарта в той или иной области деятельности, остаются проблемные вопросы, особенно в области определения трудовых действий, умений и знаний.
Проанализируем проект профессионального стандарта «Процессуальный (судебный) эксперт в области экономики и финансов», р аз р аб от анн ы й и п р ед л оже н ны й к применению Некоммерческой организацией «Международная ассоциация организаций финансово-экономического образования »2.
Авторы данного проекта считают, что развитие компетенции процессуального эксперта в области экономики и финансов повысит уровень экспертных исследований, вследствие чего будет повышена эффективность выполнения государством своих функций, что впоследствии будет иметь значение в обеспечении экономической безопасности государства. Кроме того, по мнению авторов, стандарт необходим для повышения профессионализма существующих экспертов, а также для повышения эффективности и качества труда экспертов в различных экспертных учреждениях.
Согласно данному проекту, основной целью деятельности эксперта в области экономики является у становлени е ф инансово-экономических обстоятельств, которые подлежат доказыванию по данному делу для принятия процессуального решения в отношении расследуемых актов возможных экономических правонарушений. Группы занятий эксперта по указанному проекту стандарта: экономисты, юристы, финансовые аналитики, деятельность в области права, не входящие в другие группы. Следует отметить, что вид деятельности эксперта-экономиста -деятельность в области права, деятельность в области бухгалтерского учета и аудита.
В этом документе отмечается, что у экспертов имеется только одна обобщенная трудовая
2 Профессиональный стандарт «Процессуальный (судебный) эксперт в области экономики и финансов (проект)» // URL: http://maofeo.ru/site/publio/elfinder/PS_sud_expert.docx
функция - это проведение экспертизы в области экономики и финансов, которая в свою очередь содержит две трудовые функции: проведение аналитического этапа отраслевой экспертизы по налоговым спорам и подготовка экспертного заключения в ходе судебного рассмотрения дел по налоговым спорам. Исходя из указанного, следует отметить, что разработчики данного проекта существенно ограничивают трудовые функции судебного эксперта в области экономики, определяя возможность привлечения судебного эксперта-экономиста только в рамках налоговых споров. Однако данные судебно-экспертной и судебной практики позволяют сделать вывод о том, что судебный эксперт-экономист может быть привлечен к участию в различных уголовных, гражданских делах, делах об административном правонарушении, н е с о п р я ж е н н ы х с н а л о г о в ы м и правоотношениями. В рамках класса судебно-экономических экспертиз существуют два вида: судебно-бухгалтерская экспертиза и финансово-экономическая3 . Таким образом, трудовые функции эксперта, указанные в анализируемом проекте профессионального с т а н д а р т а , п р е д с т а в л я ю т с о б о й узконаправленную деятельность, которая не соответствует существующим реалиям использования специальных экономических знаний в форме экспертизы.
В проекте:
• выделяются основные требования, предъявляемые к судебному эксперту в области экономики и финансов: требования к образованию (высшее образование, дополнительные профессиональные программы) и к опыту практической работы (не менее 3 лет);
• закрепляются и описываются трудовые функции с указанием трудовых действий,
3 Приказ Министерства юстиции РФ от 14.05.2003 № 114
«Об утверждении Перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации, и Перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства
судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации».
умений, знаний и дополнительных характеристик, необходимых для их осуществления.
Проводя анализ и исследование данных трудовых функций, следует отметить, что авторами данного проекта к трудовым действиям и умениям эксперта в большинстве случаев отнесены те, которые не могут им осуществляться в силу законодательства и специфики деятельности судебного эксперта в области экономики. Данные действия и умения относятся, прежде всего, к области деятельности следователя и оперативного работника.
Согласно ст. 9 Федерального закона от 31.05.2001 № 73-Ф3 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», судебная экспертиза - это процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу4. В соответствии с ч. 1 ст. 57 Уголовно-процессуального кодекса РФ, эксперт - лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное в порядке, установленном данным кодексом, для производства судебной экспертизы и дачи заключения.
Исходя из смысла данных норм, можно сделать вывод о том, что эксперт - это лицо, обладающее специальными знаниями и привлекаемое к участию в процессе только в случае возникновения необходимости проведения исследования в форме судебной экспертизы и дачи заключения на основании приведенного исследования (ст. 57 УПК РФ5,
4 О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации / Федеральный закон № 73-Ф3 от 31.05.2001.
5 Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. ФЗ № 174 от 18.12.2001 (ред. от 29.07.2018)
ст. 49 КАС РФ6, ст. 25.9 КоАП РФ7, ст. 79 ГПК РФ8, ст. 55 АПК РФ9).
Следовательно, трудовая деятельность эксперта по данному проекту стандарта выходит за рамки, предусмотренные в правовых нормах, исходя из которых, следует вывод: правовой статус судебного эксперта будет изменен таким образом, что это нарушит важнейшие принципы юридического процесса (состязательность, равноправие сторон, независимость судебного эксперта), закрепленные в Конституции РФ и других нормативно-правовых актах.
На основании этого нами разработаны следующие предложения и сформулированы критические замечания применительно к расшифровкам трудовых функций и относящимся к ним трудовым действиям, необходимым знаниям и умениям, указанным в проекте (табл. 1 и 2).
Исходя из изложенного, на основании проведенного анализа проекта профессионального стандарта «Процессуальный (судебный) эксперт в области экономики и финансов» можно сделать вывод о том, что необходимость существования профессионального стандарта крайне высока. Авторами анализируемого проекта была предпринята попытка разработки данного нормативного документа. В проекте представлена система требований, предъявляемых к экспертам-экономистам, а также комплекс его трудовых функций, в расшифровке которых, однако, авторы исследуемого в данной статье документа указали те, которые идут вразрез с правовыми нормами. Таким образом, проблема создания профессионального стандарта эксперта-экономиста остается неразрешенной и подлежит обсуждению в научном и практическом сообществах.
6 Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации / ФЗ № 21 от 08.03.2015 (ред. от 19.07.2018)
7 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях / ФЗ № 195 от 30.12.2001
(ред. от 02.10.2018)
8 Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации / ФЗ № 138 от 14.11.2002 (ред. от 03.08.2018)
9 Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации / ФЗ № 95 от 24.07.2002 (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.08.2018).
Таблица 1
Проведение аналитического этапа экспертизы в области экономики и финансов
Показатели
Положения проекта стандарта
Комментарии авторов статьи по проекту стандарта_
Трудовые действия «Проведение исследований
(финансово-экономических, комплексных и других исследований)»
Оставить в следующей редакции: «Проведение исследований (финансово-экономических, комплексных и других исследований) в рамках оперативно-розыскного мероприятия «Исследование предметов и документов»
«Выявление и доказывание коррупции (злоупотребления, превышения полномочий,
халатности)»_
«Выявление и доказывание легализации доходов, полученных преступным путем» «Выявление и доказывание преступных
сообществ в финансовой сфере»_
«Выявление и доказывание аффилированности лиц и организаций (юридической, финансовой, информационно-технической, фактической, прочее)»_
Исключить в связи с тем, что данные действия находятся за пределами компетенции эксперта, установленными законодательством
«Поиск документов и других доказательств»
Исключить в связи с тем, что данные действия находятся за пределами компетенции эксперта, установленной законодательством (ч. 4. ст. 57 УПК РФ эксперт не вправе самостоятельно собирать материалы для экспертного исследования)_
«Поиск информаторов, свидетелей, потерпевших, подозреваемых, подстрекателей, соучастников, других лиц» «Поиск имущества (похищенного, личного имущества виновных лиц, легализованного имущества, других источников возмещения
экономического ущерба)»_
«Подготовка оснований для ареста имущества (здания и сооружения, земельные участки, права требования в деле о банкротстве, акции и другие ценные бумаги, денежные средства на расчетном счете, прочее) и для передачи арестованного имущества на ответственное хранение (пресечение финансирования незаконной
деятельности)»_
«Создание условий для возмещения ущерба, в том числе путем привлечения виновных лиц к субсидиарной ответственности»_
Исключить в связи с тем, что данные действия находятся за пределами компетенции эксперта, установленными законодательством
Необходимые «Применять тактические приемы
умения производства отдельных следственных
действий при расследовании преступлений в форме дознания, совершенных в сфере экономики»
Исключить термин «Применить», отнести указанные тактические приемы к необходимым знаниям эксперта-экономиста
«Организовать процесс проведения контрольных мероприятий»
Исключить в связи с тем, что данные действия находятся за пределами компетенции эксперта, установленными законодательством_
«Выявлять причины возникновения экономических преступлений»
Исключить термин «Выявлять»; отнести указанные причины к необходимым знаниям эксперта-экономиста_
«Проводить анализ деятельности хозяйствующего субъекта»_
Оставить без изменений
Необходимые знания
«Судебно-бухгалтерская экспертиза: расчет экономического ущерба в различных случаях для предприятий, расчет упущенной
выгоды»_
«Отражение в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций с дальнейшим определением правильности данных бухгалтерской отчетности и т.д.» «Расчет экономического ущерба от гибели, ранения человека в ДТП, от преступлений,
травмы на предприятии и т.д.»_
«Экспертиза договоров - экономической части (юристы исследуют только
юридическую сторону)»_
«Экономическая экспертиза финансово-хозяйственной деятельности компаний с целью поиска «схем» хищений денежных средств внутри организации и т.д.»_
Оставить без изменений
Добавить к категории необходимых знаний: «тактические приемы производства отдельных следственных действий при расследовании преступлений в сфере экономики»
Добавить к категории необходимых знаний: «причины возникновения экономических преступлений»_
Источник: составлено авторами на основе проекта профессионального стандарта «Процессуальный (судебный) эксперт в области экономики и финансов» [2]
Таблица 2
Подготовка экспертного заключения в области экономики и финансов
Показатели
Проект стандарта
Комментарии авторов по проекту_
Трудовые действия
«Выявление и использование взаимосвязи и взаимозависимости экономических и правовых явлений в профессиональной деятельности»
Оставить без изменений
«Квалификация фактов, событий и обстоятельств, создающих угрозы экономической безопасности, применять познания в области материального и процессуального права»_
Исключить в связи с тем, что деятельность по решению правовых вопросов находится за пределами компетенции эксперта, установленными законодательством_
«Владение правилами формулирования рекомендаций по предупреждению правонарушений в хозяйственной деятельности»_
Оставить без изменений
«Выявление, документирование, пресечение и раскрытие преступления и иных правонарушений в сфере экономики»
Исключить в связи с тем, что данные действия находятся за пределами компетенции эксперта, установленными законодательством_
«Владение методикой формирования учетных записей и формы документирования свершившихся фактов финансово-хозяйственной деятельности»
Оставить без изменений
«Проверка обоснованности формирования отчетной информации с целью исключения вуалирования и фальсификации»_
Предлагаем заменить термин «проверка» более целесообразным термином «исследование»_
«Владение методиками экспертной диагностики при проведении экономических
экспертиз»_
«Применение методики судебных экономических экспертных исследований
в профессиональной деятельности»_
«Владение методикой судебной экономической экспертизы при решении задач обеспечения экономической
безопасности»_
«Осуществление экспертной оценки факторов риска, способных создавать социально-экономические ситуации
критического характера»_
«Определение необходимых
компенсационных резервов»_
«Обнаружение потенциальных угроз и рисков экономической безопасности при производстве судебной экономической экспертизы»_
Оставить без изменений
Необходимые «Выявлять и оценивать риски и потери при умения снижении уровня экономической безопасности методами судебной экономической экспертизы»_
Оставить без изменений
«Организовывать процесс оценки стоимости»
Предлагаем следующую редакцию: «Организовать процесс оценки стоимости с целью решения стоящих перед экспертом вопросов»_
«Использовать методологию судебной экономической экспертизы при решении профессиональных задач»_
Оставить без изменений
«Выбирать и применять необходимые
методы экспертного исследования»_
«Применять частные экспертные теории, методы экспертной профилактики и экспертной идентификации при
производстве экономических экспертиз»_
«Устанавливать сумму материального
ущерба»_
«Анализировать источники нормативно-правовой информации при проведении
судебно-экономической экспертизы»_
«Комментировать и применять положения гражданского, административного законодательства, регулирующего основы осуществления судебной экономической
_экспертизы»_
Необходимые «Порядок проведения экономической Оставить без изменений
знания экспертизы в целях обнаружения
потенциальных угроз экономической
_безопасности»_
«Риски и признаки потенциальных угроз
_экономической и финансовой безопасности»
«Систематизация методов научного и экспертного исследования, понятия и виды
_экспертных методик»_
«Теоретические, методические, процессуальные и организационные основы
_судебной экономической экспертизы»_
«Экономико-правовые аспекты и логика отражения фактов хозяйственной
_деятельности в финансовой отчетности»_
«Порядок оценки заключения следователем или судом по правонарушениям в сфере
_финансово-экономической деятельности»
«Общие и частные характеристики экспертизы, определяемой финансовыми и
_процессуальными аспектами»_
«Задачи и проблемы судебно-экономической
_экспертизы»_
«Уровни законодательного и нормативного регулирования судебной
_экономической экспертизы»_
Источник: составлено авторами на основе проекта профессионального стандарта «Процессуальный (судебный) эксперт в области экономики и финансов» [2]
Список литературы
1. Слабоспицкая Н.Н. Правовые проблемы внедрения и применения организациями профессиональных стандартов // Вестник Гуманитарного университета. 2017. № 3918. С.80-87.
2. Коське М.С. Внутренний контроль как трудовая функция главного бухгалтера / М.С. Коське, Ю.Г. Мишучкова, И.В. Воюцкая // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 6. С. 14-27.
3. Кемаева С.А. Международные стандарты аудита: характеристика и применение профессиональными аудиторами / С.А. Кемаева, Ю.В. Жильцова, С.В. Козменкова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. №4. С. 28-37.
4. Анисимова А.С. Профессиональный стандарт «Аудитор»: сущность и содержание /
А.С. Анисимова, С.В. Козменкова // в сб.: «Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: российский и европейский опыт»: материалы VIII Международной научно-практической конференции. Т. 1. Княгинино: НГИЭИ, 2017. С.21-28.
5. Волкова М.С. Анализ положений профессионального стандарта «Специалист
по внутреннему контролю (внутренний контролер)»: особенности и недостатки / М.С. Волкова, С.В. Козменкова // в сб.: «Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: российский и европейский опыт»: материалы VIII Международной научно-практической конференции. Т. 3. Княгинино: НГИЭИ, 2017. С.98-102.
6. Козменкова С.В. Сравнительный анализ профессиональных компетенций аудитора и эксперта-экономиста / С.В. Козменкова, Д.Д. Зубков: сб. научных статей
по бухгалтерскому учету, экономическому анализу и аудиту, посвященных юбилею
заслуженного профессора ННГУ им. Н.И. Лобачевского, д.э.н., профессора
Е.А. Мизиковского. Нижний Новгород: ННГУ им. Н.И. Лобачевского, 2018. С. 315-319.
7. Ветрова Л.Н. Основы регламентации бюджетно-аналитической деятельности
в соответствии с требованиями профессионального стандарта «Бухгалтер» / Л.Н. Ветрова, С.П. Суворова, М.Е. Ханенко // Вестник ОрелГИЭТ. 2017. № 1. С. 11-16.
8. Акатьева М.Д. Должная осмотрительность налогоплательщика в условиях практической реализации профессионального стандарта «Бухгалтер» // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2018. № 18. С. 43-50.
