CC BY
68
Науковий керiвник - Маткнко-Зубенко I. I.,
кандидат економлчних наук, доцент кафедри аудиту КиТвського нацiонального eK0H0Mi4H0r0 ушверситету iMeHi Вадима Гетьмана
REFERENCES
Kuter, M. I. Teoriia bukhgalterskogo ucheta [Accounting Theory]. Moscow: Finansy i statistika, 2002.
Kulyk, V. A. Oblikova polityka pidpryiemstva: nabutyi dosvid ta perspektyvyrozvytku [The accounting policies of the enterprise: lessons learned and perspectives]. Poltava: RVV PUET, 2014.
[Legal Act of Ukraine] (1993). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/250-93-%D0%BF
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/996-14
[Legal Act of Ukraine] (2005). http://www.minfin.gov.ua/ control/uk/publish/article?art_id=58984&cat_id=34931
Pushkar, M. S. Oblikova polityka i zvitnist [The accounting policies and reporting]. Ternopil: Kart-blansh, 2003.
Petruk, O. M., and Baranovska, T. V. "Oblikova polityka pidpryiemstva v systemi rehuliuvannia bukhhalterskoho obliku" [The accounting policy of the company for regulatory accounting]. Prob-lemy teorii ta metodolohii bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu. Seriia "Bukhhalterskyioblik, kontrolianaliz", no. 3 (2005): 133-153.
Veryha, Yu. A., Khomenko, N. V., and Karpenko, O. V. Tovarni zapasy: problemy obliku, kontroliu ta zvitnosti [Commodity stocks: problems of accounting, control and reporting]. Poltava: RVV PUSKU, 2008.
УДК 338.24
вплив СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ П!ДПРИ6МСТВА НА ЕКОНОМ1ЧНУ БЕЗПЕКУ ДЕРЖАВИ
© 2014
ТИМОШЕНКО 0. в.
УДК 338.24
Тимошенко О. В. Вплив системи оподаткування тдприемства на eKOHOMi4Hy безпеку держави
У cmammi проанал'>зовано погляди вчених-економ^в щодо визначення поняття «податкова безпека» та категорП «система оподаткування», а саме: видЛено загальн та оцiночнi шдикатори податковоi безпеки. Розкрито роль i значущсть податмв як важливоi ф'шансовоi категорП та невiд'eмного атрибутуекономiчно'iсистеми держави. Розглянуто ф'ккальну, регулюючута стимулюючуфункцПподатмвуд'тльностiсуб'ект'вгос-подарювання. Автором узагальнено кнуюч методики щодо оцнки ефективностi впливу системи оподаткування на забезпечення економiчно'i безпеки держави, зокрема на структуру галузей економки, i дотджено, як саме податки впливають на окремi складовi економiчно'i безпеки. Проведено комплексний анал'в податкових надходжень до Зведеного бюджету Украни та розрахунокрвня податкового коеф'ш/ента та його динамки в УкраМ в цлому, на основi чого виконано анал'в структури податковоi системи Украни в розрiзi окремих податмв за обсягом надходжень до бюджету кра-¡ни. Здшснено порвняльний анал'врiвня податковоiбезпеки в УкраЫз аналогiчними показниками кра/н- члекв бвропейського Союзу, сформульовано загальш тенденцП оподаткування у кранах £С. Розроблено визначальш напрями змщнення податковоi безпеки Укра/ни в сучасних умовах. Ключов'! слова: економiчна система держави, економ'нна безпека кра/ни, система оподаткування, податки, податкова безпека, прямi податки, непрямi податки, податкове навантаження, податковий коефЩент. Табл.: 4. Б'бл.: 10.
Тимошенко Олена Володимирiвна - кандидат економiчних наук, доцент, декан факультету економки та нформа^йних технологй, Ки/вський нацюнальний утверситет культури i мистецтв (вул. Щорса, 36, Ки/в, 01601, Укра/на) E-mail: etymoshenko@i.ua
УДК 338.24
Тимошенко Е. В. Влияние системы налогообложения предприятия на экономическую безопасность государства
В статье проанализированы взгляды ученых-экономистов относительно определения понятия «налоговая безопасность» и категории «система налогообложения», а именно: выделены общие и оценочные индикаторы налоговой безопасности. Раскрыта роль и значимость налогов как важной финансовой категории и неотъемлемого атрибута экономической системы государства. Рассмотрены фискальная, регулирующая и стимулирующая функции налогов в деятельности субъектов хозяйствования. Автором обобщены существующие методики по оценке эффективности влияния системы налогообложения на обеспечение экономической безопасности государства, в частности на структуру отраслей экономики, а также исследовано, как налоги влияют на отдельные составляющие экономической безопасности. Проведен комплексный анализ налоговых поступлений в Сводный бюджет Украины и расчет уровня налогового коэффициента и его динамики в Украине в целом, на основе чего выполнен анализ структуры налоговой системы Украины в разрезе отдельных налогов по объему поступлений в бюджет страны. Осуществлен сравнительный анализ уровня налоговой безопасности в Украине с аналогичными показателями стран - членов Европейского Союза, сформулированы общие тенденции налогообложения в странах ЕС. Разработаны определяющие направления укрепления налоговой безопасности Украины в современных условиях. Ключевые слова: экономическая система государства, экономическая безопасность страны, система налогообложения, налоги, налоговая безопасность, прямые налоги, косвенные налоги, налоговая нагрузка, налоговый коэффициент. Табл.: 4. Библ.: 10.
Тимошенко Елена Владимировна - кандидат экономических наук, доцент, декан факультета экономики и информационных технологий, Киевский национальный университет культуры и искусств (ул. Щорса, 36, Киев, 01601, Украина)
E-mail: etymoshenko@i.ua
UDC 338.24
Tymoshenko O. V. Influence of the Taxation System on the Economic Security of the State
The article analyzes the views of economists on the definition of the categories «tax safety» and «taxation system», namely: general and evaluative indicators of the tax security are highlighted. The role and importance of taxes being the important financial category and an indispensable attribute of the economic system of the State. The fiscal, regulatory and stimulating functions of taxes in the activities of the economic entities were considered. The author summarizes the existing methodologies to assess the effectiveness of the tax system's influence to ensure the economic security of the State, in particular its effects on the structure of industry branches, furthermore the topics of how taxes work on economic security components were researched. The complex analysis of tax revenues to the consolidated budget of Ukraine and the calculation of the tax rate level and its dynamics in Ukraine as a whole were carried out, on the basis of which the analysis of structure of the Ukrainian tax system in the context of the individual taxes against the background of the volume of the country budget revenues, was made. Comparative analysis of the tax safety level in Ukraine with the similar indicators in the European Union Member States was carried out, the common taxation trends in the EU Member States were formulated. The determining directions of strengthening the tax security of Ukraine in the modern context were developed. Key words: economic system of the State, economic security of the country, taxation system, taxes, security tax, direct taxes, indirect taxes, tax burden, tax rate. Tabl.: 4. Bibl.: 10.
Tymoshenko Olena V. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Dean of the Faculty of Economics and Information Technology, Kyiv National University of Culture and Arts (vul. Shchorsa, 36, Kyiv, 01601, Ukraine) E-mail: etymoshenko@i. ua
Податки кнують у людському суспiльствi досить давно, але для людини не мае бкьшого тягаря, нiж 1х сплата. Деякi вченi вважають, що податки для цивiлiзованого суспкьства - це як термометр для людського оргашзму, i якщо температура занадто висо-ка, то загибель оргашзму неминуча. Отже, якщо ставки основних податюв i рiвень податкового навантаження будуть занадто високими, то це, у свою чергу, буде поро-джувати неплатоспроможшсть платниюв, значнi обсяги тшьово! економiки та створювати потенцшш загрози економiчнiй безпецi держави. З приводу даного тракту-вання, ще три столiття назад мiнiстр Францн Кольбер зауважив: «... що оподаткування - це мистецтво, яке подiбне до скубання гусака: необхцно отримати макси-мальну кiлькiсть пiр'я з мшмальним шипiнням» [4].
Податки - надзвичайно важлива, багатогранна, впливова на ва економiчнi процеси та явища фiнансова категорiя. Можна стверджувати, що податки - це еконо-мiчне шдгрунтя розвитку кра'1ни, джерело и фiнансових можливостей, осккьки держава повинна гарантовано мати певний обсяг фшансових ресурйв для виконання функцiй, передбачених конституцiею краши, а саме: за-безпечення функцiонування державного управлiння, системи освгги, науки, охорони здоров'я, утримання ар-ми для здiйснення зовншньо'1 оборони тощо.
Саме за допомогою податюв можна стимулювати або стримувати розвиток певних галузей економiчноl д1яльно-стi, впливати на структури нащонально'1 економжи, створювати сприятливi умови для економiчного зростання краши. Отже, у цкому можна констатувати, що система оподаткування е фактором впливу на економiчну безпеку краши, осккьки виважена податкова полiтика розглядаеться як инструмент виршення найсерйознших проблем, а саме: прогресивна система оподаткування може сприяти вирш-нюванню доходш громадян з метою подолання б1дносп, забезпечуючи тим самим певну сощальну рiвнiсть, бути регулятором експортно-шпортних операций, инструментом стримування шфляцп.
Крш того, податки найбкьш яскраво проявляють свою сутшсть у контекстi виконання регулюючо'1 функцп, адже через надання преференцш малому та середньому бшнесу, створення податкових пкьг для гнновацгйно-гнвестицгйно! д1яльносй, запровадження виважено'1 амортизацгйно! политики мо жна посилити штереси визначених суб'ектiв господарювання до "1х економiчноl дiяльностi, що в цкому сприятиме вивкьненню додаткового обсягу фiнансових ресурсш i сприятиме розширеному виробництву.
Саме актуальшсть питань, пов'язаних iз оподат-куванням, дае пiдстави говорити про "1х вирiшальну роль у формуванш економiчноl безпеки держави. З одного боку, особливост впливу системи оподаткування на економiчну безпеку краши в цкому та в розрiзi 'й основних iндикаторiв е обчислювальними в певних фiнансово-економiчних показниках, а з шшого - досить важко обгрунтовуються та пiддаються конкретному ви-мiрюванню та описанню.
Дискусшним i недостатньо вирiшеним серед нау-ковцiв залишаеться питання визначення домшуючого значення системи оподаткування як фактора впливу на економiчну безпеку та виокремлення податково'1 скла-
дово'1 економiчноl безпеки як гаранта успшного еконо-мiчного розвитку держави.
З цього приводу вчений-економкт I. О. Цимбалюк зазначае, що в економiчнiй лiтературi переважають до-слiдження проблем економiчноl та фшансово! безпеки, тим часом, поняття «податкова безпека» практично не визначено [8]. На думку I. О. Цимбалюка, податкова безпека - такий стан податково! сфери держави, для якого характерним е захищешсть штерейв суб'екпв податкових вiдносин, стшюсть i економiчна незалежнiсть по-датково1 системи, що проявляються у стабкьност податкового законодавства, здатнiсть податково1 системи до розвитку, до реалiзацil уск функцiй податкiв з метою максимального узгодження штерейв держави та платниюв податюв [8].
Натомшть, економкт I. I. Подiк у пращ «Аналiз впливу оподаткування на економiчну безпеку держави» зазначае, що саме завдяки податкам держава може впливати на ефектившсть та розвиток виробництва, на еко-номiчну безпеку держави, не виокремлюючи тим самим податкову складову економiчноl безпеки держави [6].
Проблеми економiчноl безпеки та впливу системи оподаткування на економiчне зростання були за-початковаш ще в роботах класикiв-економiстiв, таких як: А. Смп; Д. Ржардо, Дж. Кейнс, У. Петтi. В УкраМ питання впливу податкiв на економiчну безпеку краши широко розглядаються у наукових працях А. В. Гречко, М. М. брмошенка, Т. В. Кощука, М. Б. Кон-дратенка, С. Л. Лондара, I. А. Майбурова, I. I. Поджа, А. М. Соколовсько1, А. I. Сухорукова, О. М. Тимченка, I. О. Цимбалюка, С. I. Юрiя, В. В. Юрченка. Проте з ура-хуванням фактора часу дослцження впливу податюв на економiчну безпеку потребують подальших наукових розробок i комплексного грунтовного аналiзу, особливо з урахуванням досвцу зарубiжних краш
Метою статтi е оценка впливу системи оподаткування на економiчну безпеку краши з урахуванням досвь ду краш - члешв бвропейського Союзу, розробка реко-мендацiй щодо вдосконалення системи оподаткування в контекст змiцнення економiчноl безпеки в перспективЬ Мета дослiдження зумовила необхiднiсть вирь шення таких завдань:
+ проведення комплексного аналiзу податкових
надходжень до Зведеного бюджету Украши; + узагальнення iснуючих методик щодо оцшки ефективностi впливу системи оподаткування на економiчну безпеку краши; + розрахунок рiвня податкового коефiцiента в УкраМ в цкому та в розрiзi окремих податкiв; + порiвняльний аналiз рiвня податково1 безпеки в УкраМ з аналопчними показниками краш -члешв бвропейського Союзу; + розробка напрямiв змiцнення податково1 безпеки в УкраМ. Будь-якiй державi для виконання сво'1х функцiй необхцш фiнансовi ресурси. Основним джерелом таких ресурав е кошти, якi держава збирае з фiзичних та юри-дичних осiб у виглядi податюв. Система оподаткування повинна не лише сприяти формуванню доходiв Зведе-
о_
ьа
о
т о
о о_
о
=п <
ного бюджету, але й виршувати суперечностi мiж за-безпеченням фшансово1 консол^аци та створенням на цш основi умов для економiчного пiднесення [7]. Ана-лiзуючи податковi надходження до Зведеного бюджету Украши, можна сказати, що за пiдсумками 2013 р. вони складають 309,2 млрд грн, що на 100,6 млрд грн (майже в 1,5 разу) бкьше вцповцного показника 2009 (табл. 1).
Якщо у 2009 - 2010 рр., коли основним стабкь-ним бюджетним джерелом надходжень був акцизний податок, який завдяки шдвищенню ставок мав стшку тенденцiю до збкьшення навiть в умовах фшансово-економiчноl кризи, то в 2011 - 2013 рр. стабкьне на-повнення бюджету забезпечили податок на прибуток шдприемств (18,1% - 17,8%), податок ш доходiв фiзич-них осiб (23,3% - 2013 р.) i податок на додану вартiсть (42,8% - 41,5%). Отже, ПДВ, податок на прибуток тд-приемств i податок iз доходiв фiзичних ойб е найбкьш значними за обсягом надходжень до Зведеного бюджету Украши. Тому в даному дослдженш доцкьно зупинити-ся детальнiше саме на сферi впливу даних податкiв на економiчну безпеку держави.
Зростанню надходжень податку на прибуток тд-приемств посприяло поступове зменшення ставки да-ного податку з 25 до 19%, передбачене Податковим кодексом Украши [1].
У 2013 р. до Зведеного бюджету Украши надшшло 128,2 млрд грн податку на додану варткть, що на 43,6 млрд грн, або на 51,6 % бкьше показника 2009 р. Стяг-нення ПДВ е важливим питанням для економши держави, адже, враховуючи змши в Податковому кодека Украши, передбачалося зменшення ставки цього податку до 17 % з 01.01.2014 р. [1], що могло би викликати дефщит державного бюджету. Прикладом такого явища може бути практика 1990-х роив, коли ПДВ було змен-шено з 28 % до 20 % ь як наслдок,- нестача надходжень до бюджету, що викликало повернення попередньо'1
ставки - 28%. Таю ди спричинили масове ухилення вiд сплати податку i призвели до необхiдностi зниження знову до рiвня 20 % [3]. Але враховуючи сучасш тен-денци розвитку економiчних процесiв Законом Украши «Про запобiгання фшансово1 катастрофи та створення передумов для економiчного зростання в УкраМ», за-тверджено постшну основну ставку податку на додану вартксть в розмiрi 20 % [2].
Податок ш доходiв фiзичних осiб опосередковано впливае на економiчну безпеку держави, адже стягуеться з доходiв громадян, зменшуючи тим самим 1х реальну купiвельну спроможнiсть. Важливим шструментом посилення податкового навантаження на громадян е трансформацш прибутного оподаткування фiзичних осiб у напряму шдвищення його прогресив-ностi [7]. Запровадження в нашш краМ малопрогре-сивно'1 системи оподаткування доходiв фiзичних ойб частково посприяло виконанню сощально1 функци да-ного податку та зростанню його фккального значення. Так, надходження вц податку з доходiв фiзичних осiб у 2013 р. становили 72,1 млрд грн, що на 11,9 млрд грн, або на 20 % перевищуе надходження 2011 р., у структурi по-даткових надходжень Зведеного бюджету частка ПДФО також демонструе тенденщю до збкьшення (у 2011 р. його частка становила 19,8 %, тодi як у 2013 р.23,3 %).
За дослцжуваний перiод спостер1гаеться неодна-кова тенденцiя надходження в1д прямих i непрямих по-даткiв. Так, у 2013 р. надходження в1д прямих податкш становили - 139,9 млрд грн (зростання становить 1,5), тодi як надходженнями вiд специфiчних та ушверсаль-них акцизiв - 169,3 млрд грн (зростання становить 1,4).
З позици формування доходiв бюджету прямi по-датки поступаються непрямим щодо своечасностi надходжень, але в контексп виконання принципу сощаль-но! справедливостi система прямого оподаткування
Таблиця 1
Аналiз податкових надходжень Украши та Ух структура за 2009 - 2013 рр.
Показник, млн грн Рк Темп зростання 2013/2009, %
2009 2010 2011 2012 2013
млрд грн % млрд грн % млрд грн % млрд грн % млрд грн %
Податков1 надходження 208,6 100,0 227,6 100,0 303,6 100,0 326,7 100,0 309,2 100,0 148,3
Прям1 податки 89,8 43,0 104,4 45,8 129,1 42,5 136,5 41,8 139,9 45,2 155,9
Податок на прибуток пщпривмств 33,1 15,8 40,4 17,7 55,1 18,1 55,8 17,1 54,9 17,8 166,4
Податок з дохода фвичних ос1б 44,5 21,3 51,0 22,4 60,2 19,8 68,1 20,8 72,1 23,3 162,2
1нш1 прям1 податки 12,2 5,9 13,0 5,7 13,8 4,5 12,6 3,8 12,9 4,1 104,7
Непрям1 податки 118,8 56,9 123,2 54,1 174,5 57,5 190,2 58,2 169,3 54,7 142,5
Податок на додану варткть 84,6 40,5 86,3 37,9 130,1 42,8 138,8 42,5 128,2 41,5 151,6
Акцизний податок 21,6 10,4 23,7 10,4 26,1 8,6 28,7 8,8 27,7 8,9 128,2
!нш1 непрям! податки 12,6 6,0 13,2 5,8 18,3 6,0 22,7 6,9 13,4 4,3 105,4
<
2 ш
Джерело: складено автором за статистичними даними Мастерства фiнансiв УкраТни за перiод 2009 - 2013 рр. [10].
набувае домшуючого значення, у порiвняннi iз оподат-куванням специфiчних та ушверсальних акцизiв.
З погляду платоспроможностi платниюв прямi по-датки вважаються сощально справедливими, адже якщо суб'ект економiчноí дiяльностi не отримуе доходи та прибутки, вш не мае обов'язюв щодо сплати податкiв. Основним недолжом непрямих податкiв вважаеться обернено пропорцшна залежнiсть вiд платоспромож-ностi платниюв. Унаслцок ще1 властивостi непряме опо-даткування лягае важким тягарем на громадян з низь-кими доходами, осккьки основна частина !х доходiв ви-трачаеться на придбання товарiв першо'1 необхiдностi та купiвлю продукпв харчування [4].
Зростання податкових надходжень за 2009 - 2013 рр. було зумовлено економiчними чинниками та посилен-ням фiскального навантаження на економжу, а також збкьшенням нарахування штрафiв за порушення подат-кового законодавства [3].
Проведений нами аналiз структури податково'1 системи дае шдстави стверджувати, що в Укра'1-ш передусiм виконуеться бюджетоформуюча функцiя податюв, тодi як регулююча та мотивацшно-стимулююча, якi безпосередньо впливають на еконо-мiчну безпеку держави та на процес розширеного вц-творення виробництва, взагалi не виконуються. Таким чином, податки найбкьш яскраво проявляють свою сутнiсть через фiскальну функщю, яку вони виконують.
Не менш важливими показниками з позици ощн-ки впливу системи оподаткування на економiчну безпеку кра'1ни е коефщенти податкового навантаження. Узагальнюючи погляди вчених-економкпв, можна ви-значити систему загальних та оцiночних показникiв, яю характеризують ефективнiсть впливу системи оподаткування на економiчну безпеку держави (загальш та оцiночнi iндикатори податково'1 безпеки):
1. Загальне податкове навантаження, яке розра-ховуеться як сшввцношення вск податкiв, зборiв i пла-тежiв, з урахуванням внескiв на обов'язкове державне сощальне страхування (единий сощальний внесок) до валового внутршнього продукту кра'1ни за ринковими щнами [5].
2. Рiвень податкового коефщкнта без урахування внешв на обов'язкове державне сощальне страхування - розраховуеться за аналопчною методикою, але в чисельнику податковi надходження за мшусом единого соцiального внеску [5].
3. Податкове навантаження на юридичних оаб у контект прямого оподаткування - розраховуеться як сшввцношення обсягу прямих податюв до ВВП кра'1ни за ринковими щнами.
4. Податкове навантаження на ктцевих спожи-вачiв у контект непрямого оподаткування - розраховуеться идентично за методикою попередни показниюв, але в чисельнику загальна сума надходжень в1д непрямих податюв.
5. Податковий коефщкнт у розрiзi основних бю-джетоформуючих податтв, таких як податок на при-буток шдприемств, податок на доходи фiзичних ойб, податок на додану варткть, акцизний податок, розрахо-
вуеться як вцношення обсягу надходжень в1д вищезаз-начених податюв до ВВП кра'1ни за ринковими щнами.
6. Коефщент спiввiдношення прямих i непрямих податтв - розраховуеться як сшввцношення обсягу надходжень в1д прямих податюв до суми надходжень в1д непрямих податюв.
7. Податкове навантаження на прибуток тдпри-емств - розраховуеться як сшввцношення податку на прибуток шдприемств i фшансового результату по сферах економiчноl дшльностЬ
8. Податкове навантаження на фонд оплати пращ - розраховуеться як сшввцношення надходжень до фондiв сощального страхування в1д единого сощально-го внеску та фонду оплати пращ найманих пращвниюв.
9. Податкове навантаження на фiзичних оаб - розраховуеться як сшвв1дношення податку з доходш фiзичних оаб i фонду оплати пращ найманих працшниюв i показуе середню ставку оподаткування доходш фiзичних осiб.
10. Податковiддача прибутку тдприемств - розраховуеться як сшввцношення суми сплачених податюв у цкому до чистого прибутку шдприемств i показуе, у сккьки разiв сума сплачених податюв перевищуе прибуток пiдприемства.
11. Коефщент ефективнот оподаткування ПДВ -розраховуеться як сшввцношення податку на додану варткть до чистого доходу шдприемств, оргашзацш, установ i показуе питому вагу ПДВ у чистш виручщ вiд реалiзацil продукци, товарiв, робiт, послуг.
У табл. 2, табл. 3 згруповаш вихiднi та отримаш на основi власних розрахунюв данi щодо динамiки податкового навантаження в УкраМ.
Як бачимо, загальне податкове навантаження за
дослцжуваний перюд 2009 - 2013 рр. демонструе
тенденщю до зменшення з 22,84 % до 21,25 %. У 2010 р. податкове навантаження становило 21,02 %, а у 2011 р. (шсля прийняття Податкового кодексу Укра-'1ни) - 23,32 %. Основною причиною збкьшення загаль-ного податкового навантаження стало шдвищення фк-кально'1 ролi податкiв на споживання. Такий висновок можна зробити на основi результат розрахунку податкового навантаження ПДВ, яке у 2011 р. зросло на 2 в1д-соткових пункти - з 7,97 % до 9,99 %.
У цкому можна стверджувати, що у структур податкового коефщента переважае податкове навантаження единого сощального внеску, що е неминучим в умовах демографiчноl ситуаци в УкраМ, i податкове навантаження непрямих податюв, зокрема ПДВ, що в цкому не сприяе економiчному шднесенню та е харак-терним для краш в умовах '1х економiчного спаду.
При цьому слiд зазначити, що розраховаш за офь цшними даними показники податково! безпеки е значно заниженими i в цкому не вцповкають реальнiй дш-сносп, особливо якщо в розрахунках не враховано суми надходжень в1д единого сощального внеску. Вищеза-значене, у першу чергу, обумовлено тим, що офщшний рiвень ВВП Украши - це лише половина реально одержано: у в^чизнянш економМ додано1 вартостi; невра-хування при обчисленш податкового коефiцiента суми витрат, пов'язаних iз адмiнiструванням податкiв, зборiв, платежiв в УкраМ [8].
Таблиця 2
Рiвень податкового коефщкнта в УкраТш, %
Показник Р!к
2009 2010 2011 2012 2013
Податков1 надходження до зведеного бюджету, млрд грн 208,1 234,5 334,7 373,5 362,4
Платеж^ не вщнесеш до податкових надходжень, млрд грн 58,4 73,8 60,0 72,0 80,4
Державы цшьов1 фонди, млрд грн 2,2 2,8 3,2 3,6 3,9
Державы позабюджетн соц1альн1 фонди, млрд грн 164,1 183,7 151,8 178,8 250,5
Усього податки, млрд грн 432,8 494,8 549,7 627,9 697,2
ВВП за ринковими цшами, млрд грн 913,3 1082,57 1302,1 1411,24 1454,93
Податковий коефщ|£нт*, % 47,38 45,71 42,22 44,49 47,91
* З урахуванням внескiв до державного соцiального фонду.
Джерело: складено автором за статистичними даними Мiнiстерства фiнансiв УкраТни за перюд 2009 - 2013 рр. [10].
Рiвень податкового коефщкнта в УкраТш в розрiзi окремих податкiв, %
Таблиця 3
Показник Податковий коефщкнт
2009 р. 2010 р. 2011 р. 2012 р. 2013 р.
Усього податковий коефщкнт* 47,38 45,71 42,22 44,49 47,91
Усього податковий коефщкнт 22,84 21,02 23,32 23,15 21,25
Усього прям1 податки 9,8 9,6 9,9 9,7 9,6
1нш1 прям1 податки до ВВП, % 1,3 1,2 1,1 0,9 0,9
Податок на прибуток п1дпри£мств 4,87 4,71 4,62 4,83 4,96
Податок на доходи фвичних оаб 3,62 3,73 4,23 3,95 3,78
Усього непрям! податки 13,0 11,4 13,4 13,5 11,6
Податок на додану варткть 9,26 7,97 9,99 9,84 8,82
Акцизний податок з вироблених в УкраТы пщакцизних товарв (продукцп) 2,38 2,2 2,00 2,03 1,9
!нш1 непрям! податки до ВВП, % 1,38 1,22 1,40 1,61 0,91
* З урахуванням внесш до державного со^ального фонду. Джерело: розраховано автором на основi статистичних даних табл.
Для того, щоб зробити бкьш Грунтовш висновки та розробити конструктивн1 пропозицГ! щодо встанов-лення оптимального р1вня оподаткування в УкраМ, по-р1вняемо отриман1 результати з аналог1чними показни-ками кра!н - член1в бвропейського Союзу.
Незважаючи на те, що податков1 системи р1зних кра!н свпу в1др1зняються одна в1д одно! за структурою, набором податюв, збор1в та обов'язкових платеж1в, методами !х справляння, податковими ставками, що е законом1рним 1 пов'язано, перш за все з тим, що вони створювалися 1 розвивалися в р1зн1 кторичш пер1оди в р1зних економ1чних умовах 1 шд впливом р1зних пол1-тичних 1 соц1альних фактор1в, е спкьний загальний по-казник, який характеризуе вплив системи оподаткуван-ня на економ1чну безпеку кра!ни,- р1вень податкового навантаження.
З1 створенням бвропейського Союзу, а саме - Ма-астрихтським договором (шдписаний у 1992 р. 1 введений у дш в 1993 р.), передбачено розробку загально! стратеги кра!н у сфер1 оподаткування на в1дпов1дному етап1 штеграцшно! взаемоди, координац1ю податково!
пол1тики, систематизац1ю та ун1ф1кац1ю окремих по-датк1в, а особливо непрямих податк1в: ПДВ сплачуеться у краМ походження, едн1сть основно! ставки ПДВ (не менше 15 %) 1 пкьгово! (не менше 5 %), обмежене коло товар1в, яке може бути звкьнено в1д сплати ПДВ (пере-важно сощального призначення); ун1ф1кац1я акциз1в. На сьогодш, ураховуючи специф1ку бюджетно-податково! пол1тики та систем оподаткування кожно! кра!ни, в 6в-ропейському Союз1 в1дмовилися в1д створення едино! податково! системи, в1дстоюючи тим самим податковий суверен1тет держав - члешв бвропейського Союзу [9].
На сьогодш в 6С входить 28 европейських кра!н (т. зв. 6С-28). У табл. 4 наведено результати розрахунку р1вня податкового навантаження в цкому та в розр1з1 прямого та непрямого оподаткування. Вщбраш п'ять «старих» кра!н - члешв 6С (1з групи т. зв. 6С-15): Ве-ликобритан1я, Н1меччина, Франц1я, Швец1я, Дан1я та дв1 кра!ни, як1 е «новими» кра!нами - членами 6С (1з групи т. зв. 6С-13) - Словаччина та Литва, яю ув1йшли до 6С у 2004 р. [9].
Таблиця 4
Структурована система податюв, у % до ВВП у кражах - членах €С
КраТна Непрямi податки Прямi податки Рiвень податкового наван-таження
Великобритаыя 13,3 15,5 36,7
НЛмеччина 11,7 10,2 40,4
Францiя 15,3 11,1 43,9
Данiя 17,2 29,9 49,0
Шве^я 17,1 18,7 50,7
Литва 11,1 8,5 28,3
Словаччина 11,6 6,0 28,9
Джерело: [9].
Загальш тенденцГ! оподаткування у кра!нах 6С:
1. За даними, згрупованими в табл. 4, можна зро-бити Грунтовний висновок, що загальний рiвень оподаткування у крашах - членах бвропейського Союзу сут-тево коливаеться, а саме: в1д 28 % у «старих» (6С-15) до 51 % у «нових» членах (6С-13).
2. «Новi» члени бвропейського союзу мають сут-тевий внесок податюв на споживання в загальних над-ходженнях (у середньому на 10 % бкьше, шж в 6С-15) [9]. Теорiя та практика оподаткування свцчить, що при економiчному зростаннi прямi податки набувають домь нуючого фiскального впливу, а при економiчному спадi, навпаки, зростае роль непрямих податкiв. Вищезазна-чеш тенденцГ! досить яскраво проявляються у «старих» крашах - членах 6С, в яких спостерiгаеться економiчне зростання та високий рiвень життя населення.
3. Спкьним для кра!н 6С е те, що частка акцизу на енергоносГ! в надходженнях акцизного податку знач-на i коливаеться вц 54 % - у Великобриташ! до 80 % -в 1тали [9].
ВИСНОВКИ
На основi проведених дослiджень можна конста-тувати, що система показникiв, яка характеризуе вплив системи оподаткування на економiчну безпеку кра!ни, характеризуеться множиншстю та рiзноманiттю пiдходiв до И визначення. Нами проаналiзовано iснуючi методики та встановлено, що загальним показником, що характе-ризуе податкову безпеку, е ршень оподаткування, який розраховуеться як вцношення загально! суми податкiв, зборiв i платежш до валового внутрiшнього продукту кра!ни. Установлено, що рiвень оподаткування в Укра!-нi е умовно прийнятним щодо iнших високорозвинених кра!н - членiв бвропейського Союзу, але вiн не вцпо-в1дае дшсносп та створюе реальнi загрози економiчнiй безпецi держави, негативно впливае на дкову активнiсть суб'ектiв господарювання та виступае дестабшзуючим чинником щодо економiчного зростання кра!ни.
Гармонiзацiя податково! системи Укра!ни вцповц-но до вимог бвропейського Союзу е обов'язковим про-цесом, проте найбкьш складним i трудомiстким за-вданням, осккьки у вггчизнянш системi оподаткування
спостерiгаеться елементи як податково1 системи соща-лктичного перiоду, так i певнi елементи, яю притаманнi ринковим засадам розвитку. У сучасних умовах визна-чальними напрямами роботи е:
+ детiнiзацiя економiки Укра!ни, запровадження непрямих методiв оцiнки податкових надходжень в1д реального доходу платника податкiв [7]; + запровадження системи оподаткування за принципом витрат для «багатих» верств населення; + поступове збкьшення рiвня оподаткування до
середнього показника кра!н 6С (37,4 %); + усунення диспропорцш непрямого та прямого оподаткування, що становлять 11,6 % i 9,6 % до ВВП (за даними 2013 р.), тобто на рiвнi вцпо-вцних показникiв бкьшост кра!н - «нових» членiв 6С [9]; + посилення соцiально'1 справедливост оподаткування в контекстi запровадження бкьшо! ккь-костi ставок щодо оподаткування доходiв фь зичних ойб;
+ перегляд системи оподаткування додано! вар-тостi в контекстi встановлення пкьгових ставок для товарiв першо! необхiдностi та продук-пв харчування; + забезпечення зрозумiлостi мехашзму обчис-
лення та стягнення податюв; + посилення системи добровкьно! сплати податкiв у контекстi морально! усвцомленост здшснення податкових в1драхувань, створення податково! ¡деологц та пiдвищення податково! культури; + удосконалення податкового адмiнiстрування, посилення контролю за вiрним розрахунком i своечаснiстю сплати податкiв.
Отже, реалiзацiя досвiду оподаткування кра!н -члешв бвропейського Союзу мае на мет спри-яння найшвидшому переходу до ново! стало! та дiево1 системи оподаткування, яка Грунтуватиметься на всебiчному поеднаннi найкращих передових методiв у контекст посилення ролi прямого оподаткування, що приведе до посилення сощально! та регулюючо! скла-дових системи оподаткування, сприятиме економiчно-му зростанню та пiднесенню рiвня життя населення та зменшить у цкому реальш та потенцiйнi загрози еконо-мiчнiй безпецi Укра!ни.
Проведенi дослiдження не претендують на вичерп-не розв'язання поставлено! проблематики, але можуть стати перспективним напрямом подальших розробок щодо встановлення впливу системи оподаткування на економiчну безпеку держави та сприятимуть шдвищен-ню конкурентоспроможност економiки Укра!ни. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Податковий кодекс УкраТни вiд 02.12.2010 № 2755-У! (редакцiя вщ 01.03.2014) // Офiцiйний сайт Верховно! Ради Украши [Електронний ресурс]. - Режим доступу : ИНр://2акоп4. rada.gov.ua/laws/show/2755-17
2. Про запоб^ання фшансовоТ катастрофи та створення передумов для економiчного зростання в УкраТш : Закон УкраТ-ни вiд 27.03.2014 № 1166-У!! // Офiцiйний сайт Верховно! Ради
Укра'ши [Електронний ресурс]. - Режим доступу : ИНр://2акоп4. rada.gov.ua/laws/show/2755-17
3. Гречко А. В. Дошдження впливу податково''' политики на економiчний розвиток Укра'ши / А. В. Гречко // Ефективна економка. - 2012. - № 10.
4. Лондар С. Л. Фшанси : навчальний поабник для студ. вищих навч. закладiв / С. Л. Лондар, О. В. Тимошенко. - Вшниця : Нова Книга, 2009. - 384 с.
5. Майбуров И. А. Теория налогообложения : Курс для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учёт», «Анализ и аудит» / И. А. Майбуров, А. М. Соколовская. - М. : Юнити-Дана, 2011. - 591 с.
6. Подш I. I. Аналiз впливу оподаткування на економiчну безпеку держави / I. I. Подк // Економка та держава. - 2013. -№ 2. - С. 70 - 74.
7. Соколовська А. М. Податкова пол^ика в УкраМ в контекст тенденцш реформування оподаткування у кражах £С / А. М. Соколовська, Т. В. Кощук // Фшанси Укра'ши. - 2012. -№ 1. - С. 94 - 115.
8. Цимбалюк I. О. Податкова безпека в сиоем^ фшансо-во''' безпеки держави : [кол. монографiя] / За заг. ред. О. В. Кен-дюхова // Стратепчне управлшня нацюнальним економiчним розвитком : монографiя : в 2 т. - Донецьк : ДВНЗ «ДонНТ», 2013. -Т. 2. - 392 с.
9. Юрченко В. В. Сучасн тенденцп розвитку та гармош-зацп податкових систем краш ёвропейського союзу. Вектори для Укра'ши / В. В. Юрченко// Ефективна економка. - 2013. -№ 12. - С. 56 - 59.
10. Офщшний сайт МЫстерства фшанав Укра'ши [Електронний ресурс]. http://minfin.gov.ua
REFERENCES
Hrechko, A. V. "Doslidzhennia vplyvu podatkovoi polityky na ekonomichnyi rozvytok Ukrainy" [The influence of tax policy on economic development of Ukraine]. Efektyvna ekonomika. http:// www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=1443
[Legal Act of Ukraine] (2014). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
Londar, S. L., and Tymoshenko, O. V. Finansy [Finance]. Vinny-tsia: Nova Knyha, 2009.
Maiburov, I. A., and Sokolovska, A. M. Teoriia opodatkuvannia [The theory of taxation]. Moscow: Yuniti-Dana, 2011.
Ofitsiinyi sait Ministerstva finansiv Ukrainy. http://minfin.gov.ua Podik, I. I. "Analiz vplyvu opodatkuvannia na ekonomichnu bezpeku derzhavy" [Analysis of the impact of taxation on economic security]. Ekonomika ta derzhava, no. 2 (2013): 70-74.
Sokolovska, A. M., and Koshchuk, T. V. "Podatkova polityka v Ukraini v konteksti tendentsii reformuvannia opodatkuvannia u krainakh IES" [Tax Policy in Ukraine in the context of tax reform trends in the EU]. Finansy Ukrainy, no. 1 (2012): 94-115.
Tsymbaliuk, I. O. "Podatkova bezpeka v systemi finansovoi bezpeky derzhavy" [Tax secure system of financial security]. In Stratehichne upravlinnia natsionalnym ekonomichnym rozvytkom. Donetsk: DonNT, 2013.
Yurchenko, V. V. "Suchasni tendentsii rozvytku ta harmoni-zatsii podatkovykh system krain IEvropeiskoho soiuzu. Vektory dlia Ukrainy" [Modern trends in the development and harmonization of tax systems in the European Union. Vectors for Ukraine]. Efektyvna ekonomika, no. 12 (2013): 56-59.
<
Si
Ш
