CC BY
102
Finance: A Guide for Financial Markets, solutions and methods]. Dnepropetrovsk: Balans Biznes Buks, 2007.
Informatsiinyi resurs CBONDS. http://ua.cbonds.info/emis-
sions/
IRO: Opyt vedushchikh mirovykh ekspertov [IPO: Experience the world's leading experts]. Minsk: Grevtsov Pablisher, 2008.
Londonska fondova birzha. http://www.londonstockex-change.com/home/homepage.htm
Mishkin, F. S. Ekonomicheskaia teoriia deneg, bankovskogo dela i finansovykh rynkov [Economic theory of money, banking and financial markets]. Moscow: Viliams, 2006.
Oliinyk, O. O. Finansovo-kredytna systema ahrarnoho sektoru ekonomiky Ukrainy: teoriia, metodolohiia, praktyka [Financial and credit system of the agricultural sector of Ukraine: Theory, methodology, practice]. Kyiv: KOMPRYNT, 2014.
Oparin, V. M. "Finansova systema Ukrainy (teoretyko-metod-olohichni aspekty)" [The financial system of Ukraine (theoretical and methodological aspects)]. Dys.... d-ra ekon. nauk:08.04.01, 2006.
Rubtsov, B. B. Sovremennye fondovye rynki [Modern stock markets]. Moscow: Alpina Biznes Buks, 2007.
Statystychnyi shchorichnyk Ukrainy za 2013 r. [Statistical Yearbook of Ukraine for 2013]. Kyiv: Derzhavna sluzhba statystyky Ukrainy, 2014.
"Statystychni dani Ministerstva ahrarnoi polityky ta prodo-volstva Ukrainy" [Statistical data of the Ministry of Agrarian Policy and Food of Ukraine]. http://minagro.gov.ua/
"Varshavska fondova birzha" [Warsaw Stock Exchange]. http://www.gpw.pl/o_spolce_ru
УДК [336.22:33.021.8]:336.14(477)
вплив ПОДАТКОВО1 РЕФОРМИ НА ЕФЕКТИВН1СТЬ ФУНКЦ1ОНУВАННЯ БЮДЖЕТНО1"
СИСТЕМИ украТни
© 2015
СТР1ЛЕЦЬ в. Ю.
УДК [336.22:33.021.8]:336.14(477)
Стршець В. Ю. Вплив податковоТ реформи на ефектившсть функцюнування бюджетноТ системи УкраТни
Мета cmammi полягае в досл'дженн'! особливостей впливу заход'в податковоi реформи на ефектившсть функцюнування бюджетное системи Украни. У результатi досл'дження було кльксно оцнено вплив змн у податковому законодавствi на обсяг Зведеного бюджету за останн роки. Визначено позитивн насл'дки реформування податковоi системи та об(рунтовано необхiднiсть и подальшого вдосконалення. Доведено, що деяк аспекти «КонцепцИреформування податковоi системи Украни» можуть негативно вплинути на нарощення доходiв державного сектора, пригальмувати розвиток б'внесу та нацональноi економки. Перспективою подальшого удосконалення реформи е приведення законодавчоi бази оподаткування в УкраМ до европейських директив i принципiв. У межах завдання пiдвищення фккальноi результативностi системи оподатку-вання подальшi досл'дження мають бути направленi на визначення додаткових заход'в зiзбльшення доходiв бюджету, що не будуть посилюва-ти фккальне навантаження на високотехнологiчнi та прюритетнi галуз економки. Ключов'! слова: податкова реформа, бюджетна система, податки, бюджет. Рис.: 1. Табл.: 7. Вбл.: 12.
Стрлець Вiкторiя ЮрП'вна - кандидат економiчних наук, старший викладач кафедри фiнансiв, Полтавський ушверситет економки i торгiвлi (вул. Коваля, 3, Полтава, 36014, Украна) E-mail: victoriaignatenko1@gmail.com
УДК [336.22:33.021.8]:336.14(477) Стрилец В. Ю. Влияние налоговой реформы на эффективность функционирования бюджетной системы Украины
Цель статьи заключается в исследовании особенностей влияния налоговой реформы на эффективность функционирования бюджетной системы Украины. В результате исследования было количественно оценено влияние изменений в налоговом законодательстве на объем Сводного бюджета за последние годы. Определены положительные последствия реформирования налоговой системы и обоснована необходимость дальнейшего совершенствования. Доказано, что некоторые аспекты «Концепции реформирования налоговой системы Украины» могут негативно повлиять на наращивание доходов государственного сектора, притормозить развитие бизнеса и национальной экономики. Перспективой дальнейшего совершенствования реформы является приведение законодательной базы в Украине к европейским директивам и принципам. В рамках задачи повышения фискальной эффективности системы налогообложения дальнейшие исследования должны быть направлены на определение дополнительных мер по увеличению доходов бюджета, которые не будут усиливать фискальную нагрузку на высокотехнологичные и приоритетные отрасли экономики. Ключевые слова: налоговая реформа, бюджетная система, налоги, бюджет.
Рис.: 1. Табл.: 7. Библ.: 12.
Стрилец Виктория Юрьевна - кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов, Полтавский университет экономики и торговли (ул. Коваля, 3, Полтава, 36014, Украина) E-mail: victoriaignatenko1@gmail.com
UDC [336.22:33.021.8]:336.14(477j Strilec V. Yu. Influence of Tax Reform on the Efficient Functioning of the Budget System of Ukraine
The article is aimed at studying the specifics of influence of tax reform on the efficient functioning of the budget system of Ukraine. As result of the study, influence of changes in the tax laws on the amount of the Consolidated budget in recent years has been quantitative computed. Positive effects of the tax system reforming have been determined and the necessity of further improvement has been substantiated. It has been proven that some aspects of the «Concept for reforming the tax system of Ukraine» may adversely affect the accretion of public sector revenues, slow down the development of businesses and the national economy Prospect of further development of the reforms is to adjust the legislative framework in Ukraine towards the European directives and principles. In terms of the task of raising the fiscal efficiency of the tax system, further research should be aimed at identifying additional measures to increase budget revenues that will not increase the fiscal burden on high-tech and the priority sectors of the economy Key words: tax reform, budget system, taxes, budget. Pic.: 1. Tabl.: 7. Bibl.: 12.
Strilec Viktoriia Yu. - Candidate of Sciences (Economicsj, Senior Lecturer of the Department of Finance, Poltava University of Economics and Trade (vul. Kovalya, 3, Poltava, 36014, Ukrainej E-mail: victoriaignatenko1@gmail.com
о_
ьа
о
т о
о о_
о
=п <
Податки е основним джерелом наповнення бю-джетiв та впливовим шструментом державного регулювання бюджетно! системи кра!ни. Вiд того, насккьки ефективною е система оподаткування кра!ни, залежить соцiально-економiчний добробут на-селення. Проте останш змiни в податково-бюджетному законодавствi, якi були направленi на зменшення подат-кового навантаження, спричинили зростання дефiциту Державного бюджету, осккьки альтернативних джерел фiнансування видатково! частини (обсяг яко! не змшив-ся) не визначено.
Розробщ теоретичних основ i конкретних заходш реформування податково! системи присвяченi працi укра-!нських науковцiв: Балацького 6. В. [1], Варналш З. С. [2], Гурняк I. [3], Турянський Ю. I. [4], Череп А. В. [5], проте цкий ряд питань, що стосуються визначення впливу по-даткових реформ на ефективнiсть функцiонування бюджетно! системи залишаються вiдкритими.
У контекст розроблено! урядом КонцепцГ! реформування податково! системи [6] актуальним е визначення векторiв впливу запропонованих заходiв на ефек-тившсть бюджетно! системи. Тому метою стати е до-слiдження впливу податкових реформ на ефективнiсть функцiонування бюджетно! системи кра!ни та визначення можливих наслiдкiв Г! реалiзацГ!.
В УкраМ в останнi роки вживаються заходи щодо пiдвищення ефективностi функцюнування бюджетно! системи. Останнiми роками державу охопила «хвиля» реформ. Першим вагомим кроком у системi реформ стало ухвалення 8 липня 2010 р. оновленого Бюджетного кодексу Укра!ни, який набув чинност 1 ачня 2011 р. i вра-хував тенденцГ! сучасного розвитку бюджетно! системи, а також передбачив законодавче регулювання найактуаль-
шших бюджетних проблем. Нова редакцiя Бюджетного кодексу ктотно посилюе повноваження органiв державно! виконавчо! влади у сферi оргашзацп та координацГ! бюджетного процесу на мкцевому рiвнi. Таке розши-рення повноважень мае на мет шдвищення контролю за складанням, розглядом, затвердженням i виконанням мiсцевих бюджетiв з метою шдвищення ефективност функцiонування бюджетно! системи Укра!ни та посилен-ня вiдповiдальностi учасникш бюджетного процесу, змщ-нення фiнансово! основи мiсцевих бюджейв [7].
Наступним важливим кроком у проведенш еко-номiчних реформ стало реформування податково! сис-теми та прийняття Верховною Радою 2 грудня 2010 р. довгоочкуваного Податкового кодексу Укра!ни. Вiн ре-гулюе вцносини, що виникають у сферi оподаткування, зокрема, визначае вичерпний перелк податкiв i зборш, що справляються в УкраМ, порядок !х адмМстрування, платникiв податкш i зборiв, !х права та обов'язки, компе-тенщю контролюючих органш, повноваження i обов'язки !х посадових осiб пiд час здшснення податкового контролю, а також вцповцальшсть за порушення податкового законодавства [8]. Погоджуемося з Череп А. В. i Ба-рабановою В. В. щодо позитивних тенденцш податково! реформи: спрощення адмiнiстративних процедур i зменшення тиску на бiзнес-середовище; стимулювання iнновацiйно-iнвестицiйно! дшльностц протидiю тМо-вiй економiцi [5, с. 598 - 599]. Податковий кодекс мае значну ккьюсть новацш, яю формують прозорiсть податково! системи, спрощують адмiнiстрування податкiв, зменшують податковi навантаження, гармонiзують по-даткову складову в системi державних фшанйв.Пози-тивний вплив заходiв реформування на обсяг зведеного бюджету продовжуеться i зараз (табл. 1).
Таблиця 1
Вплив змiн у податковому законодавсш на обсяг Зведеного бюджету УкраТни за 2014 р.
Нормативно-правовий документ Основнi змiни Вплив змш на обсяг Зведеного бюджету
1 2 3
Закон УкраТни «Про запобн гання фшансовоТ катастро-фи та створення передумов для економiчного зростання в Украlнi» № 1166-У11 вiд 27.03.2014 р. Пщвищено ставки сплати за користування надрами для: - газу природного - з 25% до 28%; - газового конденсату - з 39% до 42%; - руд чорних, кольорових металiв та урановмкних руд запроваджено вдину ставку плати у розмiрi 5% (замiсть трьох ставок: 1,5%, 2,7%, 3,5%) +1,3 млрд грн
Збтьшення ставки акцизного податку на: - алкогольш напоТ та тютюновi вироби - на 25%; - пиво - на 42,5%; - новi легковi автомоб^ та мотоцикли в 2 рази +3,5 млрд грн
Збтьшено в 2 рази ставки збору за користування радючастотним ресурсом УкраТни +0,5 млрд грн
Встановлено двi ставки акцизного податку на дизельне паливо, замiсть диферен^ацп ставок залежно вщ вмiсту сiрки +1,7 млрд грн
Запроваджено збiр на обов'язкове державне пенсiйне страхування з купiвлi iноземноТ валюти в безгопвковш i готiвковiй формах +9,0 млрд грн
Закон УкраТни «Про вне-сення змiн до Податкового кодексу УкраТни та деяких Ыших законодавчих активiв УкраТни щодо пасивних доходiв» № 1588-У11 вщ 04.07.2014 р. Запроваджено оподаткування податком на доходи фiзичних оаб у виглядi: - проценпв, нарахованих на суму поточного або вкладеного (депозитного) банювського рахунку; - процент на вклад (депозит) члена кредитноТ спiлки у кредитнш спiлцi за ставкою 15% +3,3 млрд грн
<
О ш
Зактчення табл. 1
1 2 3
Закон Укра'ши «Про вне-сення змш до Податкового кодексу Укра'ши та деяких ¡нших законодавчих актива Тимчасово, до 1 стня 2015 р., пщвищено ставки плати за користуван-ня надрами для: - природного газу, що видобувавться з поклад1в до 5 км i реалву-вться для потреб промисловосп - з 28% до 55%, понад 5 км - з 15% до 28%; - газового конденсату з поклад1в до 5 км - з 42% до 45%, а поклад1в понад 5 км - з 18% до 21%; - нафти з поклад1в до 5 км - з 39% до 45%, понад 5 км -з 18% до 21%; - залвно! руди - з 5% до 8% +4,8 млрд грн
Укра'ши щодо пасивних дохода» № 1621-VII в1д 31.07.2014 р. Збтьшено на 5% специфты ставки акцизного податку та мУмальне акцизне податкове зобов'язання з1 сплати акцизного податку на тютюнов! вироби +0,3 млрд грн
Скасовано звтьнення в1д оподаткування ПДВ операцш з поста-чання лкоматер1ал1в, паливно!' деревини, в1дход1в лкопереробно! промисловосп +0,4 млрд грн
Тимчасово, до 1 стня 2015 р., запроваджено вшськовий зб1р +2,9 млрд грн
Джерело: складено на 0CH0Bi даних [6; 9; 10].
У цкому, ткьки в1д зазначених зм1н збкьшення ф1нансового ресурсу Зведеного бюджету складае 27,7 млрд грн.
Нараз1 реформування податково! системи в на-прямку нарощення доход1в бюджет1в р1зних р1вн1в три-вае. Так, на зааданш Каб1нету М1н1стр1в Укра!ни 6 серп-ня 2014 р. була презентована Концепц1я реформування податково! системи [6], основними напрямками яко! е скорочення юлькост! податк1в i збор1в, реформування податку на прибуток, аграрного сектора, зарплатних податк1в (ПДФО та 6СВ), зм1ни в адмшструванш по-датк1в, ф1нансова децентрал1зац1я та створення служби фшансових розсл1дувань.
Проте в наукових колах точиться багато дискусш стосовно ефективност1 заход1в реформування податково! системи. Погоджуемося з автором Гурняк I. в тому, що основною причиною масового в1дходу украшсько! економжи в «т1нь» е високе податкове навантаження на шдприемство з точки зору його власника та нарахуван-ня на фонд оплати пращ [3, с. 318]. А тому вважаемо, що Концепц1я повинна мктити положення, яю направлен! на зниження податкового навантаження, особливо для малого б1знесу, у тому числ1 навантаження на фонд оплати пращ, а також на стимулювання швестицш та зу-пинення в1дтоку кап1тал1в з Укра!ни. Проте, враховуючи повну в1дсутн1сть положень, направлених на розвиток швестицшно! д1яльност1, сприяння розвитку малого та середнього б1знесу, можемо стверджувати, що Концепц1я реформування податково! системи не враховуе щ векто-ри економ1чного зростання та потребуе коригування в напрямку розробки в1дпов1дних державних програм.
Позитивним моментом у Концепщ! е те, що про-понуеться незначне зниження ставки единого сощаль-ного внеску, яке частково швелюеться запровадженням ставок податку на доходи ф1зичних ос1б. Також пропо-нуеться 1дея максимального наближення податкового облжу до бухгалтерського, яка шдтримуеться б1зне-сом, але за умови яюсно! реал1зац1! ц1е! це'!, яка е дуже складною [6].
Слiд видкити ключов1 напрями зазначено! реформи:
1. Скорочення киькот податтв i зборiв. В1дпо-в1дно до запропоновано! податково! реформи в УкраМ буде скорочено юльюсть податюв з 22 до 9. Скасовують-ся 6 збор1в, 3 з яких е мкцевими зборами (табл. 2).
Ще 13 вид1в податюв ! збор1в об'еднуються в 5 вид1в податюв, проте дане скорочення, на нашу думку, не мае конструктивных змш на систему оподаткування (рис. 1). Якщо мехашзми стягнення визначених податюв будуть збережеш, то фактично можемо стверджувати ткьки про замшу назв податюв.
2. Реформування податку на прибуток. Концепцiя передбачае запровадження единого облжу податку на прибуток виходячи з показниюв фшансово! зв!тност1 При цьому ккьюсть податкових р1зниць скасовуеться з 49 до 3 (амортизаци, резерв1в та фшансових операцш). Дана новацiя може спростити систему бухгалтерському облжу, проте поряд з цим кнуе загроза махшацш з фЬ-нансовою звпшстю.
3. Реформування в аграрному секторi загальног системи оподаткування iз втратою права на засто-сування фжсованого сыьськогосподарського податку та спещального режиму з ПДВ. Враховуючи курс кра-!ни на евроштегращю, на нашу думку, навпаки мають бути додатково введен! заходи з державно! шдтримки скьського господарства як одше! з конкурентоздатних галузей украшсько'! економжи. Сл1д погодитися з думкою Турянського Ю. I,, що податкове реформування мае проводитися на основ! глибокого наукового базису ! з урахуванням свггового досв1ду [4, с. 319]. Так, особливо потребуе розширення податкових пкьг найпрюр1тетш-ша галузь для Укра'ши — скьське господарство, осккь-ки европейськ! кра!ни надають потужну п1дтримку в1т-чизняним товаровиробникам.
Кр1м того, Концепцiя не враховуе специф1ку окре-мих сектор1в скьського господарства (рослинництва та тваринництва), яю мають р1зну прибутков1сть, р1зн1 ви-робнич1 потужност! та потребують застосування р1зних критерив.
Склад i структура податмв i зборiв, якi плануеться скасувати
Вид доходу 2014 р.
Прогнозы надходження, млрд грн питома вага в сумi податкових надходжень, % Питома вага у ВВП, %
Зб1р за провадження деяких вид1в п1дпри£мницькоТ дтльносп 0,5 0,1 0,03
Зб1р у вигляд1 цшьовоТ надбавки до д1ючого тарифу на при-родний газ для споживачв уах форм власносп 2,1 0,5 0,14
Рентна плата за транспортуванн нафти \ нафтопродукт1в м1гастральнии нафтопроводами та нафтопродуктоводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та амтку територкю УкраТни 1,7 0,4 0,11
Зб1р за мкця для паркування транспортних засоб1в 0,06 0,02 0,004
Туристичний зб|р 0,03 0,01 0,002
Зб1р на розвиток виноградарства, сад1вництва \ хмелярства 1,1 0,3 0,07
Разом 5,49 1,4 0,36
Джерело: складено автором на основi [11].
Рис. 1. Скорочення кшькосп податюв i зборiв вiдповiдно до Концепцп реформування податковоТ Джерело: складено автором на основi [6].
системи
4. Реформування зарплатных податтв. Пропо-нуеться зниження ставки 6СВ: з мМмально! заробгтно! плати - 37% (41%), iз суми перевищення - 19% (15%). Так, загальне податкове навантаження (сума вск зарплатних податюв до всiх зарплатних доходiв) в УкраМ (54,4%) у 1,5 разу бкьше, нiж в 6С-27 (36,1%).
Зпдно зi статистичними даними [12] в УкраМ бкь-ше 70% працюючих одержуе доходи нижче 3 мЬ-нiмальних зарплат (МЗП) на мiсяць. Доходи цих платникiв становлять бкьше 50% вск зарплатних дохо-дiв (табл. 3). Так, найбкьшу питому вагу складае група пращвниюв, якi отримують 3 - 10 мМмальних заробгт-них плати: 42,14% у бюджетному секторi та 44,61% - у приватному секторЬ
Проте найбкьший дохiд приносять працiвники, яю отримують 1 - 2 мМмальш заробiтнi плати: 37,23% у бюджетному сект^ та 34,85% - у приватному секторЬ У Концепци пропонуеться двi моделi оподаткування за-робггно! плати (табл. 4).
У цкому, вiдповiдно до дiючих норм спостерта-еться зменшення навантаження, проте, враховуючи за-рубiжний досвiд, можемо стверджувати, що ставки за-лишаються вищими за европейськi.
Щодо реформування мехашзму оподаткування ПДФО, то Концепцiею запропоновано шкть моделей, якi встановлюють прогресивну шкалу оподаткування, що е простим зростання фккального тиску на фiзичних оаб (табл. 5).
Структура зарплатних доходiв у 2013 р.
Обсяг мгшмальних заробiтних плат Питома вага у структург доходу, % Питома вага у кшькосп працюючих, %
Бюджетний сектор Приватний сектор Бюджетний сектор Приватний сектор
0 - 0,5 МЗП 5,78 6,4 0,41 0,58
0,5 - 1 МЗП 9,7 17,37 2,88 5,19
1 - 2 МЗП 37,23 34,85 23,34 17,88
2 - 3 МЗП 24,7 16,81 27,21 16,4
3 - 10МЗП 22,0 22,81 42,14 44,61
10 - 17МЗП 0,5 1,16 3,05 6,12
0 - 0,5 МЗП 0,09 0,6 0,57 9,23
Джерело: складено автором на основi [6; 12].
Таблиця 4
Приклад оподаткування заробггноТ плати за чинними правилами та запропонованими моделями
Показник Дгючий порядок Модель 1 Модель 2
Нарахована зарплата 3650 грн 3650 грн 3650 грн
Загальна сума £СВ + ПДФО 2126грн 1571грн 1523грн
Податкове навантаження на зарплату (ПДФО + £СВ) 58% 43% 42%
Джерело: шформа^я Кабшету MiHicrpiB УкраТни [6].
Таблиця 5
Приклад оподаткування податку на доходи фiзичних осiб за дiючою i запропонованими моделями
Модель Сума мкячноТ заробггноТ плати Ставка ПДФО Вплив на обсяг бюджету
1 2 3 4
Д1юча модель До 10 МЗП (у 2014 роц -12180 грн) 15% +58,9 млрд грн
Вщ 10 МЗП (у 2014 р.- 12180 грн) 17% до частини перевищення
Запропонована модель № 1 До 10 МЗП (у 2014 р.- 12180 грн) 15% +62,4 млрд грн (бтьше на 3,5 млрд грн, або 5,7%)
Вщ 10 до 17 МЗП (у 2014 р.- вщ 12180 грн до 20706 грн) 20% до частини перевищення
Вщ 17 МЗП (у 2014 р.- вщ 20706 грн) 25% до частини перевищення
Запропонована модель № 2 До 10 МЗП (у 2014 р.-12180 грн) 15% +61,4 млрд грн (бтьше на 2,5 млрд грн, або 4,3%)
Вщ 10 до 40 МЗП (у 2014 р.- вщ 12180 грн до 48720 грн) 20% до частини перевищення
Вщ 40 МЗП (у 2014 р.- вщ 48720 грн) 25% до частини перевищення
Запропонована модель № 3 До 1 МЗП (у 2014 р.- 1218 грн) 10% +63,6 млрд грн (бтьше на 4,7 млрд грн, або 8%)
Вщ 1 до 10 МЗП (у 2014 р.- вщ 1218 грн до 12180грн) 15%
Вщ 10 до 40 МЗП (у 2014 р.- вщ 12180 грн до 48720 грн) 20% до частини перевищення
Вщ 40 МЗП (у 2014 р.- вщ 48720 грн) 25% до частини перевищення
Запропонована модель № 4 До 5 МЗП (у 2014 р.- 6090 грн) 15% +64 млрд грн (бтьше на 5,1 млрд грн, або 8,5%)
Вщ 5 до 17 МЗП (у 2014 р.- вщ 6090 грн до 20706 грн) 20% до частини перевищення
Вщ 17 МЗП (у 2014 р.- вщ 20706 грн) 25% до частини перевищення
Запропонована модель № 5 До 3 МЗП (у 2014 р.- 3654 грн) 15% +67,8 млрд грн (бтьше на 8,9 млрд грн, або 15,2%)
Вщ 3 до 17 МЗП (у 2014 р.- вщ 3654 грн до 20706 грн) 20% до частини перевищення
Вщ 17 МЗП (у 2014 р.- вщ 20706 грн) 25% до частини перевищення
CL
LQ
О
CQ О
о о_
о
=п <
<
о
ш
Заштення табл. 5
1 2 3 4
До 1 МЗП (у 2014 р.- 1218 грн) 15%
Запропонована модель № 6 В1д 1 до 17 МЗП (у 2014 р.- вщ 1218 грн до 20706 грн) 20% до частини перевищення +73,6 млрд грн (бтьше на 14,7 млрд грн, або 25%)
В1д 17 МЗП (у 2014 р.- вщ 20706 грн) 25% до частини перевищення
Джерело: складено на основi [6].
Так, розрахунки св1дчать про суттеве зростання обсяпв надходжень до бюджету, та водночас такий механ1зм нарахування може спричинити зменшення оф1ц1йних за-роб1тних плат до мшмальних з одночасним зростанням «зароб1тних плат у конвертах». Насл1дками запроваджен-ня реформування зарплатних податюв можуть бути: + зниження защкавленост приватних шдприем-ц1в у легал1заци прац1вник1в п1дприемств, оформлених на единому податку; + разом з ПДФО та 6СВ, що утримуеться з ф1зич-но! особи, загальне податкове навантаження на зароб1тну плату буде наближатися або переви-щувати 40%, що е найвищим у пор1внянш з ев-ропейськими кра!нами.
Концепщею також пропонуеться збкьшити ставку ПДФО на доходи ф1зичних ос1б у вигляд1 ди-в1денд1в з 5% до 15%. Вважаемо, що даний крок значно знизить швестицшну привабливкть вггчизня-них п1дприемств, осккьки збкьшення ставок змусить багатьох швестор1в в1дмовитись в1д розподку прибут-юв юридичних ос1б та виплати див1денд1в.
Враховуючи, що виплата див1денд1в в1дбуваеться 1з суми прибутку, що залишилася п1сля оподаткуван-ня, застосування ушфжованих ставок до доход1в у ви-гляд1 див1денд1в поставить 1нвестор1в (у першу чергу внутршни) у вкрай невипдне становище в пор1внянн1 з шшими громадянами, як1 отримують доходи у вигляд1 заробгшо! плати, осккьки зароб1тна плата не оподатко-вуеться, на вцмшшсть в1д див1денд1в, податком на при-буток п1дприемств.
5. Адмтстрування податш. Пропонуеться перевести основш податки на квартальний звиний пер1од. Так1 зм1ни, як передбачае уряд, направлен! на оптимшацш часу адмшстрування податкiв, полегшення умов сплати, покращення рейтингу Укра!ни в Оо^Вштезз.На нашу думку, так1 змши призведуть до затримки в отриманн1 екс-портерами бюджетного в1дшкодування ПДВ до 4 мшяцш, а в1дмова в1д р1чно! зв1тност1 з податку на прибуток збкь-шить час на декларування цього податку та унеможливить перехiд на декларування виходячи з показниюв фшансо-во! зв1тност1. Складаеться враження, що основною метою цих зм1н е покращення показника «Бо^Вштезз», а не зменшення витрат на адмшстрування податк1в. Фактич-но, п^двищення рейтингу Укра!ни не мае жодного впливу на ефективн1сть податково! системи, якщо воно зд1йснене фктивно шляхом коригування ккькост податкiв з одночасним шдвищенням ставок нових.
6. Створення служби фшансових розшдувань. Концепцш пропонуе лише об'еднання функцш в однш
структур1 - Служб1 ф1нансових розсл1дувань. Без про-ведення реальних реформ у сфер1 взаемов1дносин м1ж правоохоронними органами та б1знесом, без встанов-лення персонально! в1дпов1дальност1 посадових ос1б служби розсл1дувань за сво! незаконн1 дИ або бездшль-н1сть концентрацiя всiх функц1й досудового розсл1ду-вання та оперативно! дшльност1 в одних руках перетворить цю службу в потужний мехашзм тиску на б1знес та громадян, абсолютно неп1дконтрольний сусп1льству.
У цкому, за даними Каб1нету М1н1стр1в Укра!ни, запропонован1 заходи спричинять зм1ни у структур! за-гальнодержавних податк1в та будуть позитивно вплива-ти на нарощення обсягу доход1в Державного бюджету (табл. 6).
Як видно з табл. 6, скорочення ккькост1 податюв 1 збор1в з одночасним трансформуванням деяких з них спричинить недоотримання Державним бюджетом до-ход1в у обсяз1 18 млрд грн.
Разом з тим, одшею з основних ц1лей затверджено!
Концепц1! е децентрал1зацш влади, основними на-
прямами яко! визначено: формування спромож-них громад; посилення бюджетно! автономИ; зарахуван-ня до мкцевих бюджет1в частини загальнодержавних податк1в; бюджетна децентралiзацiя; нова система бюджетного вир1внювання [6].
Тому вважаемо, що поряд з оцшкою обсяпв до-ходiв Державного бюджету Укра!ни з урахуванням змiн, доцкьно провести оцiнку державного сектора в цкому (табл. 7).
Як видно з табл. 7, незважаючи на значне зростання обсяпв мкцевих податюв i зборiв з 7,9 млрд грн до 20,1 млрд грн, з урахуванням заходiв податково! рефор-ми державний сектор недоотримае 5,7 млрд грн. Прове-деш розрахунки ставлять шд сумшв ефективнiсть дано! реформи та визначають 'й негативний вплив на функцю-нування бюджетно! системи в цкому.
ВИСНОВКИ
Поряд з позитивними моментами реформи (спро-щення системи адмшстрування, зменшення податко-вого навантаження на деяю групи платниюв податкiв), запропонована Концепцiя мае ряд суттевих недолшв, у ц!лому мае негативний вплив на ефектившсть функцiо-нування бюджетно! системи та може призвести до по-силення тиску на суб'екпв господарювання i негативно вплинути на подальший розвиток бiзнесу та нацiональ-но! економiки. ■
Прогнозування впливу заходiв податковоТ реформи на обсяг доходiв Державного бюджету УкраТни
Показник Фактичш надходження загаль- нодержавних податмв у 2014 р. Прогнозы надходження загальнодержавних податмв у 2014 р. (з урахуванням зменшення кшькосп податмв i зборiв)
Сума, млрд грн Питома вага у структурi доходiв, % Частка вщ ВВП, % Сума, млрд грн Питома вага у структурi доходiв, % Частка вщ ВВП, %
ПДВ 154,5 39,5 10,1 154,5 41,4 10,1
Еколопчний податок 5,7 1,5 0,4 5,6 1,5 0,4
Податок на доходи фвичних оаб 80 20,4 5,2 80 21,4 5,2
Акцизний податок 46,6 11,9 3,1 50,5 13,5 3,3
Плата за користування надрами 22,3 5,7 1,5 х х х
Плата за землю 12,8 3,3 0,8 х х х
Вввне та виввне мито 16 4,1 1 16 4,3 1
Податок на прибуток пщпривмств 41,3 10,6 2,7 41,3 11,1 2,7
Рентна плата х х х 25,3 6,8 1,7
1нш1 надходження 12 3,1 0,8 х х х
Разом 391,2 100 25,6 373,2 100 24,4
Вплив змш на обсяг дохода Державного бюджету УкраТни (+; -) -18 млрд грн
Джерело: складено автором на основi [6; 11].
Таблиця 7
Прогнозування впливу заходiв податковоТ реформи на структуру державного сектора
Структура державного сектора Фактичш надходження до державного сектора у 2014 р. Прогнозы надходження до державного сектора у 2014 р. ( з урахуванням зменшення кшькосп податмв i зборiв)
Сума, млрд грн Питома вага у структурi доходiв, % Частка вщ ВВП, % Сума, млрд грн Питома вага у структурi доходiв, % Частка вщ ВВП, %
Загальнодержавы податки \ збори 391,2 59,1 25,7 373,2 56,9 24,5
Власы надходження 28,3 4,3 1,9 28,3 4,3 1,9
М1сцев1 податки \ збори 7,9 1,2 0,5 20,1 3,1 1,3
Кошти НБУ 22,8 3,4 1,5 22,8 3,5 1,5
Пенсшний та ¡нш1 фонди 187,8 28,4 12,3 187,8 28,6 12,3
1нш1 24,1 3,6 2,4 24,2 3,7 1,6
Разом 662,1 100 44,3 656,4 100,1 43,1
Вплив змш на обсяг дохо-д1в Державного бюджету УкраТни (+; -) -5,7 млрд грн
Джерело: складено автором на основi Л1ТЕРАТУРА
[6; 11].
1. Балацький €. О. Оцшка впливу змш бюджетного за-конодавства на планове виконання бюджету мкта / £. О. Балацький // Вкник Сумського нацюнального аграрного уывер-
ситету.- Серт «Економка \ менеджмент». - 2011. - № 5/2 (47). -С. 165 - 170.
2. Варналш З. С. Реформування податковоТ системи в умовах глобалвацшних та ¡нтеграцшних процеав / З. С. Варналш // Теоретичн та приклады питання економки. - 2010. - Ви-пуск 24. - С. 69 - 76.
О ш
3. Гурняк I. Основы аспекти реформування податковоТ системи УкраТни / I. Гурняк // Вкник Льв1вського уыверситету. -Сер1я «М1жнародн1 вщносини». -2012. - № 30. - С. 318 - 322.
4. Турянський Ю. I. Податкова реформа у систем! за-ход1в антикризового регулювання економки УкраТни / Ю. I. Турянський // Науковий вкник НЛТУ УкраТни. - 2014. - № 24.5. -С. 315 - 320.
5. Череп А. В. Податкова реформа - реальнкть та про-гнози / А. В. Череп, В. В. Барабанова // Зб1рник наукових праць Нацюнального уыверситету державноТ податковоТ служби УкраТни. - 2011. - № 1. - С. 594 - 600.
6. Концепцт реформування податковоТ системи УкраТни [Електронний ресурс] / Проект МУстерства фшанав УкраТни вщ 19.08.2014 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : Иир:// zakon1.rada.gov.ua/laws/ - Дата перегляду 12.12.2014.
7. Бюджетний кодекс УкраТни : в1д 08.07.2011 р. № 2456-У! (станом на 4 серпня 2011 р.) / Верховна Рада УкраТни [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/ -Дата перегляду 12.12.2014.
8. Податковий кодекс УкраТни : в1д 02 грудня 2011 р. № 2755-У! (станом на 4 листопада 2012 р. / Верховна Рада УкраТни [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://search.l¡gazakon. ua/l_doc2.nsf/l¡nk1/T102755.html - Дата перегляду: 29.01.2015.
9. Бюджетний мошторинг: аналв виконання бюджету за 2013 р1к / [Зубенко В. В., Самчинська I. В., Рудик А. Ю. та ¡н.] / 1Б-СЕД, Проект «Змщнення мкцевоТ фшансовоТ ¡нщативи (ЗМФ1-11) впровадження». - К., 2014. - 74 с.
10. Виконання бюджету та обслуговування боргу / Мастерство фЫанав УкраТни [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua - Дата перегляду: 9.02.2015.
11. Висновки щодо виконання Державного бюджету УкраТни за 2014 р1к / 1нформацт РахунковоТ палати [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.ac-rada.gov.ua/ - Дата перегляду: 9.02.2015.
12. 1нформацт державноТ служби статистики УкраТни [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.ukrstat. gov.ua/ - Дата перегляду: 19.11.2014.
system of crisis management measures Ukraine's economy]. Nauko-vyi visnyk NLTU Ukrainy, no. 24.5 (2014): 315-320.
"Vykonannia biudzhetu ta obsluhovuvannia borhu" [Budget execution and debt service]. Ministerstvo finansiv Ukrainy. http:// www.minfin.gov.ua
"Vysnovky shchodo vykonannia Derzhavnoho biudzhetu Ukrainy za 2014 rik" [Conclusions regarding the implementation of the State Budget of Ukraine for 2014]. Informatsiia Rakhunkovoi palaty. http://www.ac-rada.gov.ua/
Varnalii, Z. S. "Reformuvannia podatkovoi systemy v umo-vakh hlobalizatsiinykh ta intehratsiinykh protsesiv" [Reforming the tax system in globalization and integration processes]. Teoretychni ta prykladni pytannia ekonomiky, no. 24 (2010): 69-76.
Zubenko, V. V. et al. "Biudzhetnyi monitorynh: Analiz vykonannia biudzhetu za 2013 rik" [Budget Monitoring: Analysis of Budget 2013]. IBSED, Proekt «Zmitsnennia mistsevoi finansovoi init-siatyvy (ZMFI-II) vprovadzhennia», 2014.
REFERENCES
Balatskyi, Ye. O. "Otsinka vplyvu zmin biudzhetnoho zakono-davstva na planove vykonannia biudzhetu mista" [Assessing the impact of changes to the budget legislation planned implementation of the budget of the city]. Visnyk Sumskoho natsionalnoho ahrarnoho universytetu. Seriia «Ekonomika i menedzhment», no. 5/2 (47) (2011): 165-170.
Cherep, A. V., and Barabanova, V. V. "Podatkova reforma -realnist ta prohnozy" [Tax Reform - Reality and forecasts]. Zbirnyk naukovykh prats Natsionalnoho universytetu derzhavnoi podatkovoi sluzhby Ukrainy, no. 1 (2011): 594-600.
Hurniak, I. "Osnovni aspekty reformuvannia podatkovoi systemy Ukrainy" [The main issues of tax reform Ukraine]. Visnyk Lvivs-koho universytetu. Seriia "Mizhnarodni vidnosyny", no. 30 (2012): 318-322.
"Informatsiia derzhavnoi sluzhby statystyky Ukrainy" [Information of the State Statistics Service of Ukraine]. http://www. ukrstat.gov.ua/
"Kontseptsiia reformuvannia podatkovoi systemy Ukrainy" [The concept of reforming the tax system of Ukraine]. Ministerstvo finansiv Ukrainy. http://zakon1.rada.gov.ua/laws/
[Legal Act of Ukraine] (2011). http://zakon1.rada.gov.ua/
laws/
[Legal Act of Ukraine] (2011). http://search.ligazakon.ua/l_ doc2.nsf/link1/T102755.html
Turianskyi, Yu. I. "Podatkova reforma u systemi zakhodiv an-tykryzovoho rehuliuvannia ekonomiky Ukrainy" [Tax reform in the
