CC BY
0неизбежно приведет к финансовым потерям, одновременно с риском того, что и внутренний рынок утратит в ней необходимость сразу после отмены внешнеэкономических санкций, ввиду его малой конкурентоспособности.
Решающее значение может оказать система государственно-частного партнерства, при которой региональные рынки имеют возможность сыграть роль стартовой площадки для молодых предприятий, ориентирующихся в перспективе на зарубежную экспансию. При этом государственные преференции для отечественных производителей, не должны стать изоляционным барьером в конкурентной борьбе и могут применяться только как временная мера для интеграции российского продукта на национальном рынке с целью постепенной интенсификации производства и установления императива новой индустриализации.
Список литературы
1. Голиченко О. Г. Модели развития, основанного на диффузии технологий// Вопросы экономики, №4, 2012.- С. 117-131.
2. Калабеков И.Г. Россия, Китай и США в цифрах. Справочное издание - М.:, 2014. - 254 с.
3. Миронова О.А. Импортозамещение: зарубежный опыт и уроки для России //Международный научно-исследовательский журнал. №7,2015.-С. 84-87.
3.Россия и мир: 2016. Экономика и внешняя политика. Ежегодный прогноз./ А.А. Дынкин, Ю. Л. Адно, С. А. Афонцев и др. - М.: ИМЭМО РАН, 2015. - 136с.
4. Татьяна Гурова. Александр Ивантер. Мы ничего не производим. - URL: http://expert.ru/expert/2012/47/myi-nichego-ne-proizvodim/?n=66995 (дата обращения 10.09.2016).
5. Шапот Д.В, Малахов В.А. Влияние внешних цен на оценку перспектив развития экономики России - URL: http://institutiones.com/general/2262-vliyanie-vneshnix-cen-na-ocenku-perspektiv-razvitiya-ekonomiki-rossii.html (дата обращения 16.08.2016).
6. WTO, World Trade Statistics; UNCTADstat. - URL: http://unctadstat.unctad.org/wds/ReportFold-ers/reportFolders.aspx (дата обращения 08.09. 2016).
ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С КОМАНДИРОВОЧНЫМИ РАСХОДАМИ
Кудрина М.А.
Магистрант кафедры экономики Костромского государственного университета
PROBLEMATIC ISSUES OF LABOR ACCOUNTING AND ITS PAYMENTS RELATED TO TRAVEL
EXPENSES
Kudrina M.A.
Master of Economics Kostroma State University
Аннотация
В процессе своей работы по учету и начислению заработной платы бухгалтеру приходится сталкиваться с различными неоднозначными и проблемными ситуациями, например, каким образом оплачивать отработанный день сотрудника, если он при этом фактически находился в командировке, или как оплда-чивать суточные или командировочные если командировка выпала на выходной или праздничный день. В статье затронутны законодательные аспекты решения данных вопросов, а также каким образом данные моменты реализуются на практике.
Abstract
In the course of his work on accounting and calculation of wages, the accountant has to deal with various ambiguous and problematic situations, for example, how to pay the employee's working day, if he was actually on a business trip, or how to pay daily subsistence allowance or business trips if the business trip fell on day off or holiday. The article touches upon the legislative aspects of the solution of these issues, as well as how these aspects are implemented in practice.
Ключевые слова: командировка, оплата труда, размер суточных, оплата в выходные и празничные дни, подотчетные сумму командировочных средств.
Keywords: business trip, labor payment, daily subsistence allowance, payment on weekends and public days, accountable amount of travel funds.
Как всем известно, чаще всего, деятельность любой компании не обходится без командировок, именно поэтому с командировочными расходами в своей профессиональной практике встречается практически каждый бухгалтер. Казалось бы, на первый взгляд, учитывать данные расходы не должно вызывать каких-либо затруднений, по-
скольку этот алгоритм действий достаточно подробно регламентирован законом и по соответствующим вопросам имеется обширное количество официальных разъяснений. Тем не менее при всей кажущейся простоте, налоговый учет командировочных расходов содержит в себе много спорных моментов.
Например, встречаются такие ситуации когда в командировочном удостоверении у работника не-проставлено отметок о прибытии в пункт назначения и выбытии из него, возможно по безалаберности самого работника либо каким-либо иным причинам. В первую очередь в данной ситуации, налогоплательщиков интересует аспект, касающийся возможности учета расходов, связанных с такой командировкой. Российское трудовое законодательство на текущий момент не регламентирует этот аспект, официальные письма контролирующих органов по данному вопросу также отсутствуют. Скорее всего, в такой ситуации налоговый орган посчитает, что такое командировочное удостоверение не подтверждает фактическое пребывание сотрудника и, в этой связи, не может выступать оправдательным документом для учета командировочных расходов для целей налогообложения прибыли. Поэтому учет командировочных расходов в анализируемой проблеме - это налоговый риск. Однако отметим, что положение налогоплательщика не совсем безнадежное и с налоговым органом можно поспорить.
Если обратиться к Налоговому кодексу ст. 252 п. 1, то там сказано, что расходами считаются документально подтвержденные затраты, а именно те расходы, которые подтверждены документами, оформленными согласно российского законодательства, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе, приказом о командировке, проездными документами) [2]. Таким образом, НК РФ допускает, что расходы обязаны быть подтверждены документами, косвенно доказывающими произведенные расходы. При наличии таковых документов, подтверждающих факт нахождения работника в командировке, командировочные расходы возможно учесть при исчислении налога на прибыль. Кроме того, согласно п. 3. Ст. 217 Налогового кодекса при возмещении командированному сотруднику расходов на дорогу, в данном случае не нужно удерживать НДФЛ [2].
В бухгалтерской практике часто возникают ситуации, когда работник, вернувшись из командировки, в назначенную дату не отчитывается по денежному авансу, выданному ему до отъезда. В данном случае, налоговые органы, как правило, считают, что, если работник, который получил денежные средства под отчет, не подтвердил документально расходование этих средств по целевому назначению, а также не вернул излишки в кассу работодателя, в данном случае делается вывод, что он использовал их в своих личных целях, то есть получил доход. Поэтому указанные суммы облагаются НДФЛ. Налогоплательщики же, в свою очередь, с таким подходом резко не согласны, поскольку деньги выдавались работнику для производственной необходимости. Подотчетные суммы, которые никак не подтверждены документами и не были возвращенные в срок, это не доход работника, а его долг перед фирмой-работодателем. Эту задолженность работодатель в установленном законом по-
рядке имеет законное право удержать из его заработной платы, либо взыскать с него в судебном порядке. Доходом сотрудника указанный долг может стать только в случае прощения задолженности. Кроме того, из положений главы 23 НК РФ также не следует факт того, что неподтвержденные авансы у подотчетных лиц являются их материальной выгодой. К аналогичному же выводу приходят и суды[2].
Довольно часто возникают случаи когда день выезда в командировку, день приезда из командировки или дни нахождения в пути выпадают на выходные или нерабочие праздничные дни. Как же в данном случае производится их оплата?
Начало и окончание командировки определены как день выезда в командировку и день возвращения из командировки [1]. Другими словами, дни выезда, дни приезда, и дни нахождения в пути включаются в период командировки. Выезд работника в командировку в выходной день следует рассматривать как работу в выходной день. В письме Министерства труда и социальной защиты РФ от 25.12.2013 № 14-2-337 сказано, что «...дни отъезда, приезда, а также дни нахождения в пути в период командировки, приходящиеся на выходные или нерабочие праздничные дни, подлежат оплате согласно статье 153 ТК РФ в не менее, чем двойном размере, конкретный порядок исчисления которого зависит от применяемой системы оплаты труда работника, либо по желанию работника оплата за указанные выходные дни командировки осуществляется в одинарном размере и одновременно этому работнику в удобное для него время предоставляется один день отдыха за каждый выходной день без содержания». Этот порядок подтверждается и судебной практикой [3]. Точно такой же подход необходимо применять и к ситуации, когда работник возвращается из командировки в свой выходной день. В данном случае следует руководствоваться общими положениями ТК РФ об оплате работы в выходной день, то есть работа в такие дни оплачивается не менее чем в двойном размере. Кроме того, по желанию самого сотрудника, работавшего в свой выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день для отдыха. В данном случае работа в указанные выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит[5].
Следует заметить, что достаточно часто бывают случаи, когда работник возвращается из командировки и в этот же день выходит на работу (например, он вернулся из командировки в 8 часов утра, и уже в 9 часов вышел на работу и проработал полностью рабочий день). В данном случае закономерно возникает вопрос: какие выплаты следует ему производить?
В п. 4 «Положения об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденном Постановлением правительства РФ от 13.08.2008г. №749, сказано, что днем выезда в командировку нужно считать дату отправления
The scientific heritage No 17 (17),2017 транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда - дату приезда в место постоянной работы. Вопрос о явке работника на работу в день выезда и в день приезда решается по договоренности с работодателем. Согласно п. 11 Положения суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, а также за дни нахождения его в пути. Следовательно, резюмируя вышеизложенное, полагается, что за день приезда из командировки, в который работник вышел на работу, сотруднику следует оплатить и суточные, и заработную плату. Обратимся еще раз к законодательству^].
Днем приезда из командировки, как мы уже отмечали выше, является дата прибытия соответствующего транспортного средства в место постоянной работы. Согласно пункту 11 Положения суточные возмещаются работнику за каждый день пребывания в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Следовательно, за день приезда из командировки, в который работник вышел на работу, ему нужно заплатить суточные[4].
Согласно ст. 167 Трудового кодекса за время нахождения сотрудника в командировке (а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной задержки) за ним сохраняется среднемесячный заработок[5].
Таким образом, в данной ситуации не ясно, начислять ли работнику зарплату исходя из его оклада (ставки) или среднего заработка. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по
_21
этому вопросу нет. Поэтому, на наш взгляд, все же лучше проинформировать сотрудника о том, в каком порядке ему будет начисляться оплата и получить от него письменное согласие по выбранному варианту.
Список литературы
1. Как учитывать командировочные? // Главный бухгалтер. - 2017. - №1 - [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://www.buh.ru/ - Загл. С экрана
2. Налоговый кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: официальный сайт компании «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://base.consultant.ru/. - Загл. с экрана.
3. Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 25.12.2013 № 14-2-337 // Справочно -правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]: официальный сайт компании «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru/. - Загл. с экрана.
4. Положение об особенностях направления работников в служебные командировки от 13.08.2008г. №749 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]: официальный сайт компании «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru/. - Загл. с экрана.
5. Трудовой кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: официальный сайт компании «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://base.con-sultant.ru/. - Загл. с экрана.
