CC BY
244
ЭКОНОМИКА
УДК 340.6(075.08)
ВЛИЯНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
INFLUENCE OF COST MANAGEMENT ON ECONOMIC ENTITY EFFICIENCY INCREASE
Илюхина Галина Ивановна, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и налогообложения, giimos@mail.ru.
ФГБОУ ВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса»,
г. Москва
В статье рассматриваются основные направления систем управления затратами, их влияние на эффективность хозяйствующего субъекта, определяется роль и место управленческого учета в системе бухгалтерского учета в современных экономических условиях
Ключевые слова: бухгалтерский учет, системы управления затратами,
управленческий учет, эффективность хозяйствующего субъекта.
The article considers еру main directions of cost management systems, their influence on the economic entity efficiency, determines the role and place of management accounting in the accounting system under modern economic conditions.
Key words: accounting, cost management systems, management accounting, economic entity efficiency.
Сущность управления затратами в целях обеспечения эффективных результатов финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта характеризуется как процесс сбора, подготовки и передачи финансовой информации, идентификации измерения, анализа и оценки издержек. Достичь этого возможно посредством оптимизации системы управления и контроля затрат. В системе управлениями затратами основными элементами являются: планирование ^ учет ^ контроль ^ анализ ^ стимулирование ^ планирование.
Затраты в современном экономическом словаре понимаются как выраженные в денежной форме расходы на производство, обращение и реализацию продукции (работ, услуг). В зарубежной литературе затраты называют издержками, которые в зависимости от назначения расходов подразделяют на издержки производства и издержки обращения, что принимается как аналог производственной себестоимости. Основные виды затрат и их характеристики в определении экономического словаря рассматриваются в таблице 1 [9].
Таблица 1 - Основные виды затрат и их характеристики
Виды затрат Основные характеристики затрат
Затраты общие Затраты в совокупности по всем видам продукции (работ, услуг) для обеспечения производственных мощностей хозяйствующего субъекта
Переменные затраты Затраты, величина которых зависит от объемов продукции (работ, услуг)
Постоянные затраты Расходы, не зависящие непосредственно от объема продукции (работ, услуг) и которые не могут быть в течение определенного периода времени ни увеличены, ни уменьшены
Затраты прямые Производственные затраты, которые относятся, в отличие от общих, к конкретному, одному объекту затрат - виду продукции (работ, услуг)
Затраты производственные Затраты, непосредственным образом связанные с производством продукции (работ, услуг) в соответствии с плановым заданием
Планирование затрат проявляется как одна из основополагающих функций управления, сущность которой состоит в разработке и практическом осуществлении планов, направленных на эффективное состояние хозяйствующего субъекта на основе конкретных перспектив развития и прогнозов [9]. Прогнозирование полагает разработку предстоящих прогнозов в соответствии с тенденциями и направлениями развития [9]. Поэтому надёжность и эффективность прогнозирования зависит от точности полученной и обработанной информации фактических показателей планирования, номенклатуры ассортимента продукции (работ, услуг), объемов производства хозяйствующего субъекта.
Цель планирования и прогнозирования состоит в исследовании, оценке тенденций и индексов развития и на их основе в обосновании и конкретизации планов и направлений деятельности на ближайшую и отдаленную перспективу. В этой связи роль и назначение планирования и прогнозирования на основе спроса, тенденций и индексов развития наиболее наглядно прослеживаются при рассмотрении функций на макро- и микроуровнях.
На макроуровне выполняются следующие основные функции планирования и прогнозирования (таблица 2).
Таблица 2 - Основные функции планирования и прогнозирования на макроуровне
Основные функции Характеристики функций планирования и прогнозирования на макроуровне
Интегрирующие Направлены на регулирование экономической интеграции, планирование развития территорий и преодоления пространственного разрыва и дисбаланса, обеспечение взаимосвязи между партнерами и контрагентами по определению на основе прогнозных моделей оптимальных каналов рынков сбыта и рынков потребителей
Оценочные Определяют уровень общественно необходимых затрат на востребованный
по прогнозным оценкам продукт потребительского спроса через системы бизнес-планирования и калькулирования затрат и ценообразования
Организующие и регулирующие Регулируют планирование, рациональное построение и гармонизацию функционирования экономических систем на основе прогнозных оценок импульсов, принципов мотивации, стимулирующих структурные изменения секторов экономики, запросов потребителей и рынков сбыта
Эффективность планирования и прогнозирования обеспечивает рациональное построение и гармонизацию экономических систем на основе индексов, стимулирующих структурные изменения секторов экономики, запросов потребителей и рынков сбыта, прогнозных оценок и финансовых рисков. Макроэкономические функции планирования и прогнозирования повышения эффективности хозяйствующего субъекта трансформируются в разнообразные функции или подфункции на микроуровне, характеристики которых рассматриваются в таблице 3.
Таблица 3 - Основные функции планирования и прогнозирования хозяйствующего субъекта на микроуровне
Основные функции Характеристики функций планирования и прогнозирования на микроуровне
Экономической интеграции и преодоления дисбаланса Направлены на регулирование экономической интеграции, планирование на основе прогнозных оценок деятельности субъекта хозяйствования на конкретной территории и преодоление дисбаланса между спросом потребителя и предложениями хозяйствующего субъекта, обеспечение и развитие взаимосвязи между партнерами и контрагентами по нахождению оптимальных каналов рынков сбыта на основе прогнозов спроса потребителей
Преобразование ассортимента Обеспечивает изучение, прогнозирование и планирование потребительского спроса и на его основе формирование и продвижение ассортимента, востребованного потребителем
Формирование запасов для обеспечения потребительского спроса на основе оценки рисков Регулируют рациональное построение и гармонизацию функционирования экономических систем с помощью импульсов, стимулирующих структурные изменения секторов экономики, запросов потребителей и рынков сбыты на основе прогнозных оценок и финансовых рисков
Маркетинг рынка и рекламы Обеспечивает с применением методов маркетинга и рекламы регулирование рынков сбыта и на основе прогнозных оценок планирование развития хозяйствующего субъекта и конкурентоспособности продукта
Регулирование ценообразования Обеспечивает бизнес-планирование и калькулирование уровня цен на основе потребительского спроса
Мониторинг спроса Определяет емкости рынка, дает оценку рыночной ситуации, определяет на основе прогнозных оценок текущих и перспективных тенденций изменение спроса потребителя, осуществляет планирование и реализацию мероприятий для возможности продвижения нового ассортимента, завоевания новых рынков и выхода на внешние рынки
В системе планирования и прогнозирования важное значение приобретают сроки выполнения планов и период прогнозирования. В зависимости от сроков планов и прогнозов формы планирования и прогнозирования распределяются на следующие виды:
- оперативно-календарное (до 1 месяца);
- текущее (до 1 года);
- перспективное (на 5 - 15 лет);
- долгосрочное (15 - 20 лет);
- стратегическое (до 20 лет).
В целом долгосрочное, текущее и оперативно-календарное планирование представляет систему, основные характеристики которой рассматриваются в таблице 4.
Таблица 4 - Основные характеристики системы планирования и прогнозирования
Виды планирования и прогнозирования Характеристики системы планирования и прогнозирования
Оперативно- календарное Является комплексом плановых мероприятий и включает в форме календарного плана детализацию текущего плана и доведение его заданий до исполнителя, обеспечения ресурсами, организацию контроля качества, устранение неполадок и сбоев
Текущее Осуществляется путем детальной разработки оперативных планов для предприятия в целом и для отдельных подразделений
Среднесрочное План охватывает пятилетний срок, наиболее соответствующий периоду обновления производственного аппарата и ассортимента продукции или видов экономической деятельности
Долгосрочное Основу планирования составляет прогноз продаж и исчисление издержек производства, также составляются планы производства, снабжения, запасов, научных исследований, капитальных инвестиций, финансирования, денежных поступлений и т.п.
Стратегическое Заключается в основном в определении главных целей деятельности предприятия и ориентировано на определение намечаемых конечных результатов с учетом средств и способов достижения поставленных целей и обеспечения необходимыми ресурсами
Такая группировка характеристик планирования и прогнозирования в определенной мере носит условный характер. Различие между характеризующими параметрами состоит в сроках достижения планируемого на основе прогнозов эффекта. Что касается объекта планирования, то, как правило, в отличие от механизмов прогнозирования, он практически не изменяется. Наряду с этим каждый вид планирования и прогнозирования имеет характерные отличия. Они заключаются главным образом в следующих параметрах:
- точность установленного периода планирования;
- количество показателей, степень их интеграции и дифференциации с данными статистики;
- степень точности прогнозирования и расчетов планирования;
- порядок распределения функций между исполнителями мероприятий плана;
- эффективность экспертной оценки;
- упорядочение данных прошлых периодов;
- обобщение периодичности достигнутых результатов и периодичности тренда;
- расчетное значение прогнозов с заданной вероятностью и др.
Таким образом, прогнозирование и планирование являются одной из составляющих функций управления различных уровней - от муниципального до федерального. В такой системе планирования и прогнозирования планы затрат отражают нужды хозяйствующего субъекта и более точно устанавливаются на основе данных учета расчетами на долгосрочную и краткосрочную перспективу.
Учет как элемент управления затратами важен для своевременной координации и регулирования затрат в целях предотвращения спадов производства и выполнения запланированного экономического результата. Бухгалтерский учет представляет собой «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта» [2]. Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- ведение полной и достоверной информации о результатах деятельности хозяйствующего субъекта, о состоянии его имущества для внутренних, а также внешних пользователей;
- контроль соблюдения законодательства Российской Федерации в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности, утвержденных норм, нормативов и смет;
- оценка эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление резервов в целях повышения финансовой устойчивости.
В рыночной экономике принято разделение учета на два вида: финансовый учет и производственный учет. Финансовый учет направлен на предоставление информации внешним контрагентам, позволяет сравнить затраты хозяйствующего субъекта с его доходами и установить размер прибыли. Производственный учет в большей мере взаимосвязан с учетом производственных затрат в системе калькулирования себестоимости. Оценка зависимости затрат в себестоимости продукции (работ, услуг)
имеет важное значение, так как точное определение суммы постоянных и переменных затрат обеспечивают рост доходов и прибыли хозяйствующего субъекта на основе эффективного учета и обоснованного управленческого решения. В генезисе развития производственный учет трансформировался в управленческий учет, основополагающие функции которого проявляются как активный инструмент управления.
Управленческий учет ориентирован на формирование информации о деятельности хозяйствующего субъекта и состоянии затрат [9], позволяющей осуществить анализ издержек, обосновать управленческое решение на основе сравнения и оценки различных ситуаций в условиях «Что будет, если...?» [6]. Основными функциями управленческого учета являются:
- функционально-профессиональная мотивация на основе бизнес-планирования всех систем производственной, хозяйственной, финансово-экономической и иной деятельности хозяйствующего субъекта;
- формирование учетной политики и отчетности хозяйствующего субъекта;
- осуществление управленческого контроля деятельности хозяйствующего субъекта;
- анализ и оценка эффективности хозяйствующего субъекта;
- обоснование, принятие и реализация управленческих решений.
Преимущества управленческого учета в целях управления затратами очевидны, так
как учет данных о деятельности хозяйствующего субъекта и состоянии затрат на производство продукции (работ, услуг) позволяет своевременно оценить их влияние на ожидаемое выполнение плановых заданий и обеспечение прибыли. Возможности ведения управленческого учета закреплены в нормативном порядке. Действующий план счетов допускает правовое разделение финансового и управленческого учета на основе задач хозяйствования. С учетом нормативно-правовых актов, по мнению профессора М.А. Вахрушевой, занимающейся исследованиями области управленческого учета, система нормативного регулирования бухгалтерского учета и, соответственно, управленческого учета может быть представлена как совокупность регламентирующих документов, которые подразделяются на внешние и внутренние регламенты [3]. Система регламентов внешних документов бухгалтерского учета представлена на рисунке 1, внутренних - на рисунке 2.
Рисунок 1 - Система регламентов внешних документов бухгалтерского учета
Рисунок 2 - Система регламентов внутренних документов бухгалтерского учета
На практике рассмотренные аспекты могут применяться в любых сочетаниях. Но тем не менее важно, чтобы выбранная методика бухгалтерского учета максимально удовлетворяла информационным запросам как внешних, так и внутренних пользователей. Исходя из рассмотренных выше систем нормативного регулирования бухгалтерского учета, управленческий учет можно рассматривать как один из этапов управления, где объектами информационной базы являются данные, аккумулированнные в системе бухгалтерского управленческого учета, а также данные других информационных блоков. Систему бухгалтерского управленческого учета можно представить как взаимосвязь элементов по использованию материальных и финансовых ресурсов, затрат, цены, объема производства и прибыли, формируемых на основе потребительского спроса и конкурентоспособности продукции (услуг, работ), других факторов, способствующих эффективности хозяйствующего субъекта (рисунок 3) [6].
Система управленческого учета
Учетная, плановоаналитическая Контрольно-мотивационная Отчетная
Классифицируется с учетом вида деятельности хозяйствующего субъекта Блок затрат Внутренняя отчетность Внешняя отчетность
Блок доходов
Блок прибыли и рентабельности
Блок потребительского спроса и конкурентоспособности продукции (услуг, работ)
Блок рисков в сегменте бизнеса
Блок эффективности и финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта
Рисунок 3 - Система управленческого учета
Рассмотренные функции управленческого учета позволяют обобщить достоверную оценку деловой активности хозяйствующего субъекта, его финансовую устойчивость, степень риска предпринимательской деятельности, эффективность инвестиционных проектов. Это помогает не только прогнозировать объемы продукции (работ, услуг), их доходность и прибыль, но и управлять бизнес-процессами и контролировать их, а также оценивать эффективность хозяйствующего субъекта.
Контроль представляет процесс, направленный на достижение поставленных целей и обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым регламентам [9]. Функции контроля неразрывно связаны с функцией управления, что позволяет своевременно выявить и устранить условия и факторы, приведшие к спаду производства, снижению объемов продаж и эффективности результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Основными видами контроля являются: внутренний контроль, аудит, ревизия.
Внутренний контроль и аудит - часть системы управления хозяйствующего субъекта, позволяют осуществлять проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности и выразить мнение о их соответствии регламентам законодательства Российской Федерации [1].
Ревизия, как правило, призвана инспектировать и выявлять нарушения финансового и хозяйственного характера. По результатам ревизии разрабатываются рекомендации по устранению хозяйствующим субъектом отмеченных нарушений.
Немаловажное значение в системе контроля принадлежит контроллингу.
Контроллинг (англ. controlling) в определении экономического словаря «инструмент планирования и учета анализа состояния дел для принятия управленческий решений и выявления шансов и рисков, связанных с получением прибыли в условиях
рынка» [9]. Главные задачи контроллинга - планирование и расчет затрат, контроль и регулирование процессов хозяйствующего субъект по данным финансовой отчетности и анализа. Основные компоненты и функции контроллинга можно представить следующим образом (рисунок 4).
Компонент контроллинга Функции контроллинга
Планирование Разработка цели и задач на предстоящий период в соответствии со стратегией хозяйствующего субъекта
Калькулирование (бюджетирование) Контроль мощности хозяйствующего субъекта, регулирование издержек по видам и объектам затрат
Отчетность Подготовка и обобщение отчетов о деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период. Предоставление отчетов в соответствующие органы в установленные сроки
Анализ и сравнение фактических результатов с плановыми показателями Анализ деятельности хозяйствующего субъекта за анализируемый период, сравнение фактических результатов с плановыми показателями, аналитическая оценка, установление резервов. Разработка мероприятий по повышению эффективности, контроль исполнения
Рисунок 4 - Основные компоненты и функции контроллинга
Система контроля в совокупности обеспечивает учет, контроль, планирование и анализ финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.
Анализ, являясь одной из составляющих учета, включает функции: анализ отчетности и показателей деятельности хозяйствующего субъекта; оценка результатов деятельности хозяйствующего субъекта; обоснование, принятие и реализация управленческих решений. Методы управленческого анализа, основанные на разделении издержек на переменные и постоянные, имеют значимость при краткосрочном прогнозировании и теряют свою силу в продолжительной перспективе [3]. Это связано с тем, что временной период вносит коррективы в динамику затрат и со временем постоянные издержки трансформируются в переменные и наоборот. Исходя из этого, управленческий анализ основан на принципах, в основе которых учитываются:
- состояние рынков товаров и услуг;
- процентные ставки и котировки валют, уровень инфляции;
- потребительский спрос на товары и услуги, их конкурентоспособность и др.
Управленческий анализ является одним из видов экономического анализа и
занимает определенное место в системе бухгалтерского учета, в основе которого находятся производственный учет и калькулирование. Тем не менее наряду с учетной, плановой и контрольной функциями, управленческому учету присуща также и
аналитическая функция, благодаря которой возможно достоверно оценивать финансовое состояние хозяйствующего субъекта, его эффективность и конкурентоспособность на рынке, а также своевременно, в случае необходимости, принимать экстренные меры по финансовому оздоровлению и повышению эффективности. Место управленческого анализа в системе бухгалтерского учета рассматривается на примере рисунка 5.
Производственный учет и калькулирование
Внутренняя (сегментарная) отчетность Бюджетирование Управленческий контроль Управленческий анализ
Рисунок 5 - Место управленческого анализа в системе бухгалтерского учета
На примере рисунка 5 видно, что управленческий анализ является одной из составляющих бухгалтерского учета и включает следующие функции [7]:
- сбор и формирование данных на основе отчетности;
- формирование плановых заданий и затрат, расчет прибыли на основе данных планирования и прогнозирования всех участников производственной, хозяйственной, финансово-экономической и иной деятельности хозяйствующего субъекта;
- управленческий контроль, направленный на обеспечение финансовой устойчивости и конкурентоспособности хозяйствующего субъекта;
- аналитическая обработка и оценка данных о деятельности хозяйствующего субъекта, структуре постоянных и переменных затрат; анализ рисков предпринимательской деятельности и финансовой устойчивости; обоснование и принятие управленческих решений для повышения эффективности хозяйствующего субъекта.
Исходя из этого, по определению Г.В. Савицкой, целью управленческого анализа является обоснованный выбор управленческого решения на основе «анализа функциональной зависимости между затратами, объемом производства и прибылью» [8. С. 188]. При этом весомым инструментом является определение критической точки безубыточного объема продаж, что способствует обеспечению рентабельности и повышению финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. Данные показатели характеризуют не только эффективность и доходность от различных направлений (производственной, предпринимательской, маркетинговой, инвестиционной или иной, приносящей доход) деятельности, но и окупаемость затрат в структуре издержек. Это позволяет более полно проанализировать и оценить результаты повышения
эффективности, так как их величина наглядно отражает соотношение эффекта с наличными или используемыми ресурсами.
Эффективность понимается как эффект (достигаемый результат),
определяемый отношением эффекта (достигаемого результата) с затратами, обеспечившими повышение эффективности хозяйствующего субъекта. Эффективным считается результат, имеющий наибольшее значение отношения эффекта к затратам на его достижение.
Показатели эффективности хозяйствующего субъекта можно объединить в группы показателей, характеризующих:
- потребительский спрос;
- объем продаж;
- окупаемость издержек и прибыль;
- доходность капитала;
- использование трудовых ресурсов;
- использование фонда заработной платы;
- эффективность инвестиционных проектов, лизинговых операций и др.
Основными источниками повышения эффективности хозяйствующего субъекта,
роста прибыли (или доходности), уровня рентабельности являются:
- увеличение объема продаж;
- снижение затрат и обоснование цен;
- повышение качества;
- обеспечение конкурентоспособности;
- сокращение сроков производства и продаж;
- поиск наиболее выгодных рынков сбыта;
- оценка рисков предпринимательской деятельности.
В последнее время находят применение методы анализа прибыли и рентабельности в системе международных стандартов, которые базируются на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные в структуре маржинального дохода (или маржи покрытия). Это позволяет более эффективно управлять процессами формирования финансовых результатов хозяйствующего субъекта на основе оценки затрат, прогнозировать степень рисков предпринимательской деятельности. Достичь этого возможно при условиях четкой организации планирования издержек по системе директ-костинг, т.е. на основе деления затрат на постоянные и переменные по каждому виду
продукции (услуг, работ) [8. С. 537-547]. Значительное место отводится учету и анализу дополнительных расходов на повышение качества продукции (услуг, работ), рекламу как источнику дополнительного преимущества в конкурентной среде. В странах с рыночной экономикой все большее значение приобретают такие приемы стратегического учета и анализа, как: функциональный учет затрат (АВС), стратегическое управление затратами (БСМ), а также анализ, основанный на концепции стратегических бизнес-единиц (СБЕ) [3]. В целом методы управленческого анализа обеспечивают систематизированное изучение причинно-следственных связей и зависимостей затрат, позволяющих раскрыть их сущность и оценить достигнутые результаты на основе побудительных мотивов и стимулов достижения эффективности.
Стимулирование основывается на интересах различных пользователей всех систем производственной, хозяйственной, финансово-экономической и иной деятельности. В целях достижения максимально возможной прибыли за счет снижения затрат объектов бухгалтерского учета и бизнес-планирования используются как материальные, так и моральные стимулы. В этом случае работники активизируют мотивации на выполнение плановых заданий, стремясь к установлению более эффективного уровня. Проницательные руководители определили , что наибольший эффект достигается тогда, когда детально изучаются и учитываются психологические основы и факторы мотивации каждого работника, а деятельность организуется с учетом удовлетворения потребностей и стимулов.
Стимулы - по определению современного экономического словаря формулируют как вознаграждение [9]. Однако это не совсем верно, так как понятие «стимул» в переводе с латинского «stimulus» - означает буквально «остроконечная палка» (которой кололи зверей и гладиаторов, заставляя их сражаться), и одновременно имеет противоположное значение - принуждение. Поэтому более правильно трактовать понятие «стимул», по определению профессора А.П. Егоршина, как «побуждение мотивов к действию» [5]. Мотив - по определению большого энциклопедического словаря (франц. motif, от лат. moveo - двигаю) - «побудительные причины поведения и действия, возникающие под влиянием потребностей и интересов», представляющие собой образ желаемого блага, которое удовлетворяет потребности при условии, что будут выполнены на основе обоснованных стимулов определенные действия для достижения планируемых целей и эффектов.
Рассмотренные таким образом элементы системы управлениями затратами позволяют обобщить актуальность управления затратами, что является одним из
необходимых инструментов, используемых для решения задач финансово-хозяйственной деятельности и достижения установленной цели, направленной на повышение эффективности хозяйствующего субъекта. Управление в экономической литературе понимается как целенаправленный процесс направленных действий с целью достичь желаемые результаты [9]. Управление затратами - деятельность, направленная на контроль расходов и обеспечение эффективности.
В современной экономической литературе рассматриваются различные методы и методики управления затратами. В целом управление затратами проявляется как динамичный процесс, включающий управленческие функции прямой и обратной связи, целью которых является достижение на основе задач высокого экономического результата. Основные принципы управления затратами состоят в следующем:
- управление затратами на всех стадиях производства - от создания до утилизации;
- методическое единство на разных уровнях управления затратами, недопущение излишних затрат; взаимозаменямость ресурсов;
- органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг), стимулирование заинтересованности в снижении затрат;
- совершенствование информационного обеспечения в целях снижения затрат;
- широкое внедрение эффективных методов снижения затрат.
Факторы, определяющие сущность системы управления затратами,
способствующие повышению эффективности хозяйствующего субъекта, рассматриваются на рисунке 6.
УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ
Цель Задачи Методы Практическое применение
Достижение целевых результатов финансово- хозяйственной деятельности посредством оптимизации издержек (затрат). Планирование издержек по видам продукции (работ, услуг). Организация управленческого учета затрат. Контроль, анализ и оценка затрат. Выработка решений по управлению затратами. Классификация затрат: дифференциация затрат на постоянные и переменные. Методы управленческого учета. Методы управленческого анализа и оценки затрат по модели: издержки-объём-прибыль. Управленческий контроль затрат по видам продукции (работ, услуг). Определение безубыточного объёма продаж и зоны безопасности (прибыли). Принятие управленческого решения на основе оценки ситуаций «Что будет, если...?».
Рисунок 6 - Факторы системы управления затратами
Соблюдение рассмотренных принципов в системе управления затратами формирует базу экономической конкурентоспособности хозяйствующего субъекта в
условиях рыночной экономики. Для наибольшей эффективности управление затратами осуществляется по центрам ответственности, которые Гарабцов В.В, Линькова Г.Г. классифицируют следующим образом (таблица 5) [4], выделяя центр затрат, центр прибыли, центр инвестиций.
Таблица 5 - Классификация центров ответственности управления затратами
Центр ответственности Показатель ответственности Критерии эффективности
Центр затрат Обеспечивает регулирование затрат с учетом объема производства и продаж. Устанавливает сметы расходов с учетом оптимального соотношения между затратами. Осуществляет контроль за соблюдением бюджета расходов. Минимизация затрат; рост выручки; безубыточность продаж.
Центр прибыли Координирует затраты и прибыль в целом по предприятию. Осуществляет контроль цены, объема производства и продаж. Получение максимальной прибыли. Повышение качества продукции (работ, услуг).
Центр инвестиций Координирует ответственность не только за выручку и затраты, но и за эффективность капитальных вложений. Повышение доходности инвестиций; достижение максимальной рентабельности; увеличение стоимости капитала.
Представленная таким образом система классификации центров ответственности затрат позволяет сформулировать основные направления контроля и управления затратами для повышения эффективности хозяйствующего субъекта. Контроль (франц. Сопіхоїе - проверка) в экономическом словаре понимается как «составная часть управления экономическими объектами и процессами, заключающаяся в наблюдении за объектом с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, положениями, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями и другими регламентами».
Под контролем затрат понимается проверка соответствия параметров объекта затрат или процесса производства товаров (услуг, работ) по установленным нормам. Процесс контроля затрат можно рассматривать как систему измерения и оценки фактических результатов на основе их сопоставления и сравнения с установленными критериями. Процесс контроля затрат включает следующие этапы: выработка системы и параметров объекта затрат; измерение фактических затрат; сравнение и анализ фактических затрат с установленными параметрами объекта затрат; принятие
управленческих решений по снижению затрат. Основными видами контроля затрат являются: предварительный контроль, текущий контроль, заключительный контроль.
Предварительный контроль осуществляется в период планирования и включает:
- контроль планов;
- контроль условий формирования затрат;
- контроль использования ресурсов;
- контроль соответствия фактических результатов плановым заданиям и прогнозам.
Текущий контроль осуществляется непосредственно по всем процессам деятельности хозяйствующего субъекта и центрам ответственности затрат и включает:
- контроль финансово-экономической деятельности;
- контроль денежных расходов и использования ресурсов;
- контроль качества и сроков выполнения продукции (услуг, работ).
Заключительный контроль осуществляется на стадии завершения отчетного
периода и выполнения плана и нацелен на оценку эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.
Рассмотренные системы управления и контроля затратами хозяйствующего субъекта позволяют обобщить основные функции управления затратами и их характеристики, которые представлены в виде таблицы 6.
Таблица 6 - Характеристики и функции основных методов управления затратами
Метод Характеристика Плани- рование Учёт Конт- роль Ана -лиз Стимули- рование
Бюджети- рование Бюджетирование представляет управленческий инструмент распределения (планирования) (бюджетирования) затрат и контроля решений для достижения эффективности целей бизнеса V V V
Система показателей Сбалансированная система показателей -система управления, позволяющая систематизировать учет и отчетность, оценить результаты деятельности по ключевым показателям эффективности V V V V
Контроллинг Контроллинг как комплексная система управления обеспечивает поддержку принятия решений и стимулирование повышения эффективности V V
Директ- костинг Учет прямых затрат. В настоящее время директ-костинг трансформировался в учетную систему, при которой себестоимость устанавливается не только в части прямых переменных, но и в части переменных косвенных затрат V V
Системы управления ресурсами «ERP- система» Применяются в назначениях. 1. Как методология эффективного планирования и управления ресурсами, необходимыми для выполнения плановых заданий. 2. Как информационная система учета, идентификации и планирования всех ресурсов, а также закупок, производства, продаж V V V V V
Управление ский анализ Позволяет на основе данных о деятельности хозяйствующего субъекта оценить зависимость постоянных и переменных затрат, их влияние на риски предпринимательской деятельности и уровень финансовой устойчивости, обосновать актуальность управленческих решений для повышения эффективности хозяйствующего субъекта V V V V
Оценка эффективности Основным условием эффективной деятельности хозяйствующего субъекта является самоокупаемость затрат, рост маржинального дохода и прибыли. V V V V V
Литература
1. Федеральный Законом Российской Федерации от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Федеральный Закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Вахрушева М.А. Управленческий анализ: учеб. пособие. 5-е изд., перераб. М.: Омега-Л, 2009. 377 с.
4. Гарабцов В.В. Управление затратами на предприятиях сферы сервиса: учебник для студентов специальности «Экономика и управление на предприятии (в сфере сервиса)» / В.В Гарабцов, Г.Г. Линькова. Спб.: Изд-во СПбГУСЭ, 2011. 2008 с.
5. Егоршин А.П. Мотивация трудовой деятельности: учеб. пособие. Н. Новгород: НИМБ, 2003. 320 с.
6. Илюхина Г.И. Роль управленческого анализа в условиях модернизации
экономики: материалы Всероссийской заочной научно-практической Интернет-
конференции «Актуальные вопросы бухгалтерского учета, статистики, анализа и аудита в сфере сервиса и туризма». М.: ФГОУВПО «РГУТиС», 2011.
7. Илюхина Г.И. Управленческий анализ в отраслях: конспект лекций и учебнометодический комплекс / под ред. А.Н. Малолетко. М.: ФГОУВПО «РГУТиС», Изд-во «Палеотип», 2008. 137 с.
8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2006.
9. Современный экономический словарь. ОНЛАЙН. [Электронный ресурс] // http://economic-enc.net/word/kontrol-2297.html. (Дата обращения: 30.03.2012).
УДК 338.48
АПРОБАЦИЯ МЕТОДИКИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНДЕКСА ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
APPROBATION OF METHODOLOGY FOR MANAGEMENT SYSTEM EFFICIENCY RATE
Крюкова Елена Михайловна, кандидат экономических наук, доцент кафедры менеджмента и маркетинга, Lena-krukova@yandex.ru,
Институт сервиса (филиал)
ФГБОУ ВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса»,
г. Москва
На современном этапе развития три методологических подхода к оценке эффективности управления получили наибольшее распространение. В настоящее время исследуется три методики оценки: экономической добавленной стоимости, процессноориентированный анализ рентабельности и система сбалансированных показателей. В результате анализа концептуальных предложений наиболее перспективным направлением в оценке эффективности системы управления является индекс экономической эффективности системы управления, рассчитываемый в соответствии с интеграционной моделью BSC и EVA.
Ключевые слова: система сбалансированных показателей (BSC), концепция экономической добавленной стоимости (EVA), стратегические карты, экономическая эффективность, система управления, индекс системы управления
At the present development level three methodology approaches to the management efficiency estimation gained currency: system approach; from the point of satisfaction and goals. Today three estimation methods are analyzed: economic value added, process oriented profitability analysis and system of balanced pH. The analysis of the conceptual proposals showed that the priority direction in the management system efficiency estimation is the rate of the economic efficiency of the management system calculated in accordance with the integration model BSC and EVA.
Key words: system of balanced pH (BSC), concept of the economic value added (EVA), strategic maps, economic efficiency, management system rate.
