CC BY
116
15.6. ПОДХОДЫ К ОПТИМИЗАЦИИ РАЗОВЫХ И РЕГУЛЯРНЫХ ВЫПЛАТ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ ВЕРТИКАЛЬНОИНТЕГРИРОВАННЫМИ НЕФТЯНЫМИ КОМПАНИЯМИ РОССИИ
Штейнберг Роман Константинович, ООО «Интегра-Сервисы». Группы компаний «Интегра», специалист казначейства / экономист ПЭО Финансового управления, Государственный Университет Управления, кафедра финансов, денежного обращения и кредита, аспирант
Контакты автора: rshteinberg@integra.ru
Аннотация. В работе анализируются подходы к оптимизации затрат разовых и регулярных платежей за пользование недрами вертикально-интегрированных нефтяных компаний. В частности, на основе анализа действующих налоговых норм и практики разработки и использованию месторождений на территории Российской Федерации крупнейшими вертикально-интегрированными нефтяными компаниями определяются подходы к оптимизации затрат на стадии определения налоговой базы и налоговой ставки по налогу за пользование недрами.
Ключевые слова: выплаты за пользование недрами, оптимизация налоговых выплат, вертикально-интегрированные компании, нефтяные компании
APPROACHES TO OPTIMIZATION OF SINGLE AND REGULAR PAYMENTS FOR SUBSOIL USE BY VERTICALLY INTEGRATED OIL COMPANY OF RUSSIN FEDERATION
Shteinberg Roman Konstantinovich, Treasury Specialist / Economist PEO Financial Management, employment (full name): Limited liability «Integra-Services», Integra Group, Graduate School (full name of the university and department), State educational institution of higher education «STATE UNIVERSITY OF CONTROL», The Department of Finance, monetary
Annotation: The paper examines approaches to optimizing the costs of single and regular payments for subsoil use vertically-integrated oil companies. In particular, based on analysis of existing tax rules and practices in the design and use of deposits in the territory of the Russian Federation's largest vertically integrated oil companies, the approach to optimize the cost of the stage of determining the tax base and tax rate for the use of natural resources.
Keywords: tax for the use of natural resources, optimization of tax payments, vertically integrated companies, oil companies
Эффективность работы вертикально-интегрированных нефтяных компаний зависит от эффективного использования основных фондов, регулирования и снижения издержек производства, роста объемов внедрения и эффективности инновационных технологий по интенсификации добычи нефти, своевременной мо-
дернизации основного и вспомогательного производств. Оптимизация выплат налогов и сборов, и налоговое планирование представляют собой одну из главных составляющих финансового планирования и механизмом повышения эффективности деятельности.
В течение последнего времени Россия была крупнейшим производителем нефти, имея для этого достаточно большую ресурсную базу в виде разработанных и подготовленных к разработке нефтяных месторождений. При высоких дебитах и крупных запасах их экстенсивная разработка обеспечивала устойчивую добычу нефти и даже ее рост с низкими издержками.
Прирост запасов обеспечивается за счет открытия в основном мелких месторождений, характеризующихся сложными природно-географическими условиями и их удаленностью, а также доразведкой уже открытых. Для выработки остаточных запасов нефти, для разработки новых залежей необходимы другие технологии, требующие высоких финансовых и материальнотехнических ресурсов.
Поэтому, оптимизация выплат регулярных и разовых платежей за пользование недрами является весьма актуальной проблемой для вертикально-интегрированных нефтяных компаний.
Основной задачей оптимизации выплат налогов и платежей является предварительный расчет сумм, которые будут потрачены на налоги, относительно какой либо конкретной сделки или финансовой деятельности компании в целом.
Для оценки возможностей оптимизации выплат налогов и платежей компании необходимо определить обстоятельства, которые влияют на формирование обязательств выплат налогов и платежей (в том числе, юридических фактов, с которыми связано возникновение налоговых обязательств). Далее необходимо исследовать методики исчисления выплат налогов и платежей (порядок формирования налогооблагаемой базы и использование льгот), существующей системы хозяйственных взаимоотношений организации.
Выплата разовых и регулярных выплат контролируется налоговыми органами, поэтому оптимизация данных выплат может относиться к налоговому планированию.
Согласно статьям 39-43 Федерального Закона N 2395-1 «О недрах» от 21 февраля 1992 года плательщиками на пользование недрами признаются пользователи недр - организации осуществляющие поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, добычу полезных ископаемых на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны.
Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому назначению.
Регулярные платежи за пользование недрами взимаются с пользователей недр отдельно по каждому виду работ, осуществляемых в Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федера-
Штейнберг Р.К. ПОДХОДЫ К ОПТИМИЗАЦИИ РАЗОВЫХ И РЕГУЛЯРНЫХ ВЫПЛАТ
ции и в исключительной экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации.
Регулярные платежи за пользование недрами не взимаются за:
1) пользование недрами для регионального геологического изучения;
2) пользование недрами для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение. Порядок отнесения объектов пользования недрами к особо охраняемым геологическим объектам, имеющим научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;
3) разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию, в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этих полезных ископаемых;
4) разведку полезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этого полезного ископаемого.
Таким образом, одним из подходов к оценке возможностей снижения затрат является оценка вертикальноинтегрированными субъектами является осуществление геологических работ, направленных на изучение недр. Так, согласно годовой отчетности компании ЛУКОЙЛ1 по состоянию на конец 2009 года на балансе обществ группы находилось 413 лицензий на право пользование недрами, в том числе 337 лицензий с правом разведки и добычи углеродного сырья, 56 на геологическое изучение недр, разведку и добычу и 20 на геологическое изучение, включающее поиск и оценку месторождения полезных ископаемых.
На конец отчетного года ресурсная база ОАО «Сургутнефтегаз» включает 149 лицензий на право пользования недрами, из них 51 лицензия на разведку и добычу нефти и газа, 56 лицензий на геологическое изучение, разведку и добычу нефти и газа, 42 лицензии на поиск и оценку месторождений углеводородного сырья2.
По состоянию на 31 декабря 2009г. НК «Роснефть», ее дочерние и зависимые общества являлись владельцами 538 лицензий на геологическое изучение, разведку и добычу углеводородного сырья. Большинство лицензий данной компании на добычу углеводородного сырья действительны до 2013—2044гг3. Следовательно, практика показывает, что компании могут относить лицензируемые участки к объектам, на которых производятся геологоразведочные работы без существенного нарушения баланса недр для оптимизации выплат по налогу на недра.
Согласно действующему законодательству, база регулярных выплат определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого вида осуществляемого им пользования недрами и вида добываемого минерального сырья. При поиске, оценке и разведке месторождений полезных ископаемых налоговая база определяется как площадь лицензионного участка, на котором налогоплательщик имеет право осуществления
1 Официальный сайт ОАО «Лукойл» http://www.lukoil.ru/materi-als/doc/annual_report_2009/LUKOIL_AR_2009_RUS. pdf
2 Официальный сайт ОАО «Сургутнефтегаз» http://www.surgutnefte-gas.ru/investors/reports/annual/
3 Официальный сайт ОАО «Роснефть»http://www.rosneft.ш/at-tach/0/57/88/a_report_2009.pdf
такой деятельности, за вычетом возвращенной его части.
Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом площади возвращенной части лицензионного участка. Платежи за право пользования недрами устанавливаются в строгом соответствии с этапами и стадиями геологического процесса и взимаются:
- по ставкам, установленным за проведение работ по разведке месторождений, - за площадь участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого (за исключением площади горного отвода и (или) горных отводов) установлены и учтены Государственным балансом запасов;
- по ставкам, установленным за проведение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых,
- за площадь, из которой исключаются территории открытых месторождений.
Если налогоплательщик реализует минеральное сырье взаимосвязанным покупателям, использует его для дальнейшей переработки, либо передает его на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также использует его на собственные нужды, то для определения налоговой базы стоимость добытого минерального сырья определяется исходя из его рыночной цены, без налога на добавленную стоимость, акциза и расходов на оплату услуг по доставке минерального сырья от склада производителя либо от станции (порта, пристани) отправления в зависимости от условий договора до покупателя).
При эксплуатации нефтяных, газоконденсатных, нефтегазовых месторождений сверхнормативными потерями нефти, конденсата, природного и растворенного газа являются их расход сверх расчетных технологических расходов на собственные нужды, а также потери, не предусмотренные в проектах разработки и обустройства месторождений газа и конденсата.
Анализ данных положений позволяет сделать вывод, что существующие нормы определения базы позволяют использовать вывод, что применение прогрессивной технологии позволяет использовать в целях оптимизации налоговых выплат разницу между нормативными и существующими значениями потерями нефти. Кроме того, применение некоторых видов современных технологий позволяет использовать также положение о определенности платежей в рамках границ одного месторождения. Например, применение метода бурения горизонтальных скважин значительно повышает отдачу, при этом площадь лицензируемого участка не увеличивается.
Следует отметить, что законодательно применение данных методов оптимизации выплат по налогу за пользование недрами ограничено. Так, при продлении срока поисковых, оценочных и разведочных работ свыше, первоначально предусмотренного в лицензии, ставка на период продления срока увеличивается в 1,5 раза относительно установленной в лицензии. В отношении сверхнормативных потерь полезных ископаемых налоговые ставки удваиваются.
При установлении случаев пользования недрами без получения в установленном порядке соответствующей лицензии, предприятиями, организациями и физическими лицами вносятся платежи за фактически добытый объем минерального сырья по максимальной ставке, установленной согласно налоговому законодательству.
Решениями органов, выдающих в соответствии с федеральным законодательством Российской Федерации о недрах лицензии на право пользования недрами, при наличии соответствующих обстоятельств налоговые ставки, могут уменьшаться (вплоть до полного освобождения) в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Основаниями для принятия решений о снижении ставок являются:
1) разработка трудноизвлекаемых запасов и (или) их истощение;
2) поздняя стадия разработки запасов;
3) разработка некондиционных запасов;
4) применение методов и технологий, снижающих уровень потерь (разубоживания) целевых и попутных компонентов полезных ископаемых;
5) применение новых и новейших, а также экологически безопасных методов и технологий.
Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации вправе предоставлять отдельным категориям налогоплательщиков налоговые льготы в пределах сумм налога, поступающих в соответствующий бюджет субъектов Российской Федерации.
В части регулярных платежей налогоплательщик определяет сумму налога самостоятельно установленном налоговым законодательством порядке.
Таким образом, для оптимизации налоговых платежей компании могут создавать условия для использования правом освобождения в результате применения более совершенной технологии или разработки труд-ноизвлекаемых запасов.
Так, например, согласно годовому отчету 2009 ОАО «Сургутнефтегаз», при разработке месторождения Сибири компания применяет такие технологии повышения нефтеотдачи пластов, как гидравлический разрыв пласта, зарезка боковых стволов, строительство многоствольных скважин, вскрытие продуктивных пластов на депрессии. Одними из наиболее прогрессивных технологий, применяемых сегодня в ОАО «Сургутнефтегаз», являются бурение с использованием колтюбинга, применение комплекса оборудования по углублению скважин на депрессии и технологий освоения скважин с применением газификационного комплекса.
Согласно данным ОАО «ЛУКОЙЛ», более 20% всей добычи нефти осуществляется с применением инновационных технологий. При этом в 2009 году были применены технологии направленного локального гидровзрыва для повышения отдачи нефтяных месторождений, в том числе и на поздней стадии разработки месторождения.
По данным годового отчета ОАО «Газпром», при производстве компанией применяет новые техникотехнологические решения для строительства высокопродуктивных скважин на месторождениях полуострова Ямал, в т. ч. технология бурения многоствольных скважин по заданному направлению в сложных горногеологических условиях;
- технология и технические средства для добычи конденсата из низконапорных обводненных пластов и нефти из нефтяных оторочек ГКМ;
- технические требования и технические решения для создания отечественного оборудования для обустройства месторождений континентального шельфа Российской Федерации;
- технология утилизации кислых газов в подземных пластах на Астраханском месторождении;
- способ космического мониторинга смещений земной поверхности и деформаций сооружений на территории разрабатываемых месторождений4.
Таким образом, ОАО «Газпром» может при разработке месторождения использовать фактически все перечисленные в перечне исключения по выплатам платежей по согласованию с налоговыми органами.
Таким образом, налоговое планирование может существенно сократить нагрузку на результаты хозяйственной деятельности вертикально-интегрированной нефтяной компании в следующих случаях, когда:
- компания применяет новые технологические решения в области разработки месторождений;
- разрабатываемые месторождения находятся на территориях континентального шельфа России;
- полезные ископаемые извлекаются из месторождений на поздней стадии разработки.
Список литературы:
1. Федеральный Закон N 2395-1 «О недрах» от 21 февраля 1992 года
2. Постановление РФ от 28 апреля 2003 г. N 249 «О порядке и условиях установления регулярных платежей за пользование недрами с пользователей недр, осуществляющих поиск и разведку месторождений на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации на территориях, и находящихся под юрисдикцией Российской Федерации»
3. Митюкова Э. С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем: анализ схем оптимизации налогообложения, наилучшие способы ведения бизнеса, законное снижение налоговой нагрузки, налоговые и юридические риски, трудовые и денежные затраты, связанные с применением налогосберегающих схем / Москва: Эксмо , 2010 - 282 с
4. Годовой отчет ОАО «Газпром» за 2009 год
5. Годовой отчет ОАО «ЛУКОЙЛ» за 2009 год
6. Годовой отчет ОАО «Роснефть» за 2009 год
7. Годовой отчет ОАО «Сургутнефтегаз» за 2009 год
РЕЦЕНЗИЯ
Работа посвящена весьма значимой проблеме для вертикально-интегрированных нефтяных компаний - применению методов налогового планирования для оптимизации постоянных и регулярных выплат за пользование недрами. Так, для развития инновационных методов в деятельности нефтяных компаний в условиях истощений действующих месторождений повышается значимость инвестиционной деятельности. Современные исследования показывают, что нефтяные компании традиционно имеют самый низкий уровень коэффициента финансового левериджа и предпочитают осуществлять капитальные вложения из собственных средств. Поэтому результаты работы имеют значение для развития практики налогового планирования компаний сырьевых отраслей.
Научная значимость работы заключается в том, что автор доказал, что основным методом снижения затрат на разовые и регулярные платежи за пользование недрами является применение новых технологий при разработке и использовании месторождении. Так, метод добычи нефти с помощью бурения горизонтальных скважин может снизить или исключить налоговые указанные платежи дважды - при определении размера участков и при отмене разовых платежей в условиях добычи в границах горного отвода.
Статья написана в научном стиле, основана на анализе существующего законодательства в бласти взимания разовых и регулярных платежей за пользование недрами в Российской Федерации, учитывает практику осуществления хозяйственной деятельности крупнейшими вертикально-интегрированными нефтяными компаниями, содержит значимые для развития практики налогового планирования в отношении косвенных налогов выводы.
Рецензируемая работа соответствует требованиям, предъявляемым ВАК к научным работам.Статья рекомендована к публикации.
Институт прикладных экономических
исследований Академии народного хозяйства
при Правительстве РФ,
Старший научный сотрудник, к.э.н. О.О. Смирнова
4 Официальный сайт ОАО «Газпром» http://www.gazprom.ruff/-posts-/28/1з5151/annual-report-2009.pdf
