Зарубежная практика формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческих организаций (Окончание следует) Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

УДК 657.1

ЗАРУБЕЖНАЯ ПРАКТИКА ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ СОБСТВЕННЫМ КАПИТАЛОМ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Е. М. ЕВСТАФЬЕВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета E-mail: 2982232@mail. ru Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

В статье рассмотрены особенности учета собственного капитала в международной практике. Выявлены факторы, оказывающие влияние на учет собственного капитала, а также основные направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом.

Ключевые слова: собственный капитал, концепции капитала, структура собственного капитала, резервы, планы счетов коммерческих организаций, МСФО.

Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом невозможно без изучения зарубежного опыта, сложившегося в разных государствах. Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, важнейшей задачей которого является формирование полной и достоверной информации о деятельности коммерческой организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим

пользователям бухгалтерской отчетности. В связи с этим использование мирового опыта ведения бухгалтерского учета, накопленного в развитых странах, имеет большое значение.

Значительный вклад в исследование зарубежного учета как информационной системы, необходимой для управления коммерческими организациями в условиях рынка, внесли такие отечественные и зарубежных ученые, как А. П. Бархатов, М. Беккер, Ф. Ф Бутынец, Л. Л. Го-рецкая, К. Друри, Д. Коллдуэлл, Н. А. Лытнева, М. Р. Мютьюс, Д. А. Панков, М. Х. Б. Перера, Ж. Ришар, Я. В. Соколов, О. В. Соловьева, Г. Мюллер, Б. Нидлз, Д. Фостер, Э. С. Хендрик-сон, И. Т. Хорнгрен, Р. Энтони и др.

Изучение зарубежного опыта учета собственного капитала необходимо проводить исходя из особенностей национальных учетных систем.

Все государства с их национальными учетными системами в зависимости от различных классификационных признаков поделены на группы. Изучение систем бухгалтерского учета, подходов к их классификации имеет немаловаж-

ное значение. Как отмечали С. Ноубс и Р. Паркер, классификация:

— позволяет осуществить эффективный подход к описанию и сравнению учетных систем;

— способствует развитию бухгалтерского учета;

— помогает в обучении бухгалтеров и аудиторов, действующих на международном уровне;

— позволяет решать проблемы, прогнозировать и предупреждать их возникновение, опираясь на опыт других, использующих модель бухгалтерского учета1.

Необходимо отметить, что имеющиеся классификации систем бухгалтерского учета нестабильны. Среди наиболее проблемных вопросов построения классификации национальных систем бухгалтерского учета, по мнению М. М. Шигун, можно выделить следующие:

— выбор признака, полагаемого в основу классификации (тип регулирования, влияние национальных особенностей и подходов к оценке);

— учет официальных принципов регулирования системы бухгалтерского учета и отчетности либо реальной практики ведения учета;

— оценка влияния экономической ситуации, типа экономики, особенностей политической системы;

— влияние нестабильности существующей системы бухгалтерского учета, меняющейся под воздействием правовых, политических и экономических факторов, религии и культуры внутри страны, а также под воздействием мировых процессов;

— устранение конфликта между национальными и международными бизнес-интересами, определяющими информационную направленность бухгалтерского учета.

Кроме этого, М. М. Шигун считает, что существующее деление стран на группы учитывает разные типы признаков, характеризующих каждую группу, но вместе с тем не являющихся между собой равноправными с точки зрения их противопоставления в пределах научной классификации2. Кроме того, необходимо отметить, что для каж-

1 Nobes C. W. and Parker R. H. Comparative International Accounting. Oxford:Philip Allan, 1985.

2 Шигун М.М. Проблемы классификации систем бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 11.

дого этапа развития общества были характерны свои определенные подходы к классификации систем (моделей) бухгалтерского учета и отчетности. Развитие методики учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом напрямую связано с процессом эволюции развития систем бухгалтерского учета. В связи с этим нами исследована эволюция развития систем бухгалтерского учета, представленная в табл. 1.

Среди основных подходов к делению национальных учетных систем на группы наиболее распространенными являются:

1) сфера влияния материнской страны на учетную практику других государств;

2) ориентация на решение экономических задач;

3) социально-экономические условия;

4) количество регионов в стране;

5) развитие методологии учета.

В России пользуются наибольшей популярностью три системы бухгалтерского учета: британо-американская, континентальная и латиноамериканская. Сравнительная характеристика моделей (систем) бухгалтерского учета представлена в табл. 2. Основными характеристиками первой модели (британо-американской) являются ориентация учета на нужды широкого круга инвесторов, отсутствие законодательного регулирования учета, высокий общеобразовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой отчетности. Движение капитала осуществляется через фондовую биржу. Вторая модель (континентальная) отличается наличием законодательного регулирования, тесными связями коммерческих организаций с банками и ориентацией учета на нужды налогообложения. Движение капитала в рассматриваемой модели проходит через банковскую систему.

Особенностью третьей (латиноамериканской) модели является ее ориентация на высокий уровень инфляции, а также на нужды государственного регулирования.

К вновь создаваемым можно отнести исламскую и интернациональную системы бухгалтерского учета. Исламская система бухгалтерского учета (Турция, Иран, Бангладеш и др.) развивается под влиянием мусульманской религии. Необходимость развития интернациональной

m

*

Ь

<

x

>

■О

О Ь х сг

СП

<

X

-1

>

ь ч

m ■о

г>

7Z

<

Л m

Таблица 11

Эволюция развития систем (моделей) бухгалтерского учета*

№ п/п Период Автор Классификационный признак деления мировых учетных систем на группы Классификация систем бухгалтерского учета

1 1966 г Г. Р. Хатфилд Развитие учета Три модели учета: — континентальной Европы (развитие учета инициировалось законодательными актами); — Великобритании (развитие учета проходило под инициативой присяжных бухгалтеров); —Соединенных Штатов Америки (бухгалтерский учет развивался под влиянием инженеров и общественных бухгалтеров)

2 1972 г Л. Сайдлер Сфера влияния материнской страны на учетную практику других государств Три типа моделей учета: — британская модель (влияет на австралийскую и индийскую системы бухгалтерскою учета и отчетности); — американская модель (влияет на Мексику, большую часть стран Южной Америки, Израиль, Японию); — французская модель (распространяет действие на большую часть Южной Европы, страны Средиземноморья и Южной Америки (колонии Португалии, Испании, Франции), коммерческое законодательство которых составлено по образцу кодекса Наполеона)

3 1977г Комитет по международным бухгалтерским операциям и бухгалтерскому образованию американской ассоциации аудиторов Количество регионов в стране Шесть типов моделей учета: — британо-американская (англо-американская, англо-американо-голландская); — континентальная (европейская); — южноамериканская (латиноамериканская); — Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) как интернациональная модель; — бывшие страны социалистического лагеря и страны СНГ; — переходная система (свойственна странам, реформирующим свою учетную систему в направлении приближения к одной из двух первых систем или к МСФО)

4 1980г Нейер, Франк Подходы к оценке, используемой в финансовой отчетности Четыре модели учета: — модель Британского Содружества; — латиноамериканская модель; — континентально-европейская модель; — модель США

5 Приблизительно 1980— 1990 г.г. Г. Хофстед ** Деление мира на культурные регионы 10 культурных моделей: — романские высокоразвитые страны (Бельгия, Франция, Аргентина, Бразилия, Испания, Италия); — романские слаборазвитые страны (Колумбия, Эквадор, Мексика, Венесуэла, Коста-Рика, Чили, Гватемала, Панама и др.); — азиатские высокоразвитые страны (Япония); — африканские страны (Восточная и Западная Африка); — азиатские слаборазвитые страны (Индонезия, Пакистан, Индия, Малайзия и др.);

W ш

■о

«<

а\

х

о э

н

W

00

NJ

о

а\

(Л

* Составлено на основе: Шигун М. М. Проблемы классификации систем бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 11.

** Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник /Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков. М.: ТК Велби, Проспект, 2007.

о» о

Продолжение табл. 1

гп

*

Ь

<

х

>

■О

О Ь х сг

СП

<

X

-1

>

ь ч

т ■о

г>

<

Л т

№ п/п

Период

1984г

1995г

2003 г

Автор

Г. Мюллер

Д. Кортум

Г. Мюллер, X. Гернон, Г. Миик***

Классификационный признак деления мировых учетных систем на группы

Решение экономических задач

Англоязычные страны, континентальные и латиноамериканские страны

Англоязычные, континентальные и латиноамериканские страны

Классификация систем бухгалтерского учета

— страны Ближнего Востока (Греция, Иран, Турция, арабские страны и др.);

— азиатские колониальные страны (Гонконг, Сингапур);

— германоязычные страны (Австрия, Германия, Швейцария и др.);

— англоязычные страны (Австрия, Канада, Ирландия, Новая Зеландия);

— скандинавские страны (Дания, Финляндия, Норвегия, Швеция и др.)

Четыре типа бухгалтерских систем:

— системы бухгалтерского учета и отчетности в рамках макроэкономической структуры. Бухгалтерский учет рассматривается как инструмент национальной экономической политики, при этом главной целью учета является задача налогообложения и его социальная ответственность (Швеция);

— системы бухгалтерского учета и отчетности, основанные на микроэкономическом подходе. Бухгалтерский учет рассматривается как отрасль экономики, при этом выявляется тенденция использования измерений, базирующихся на принципах экономической ценности, а не на стоимостном подходе. Используются гибкие учетные нормы, приспособленные для малого частного бизнеса (Нидерланды);

— системы бухгалтерского учета и отчетности как независимые дисциплины, развивающиеся исходя из практических задач бизнеса. Учетная система развивается независимо от экономической теории, при этом важным фактором становления принципов бухгалтерского учета является влияние текущей практики бизнеса, а главной целью учета является отображение интересов бизнеса, его проблем и решений (США, Великобритания);

— системы унифицированного бухгалтерского учета и отчетности. Предусматривают вмешательство государства в систему учетного регулирования, бухгалтерский учет используется правительством страны как часть административного контроля для мониторинга состояния и развития экономики, ведения бизнеса, цен, налогов. Система учета базируется на стандартизированных определениях, измерениях и представлении данных (Франция)

Три модели учета:

— англосаксонская;

— германская;

— латинская

Три модели учета:

— англо-американская;

— континентальная;

— южноамериканская (латиноамериканская)

и ш

■о

«<

о

А £

X

Ее

о э

н

* Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 2003.

00

N О

*

Ь

<

X

>

■О

О Ь х сг

СП

<

X

-1

>

ь ч

т ■о

г>

<

Л т

Окончание табл. 1

№ п/п Период Автор Классификационный признак деления мировых учетных систем на группы Классификация систем бухгалтерского учета

9 2005 г А. П. Бархатов**** Социально-экономические условия Четыре модели учета: — англо-американская; — континентальная; — южноамериканская (латиноамериканская); — исламская (1990г.)

Таблица 2

Сравнительная характеристика основных моделей (систем) бухгалтерского учета

№ п/п Наименование моделей Страны, применяющие модель Характеристика моделей Способ движения капитала Цель формирования отчетности об изменении капитала

1 Британо-американская (англоамериканская, или англосаксонская) США, Великобритания, Канада, Индия, Новая Зеландия, Пакистан, Кипр, Израиль, Нидерланды, Австралия и др. Не характерна жесткая регламентация учета. Основная идея — ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Наличие двух самостоятельных бухгалтерий: финансовой и управленческой Движение капитала через фондовую биржу Цель отчетности прежде всего исходит из требования полноты раскрытия информации о собственном капитале и достаточности данных для расчета показателей состояния капитала, динамики и эффективности его изменения, в большей степени отвечающих требованиям защиты интересов институциональных инвесторов

2 Континентальная Западная Европа, Россия, бывшие французские и португальские колонии, Япония и др. В этой системе бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью Движение капитала через банковскую систему Цели отчетности — поддержание концепции устойчивости и сохранения капитала, что в большей степени направлено на защиту интересов основных кредиторов. Достижение цели обеспечивается через законодательное действие принципов импаритета и осторожности, выполнение которых определяет структуру собственного капитала и создает условия для накопления нераспределенной прибыли

3 Южноамериканская (латиноамериканская) Аргентина, Парагвай, Перу, Чили, Уругвай, Эквадор, Гайана и др. Методология учета подчиняется инфляционным процессам Движение капитала не имеет определенной направленности Финансовая отчетность ориентирована на налоговые органы и государство

и ш

■о

«<

о

X

о э

н

и

00

ю о

о

N1

* Бархатов А.П. Международные стандарты учета н финансовой отчетности. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дашков и К, 2009. С. 17.

модели обусловлена активным развитием международных корпораций, финансовых связей, инвестиционной деятельности. Данная модель основана на применении МСФО. Движение капитала в представленной модели не имеет определенной направленности.

Необходимо отметить, что особое внимание в моделях (системах) отведено вопросам раскрытия информации о собственном капитале коммерческих организаций. Именно этот показатель финансовой отчетности дает представление о масштабах деятельности коммерческой организации, успешности ее развития, а в сопоставимости с другими показателями — о ее финансовом положении.

В мире не существует и двух стран с полностью идентичными системами учета в коммерческих организациях. В связи с чем рассмотрим особенности учета собственного капитала в международной практике.

Структура собственного капитала зависит от организационной формы коммерческой организации, действующего в стране законодательства и ряда других факторов. В табл. 3 нами исследована структура собственного капитала коммерческих организаций в России и за рубежом.

Из анализа табл. 3 видно, что, несмотря на различия в формате представления данных о составляющих собственного капитала, во всех странах присутствуют такие его составляющие, как уставный капитал, прибыль и резервы. В целом собственный капитал коммерческих организаций независимо от организационно-правовой формы состоит из двух составных элементов: инвестированного капитала и реинвестированного капитала (рис. 1).

Инвестированный капитал, являясь внешним источником финансирования, представляет собой сумму средств, вложенных собственниками в организацию. Величина инвестированного капитала может меняться за счет дополнительных инвестиций, полученного эмиссионного дохода. Реинвестированный капитал формируется за счет прибыли, полученной от осуществления коммерческой деятельности, он является внутренним

источником финансирования. Реинвестированный капитал включает нераспределенную прибыль (убыток), средства, полученные в результате переоценки, и резервы, создаваемые за счет чистой прибыли. Рассмотрим более подробно особенности формирования резервов за счет чистой прибыли.

Резервы, создаваемые из чистой прибыли, представляют собой часть накопленной чистой прибыли организации, зарезервированной на различные цели. Нами проанализирован ряд бухгалтерских балансов коммерческих организаций зарубежных стран. Результаты исследования представлены в табл. 4.

Из анализа табл. 4 видно, что резервы зарубежных стран характеризуются большим разнообразием. Так, в Бельгии резервы делятся на четыре категории: обязательные, нераспределяе-мые, не облагаемые налогом и распределяемые. Обязательные резервы формируются за счет отчисления 5 % годового чистого дохода, пока резерв не достигнет 10 % акционерного капитала. Нераспределяемые резервы включают две категории: сумму выкупленного акционерного капитала и резервы, которые не могут свободно распределяться по решению собрания акционеров простым большинством голосов. Не облагаемые налогом резервы равны реализованной прибыли после вычета соответствующих отсроченных налогов, налоговые льготы по которым зависят от того, остаются ли эти суммы в распоряжении коммерческой организации.

Распределяемые резервы создают при распределении чистой прибыли за год после вычета

Структура собственного капитала

Инвестированный капитал

/

Реинвестированный капитал

/

х> & Ъ

/ / / / / / / / / /

Уставный капитал миссионный доход «распределенная прибыль Резервы 'редства, полу-енные от переоценки

/ т / X / / /

Рис. 1. Структура собственного капитала коммерческой организации

* Составлено на основе: Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник /Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л. Л. Горецкая, Д. А. Панков. М.: ТК Велби, Проспект, 2007.

Таблица 3

Исследование структуры собственного капитала в России и за рубежом*

№ п/п Страна Структура собственного капитала

1 Россия Собственный капитал включает уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, переоценку внеоборотных активов, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) за минусом акций, выкупленных у акционеров

2 США Собственный капитал компаний США состоит из двух частей: 1) авансированного, т. е. вложенного капитала — инвестиций, осуществленных акционерами; 2) реинвестированной, т. е. накопленной, нераспределенной прибыли, которая представляет собой часть прибыли, полученной от осуществления коммерческой деятельности и вложенной в предприятие, а не распределенной между участниками (акционерами), т. е. прибыль за минусом налога на прибыль и дивидендов

3 Австрия Капитал включает шесть основных разделов: акционерный капитал, резервный капитал, прочие резервы, прибыль, не облагаемые налогами резервы, резервы обязательств и расходов (выходных пособий, пенсионный, налоговый и т. п.)

4 Польша Капитал трактуется как собственный фонд и состоит из: уставного, подписанного (неоплаченного) дополнительного капитала, резервов на переоценку активов, прочего резервного капитала, нераспределенной прибыли, чистой прибыли или убытка финансового года

5 Франция Раздел капитала обычно разбивается на подклассы: акционерный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль; резервы, образованные за счет прибыли; собственный капитал

6 Эстония Собственный капитал включает следующие элементы: акционерный или паевой капитал по номинальной стоимости, ажио, капитал, переданный в дар, резервы, прибыль, нераспределенную в отчетном периоде, прибыль (убыток) отчетного периода, собственные акции или собственные паи

7 Великобритания Собственный капитал состоит из акционерного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли и резервов

8 Бельгия Капитал включает акционерный капитал, эмиссионный доход, резервы, прибыль, фонд реорганизации, пенсионный фонд

9 Греция Капитал включает акционерный капитал, эмиссионный доход, разницы по переоценке, гранты в постоянные активы, капитальные резервы

1и Украина Уставный капитал включает уставный капитал, паевой капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), изъятый капитал, неоплаченный капитал, страховые резервы

11 Чехия Собственные средства: уставный фонд, обязательный резервный фонд, неделимый фонд, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, остальные фонды

12 1 ермания Собственный капитал включает уставный капитал, резервный капитал, резервы прибыли (предусмотренный законом резерв, резерв для собственного долевого участия, резервы, предусмотренные уставом, прочие резервы из прибыли), перенесение прибыли/убытков на следующий хозяйственный год, годовой излишек/убыток

дивидендов и прочих отчислений в резервы в соответствии с законодательством или решением общего собрания акционеров компании.

Во Франции формируются амортизационные, налоговые и провизорные резервы. Амортизационные резервы отображают любое уменьшение оценки актива, налоговые — являются специальными налоговыми льготами и не связаны с экономической оценкой компании. Провизорные резервы выделяются как отдельная позиция в балансе и подразделяются на:

— резервы на условные факторы хозяйственной деятельности;

— резервы на издержки.

В Нидерландах устанавливается минимальный размер резерва переоценки, который обязателен для всех коммерческих организаций. Он создается в случае оценки активов и пассивов по текущей стоимости. Кроме того, к обязательным резервам относятся:

— резерв капитализированных учредительных расходов на выпуск акций, а также капи-

Таблица 4

Раскрытие информации о резервах в разделе собственного капитала бухгалтерского баланса зарубежных стран*

№ п/п Страна Название раздела Вид резерва

1 Австрия Капитал 1. Резервный капитал. 2. Резервы обязательств и расходов (выходных пособий, пенсионный, налоговый и т. п.)

2 Гвинея-Бисау Капитал и резервы 1. Резервы переоценки. 2. Обязательные резервы. 3. Специальные резервы. 4. Свободные резервы

3 Бельгия Капитал 1. Обязательные резервы. 2. Нераспределяемые резервы. 3. Распределяемые резервы. 4. Не облагаемые налогом

4 Великобритания Капитал и резерв 1. Резерв переоценки. 2. Прочие резервы (резерв выкупа капитала, резерв собственных акций, резервы согласно уставу и пр.)

5 Венгрия Капитал 1. Резерв капитала. 2. Резерв по доходам. 3. Резерв по переоценке

6 Польша Собственный капитал 1. Резервы на переоценку активов. 2. Прочий резервный капитал

7 Германия Собственный капитал 1. Резервный капитал. 2. Резервы прибыли (предусмотренный законом резерв, резерв для собственного долевого участия, резервы, предусмотренные уставом, прочие резервы из прибыли)

8 Греция Капитал Капитальные резервы (уставный, экстраординарный, не облагаемый налогом)

9 Португалия Капитал 1. Резервы переоценки. 2. Резервы (законодательные, специальные, инициативные). 3. Резервы рисков и расходов (налоговый и т. п.). 4. Резервы уценки товаров, рисков

10 Чехия Собственные средства Обязательный резервный фонд

11 Республика Беларусь Собственный капитал Резервный фонд (в том числе резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством, и резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами)

12 Украина Собственный капитал Резервный капитал

13 Франция Капитал и резерв 1. Амортизационные резервы. 2. Налоговые резервы. 3. Провизорные резервы

14 Швейцария Капитал и резервы 1. Резервный капитал. 2. Резерв по собственным акциям. 3. Резерв переоценки. 4. Дополнительные резервы

15 Швеция Капитал 1. Резервы законодательные. 2. Пенсионные резервы, отложенное налогообложение, не облагаемые налогами резервы

16 Япония Капитал 1. Капитальные резервы (эмиссионный доход). 2. Законодательный резерв. 3. Резервы для страховых исков. 4. Резервы убытков от зарубежных инвестиций, расширения бизнеса, приобретения дополнительного оборудования, ускоренной амортизации, общий, нераспределенный

* Составлено на основе: Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник /Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л. Л. Горецкая, Д. А. Панков. М.: ТК Велби, Проспект, 2007.

тализированные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

— резерв нераспределенной прибыли дочерних и ассоциированных компаний, учитывающийся по методу собственного капитала, если прибыль не может быть распределена компанией и получена без любых ограничений3.

Таким образом, разнообразие резервов связано с их целевым назначением (резервы обязательств и расходов, резервы переоценки, резерв по доходам, резервы законодательные, специальные, инициативные и др.), источниками их формирования и требованиями действующего в каждой стране законодательства.

(Окончание следует)

Список литературы

1. Бархатов А. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дашков и К», 2009. С. 85.

2. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник /Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л. Л. Горецкая, Д. А. Панков. М.: ТК Велби, Проспект, 2007.

3. Галкина Е. В. Влияние концепций поддержания капитала и признания прибыли на результаты

3 Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л. Л. Горецкая, Д. А. Панков. М.: ТК Велби, Проспект, 2007.

экономического анализа / Е. В. Галкина // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 21.

4. Кузнецова Е. В. Система планов счетов и бухгалтерское управление экономическими процессами: монография / Е. В. Кузнецова. Ростов н/Д: Изд-во ЮФУ, 2010.

5. Кыштымова А. Е. Понятие собственного капитала в международных стандартах учета и отчетности / А. Е. Кыштымова // Аудиторские ведомости. 2007. № 3.

6. Мандрица О. В. Собственный капитал в международной теории и практике учета / О. В. Мандрица // Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2008. № 4 (17).

7. Мэтьюс М. Р., Перера М. Х.Б. Теория бухгалтерского учета: учебник / пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смироновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. С. 552.

8. Пятое М. Л. Бухгалтерский учет для принятия управленческих решений. М.: 1С-Паб-лишинг, 2009. С. 130.

9. Счетоведение: монография. В 3 ч. / под ред. проф. М. Я. Штейнмана. Житомир: ЖГТУ, 2009.

10. Шигун М. М. Проблемы классификации систем бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 11.

11. Nobes C. W. and Parker R. H. Comparative International Accounting. Oxford:Philip Allan, 1985.

Московская Высшая Школа Экономики 20 лет Лицензия АА000002, А 306208 ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ Аккредитация 010300

ИНСТИТУТ ПРОФБУХГАЛТЕРОВ И АУДИТОРОВ ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ ВТОРОЕ ОБРАЗОВАНИЕ »а 8 месяцев (ГОСДИПЛОМ)

УМЦ № 420, УМЦ № 611 Организованная сдача экзаменов. Аттестат ♦ Профессиональный бухгалтер ♦ Профбухгалтер по МСФО ♦ Профбухгалтер бюджетных учреждений ♦ Финансовый директор ♦ Внутренний аудитор ♦ Налоговый эксперт-консультант ♦ Общий аудит. Аттестат Минфина РФ Повышение квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов - 20 программ 911-93-07 * БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ • МЕНЕДЖМЕНТ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСЫ И КРЕДИТ Обучение: • дневное; • вечернее; • заочное; • группы выходного дня. 911-09-65 * Бухгалтерский учет и аудит * Управление финансами * МСФО (Диплом АССА, Великобритания) * Организация предпринимательской деятельности * Организация маркетинговой деятельности и управление продажами * Организация и управление кадровой службы * Менеджмент туризма и гостеприимства * Менеджмент рекламного дела * Менеджмент внешнеэкономической деятельности и таможенного дела * Менеджмент страхового дела * Психология и управление персоналом 912-44-92

Занятия рядом с м. Таганская, м. Автозаводская, м. Пролетарская (ул. Воронцоеская, 21) www.mos-econ.ru