CC BY
45исслед. в АПК НАН Беларуси; рук. А.В. Казакевич. - Минск, 2008. - 147 с. -№ ГР 20064445.
3. Шульга, Ч.К. О роли государства в повышении эффективности использования агроэкотуризма / Ч.К. Шульга // Агроэкотуризм в Республике Беларусь - состояние и перспективы развития: материалы второй специализированной конф., Минск, 25 фев. 2009 г / ОАО "Белагропромбанк". - Минск, 2009. - С. 11-14. Информация об авторе
Денисова Ольга Викторовна - научный сотрудник Государственного предприятия "Институт системных исследований в АПК НАН Беларуси". Информация для контактов: тел. (раб.) 8 (017) 278-13-05. Е-mail: denisova_olga@tut.by
Дата поступления статьи - 7мая 2009 г.
УДК 631.164
ВЛИЯНИЕ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА
Ю.Н. ЖАРИКОВА, научный сотрудник Государственное предприятие " Институт системных исследований в АПК НАН Беларуси"
INFLUENCE OF DEPRECIATION CHARGES ON THE COST PRICE OF ANIMAL PRODUCTION
YU. ZHARYKOVA, the research assistant The State Enterprise "The Institute of System Research in Agroindustrial Complex of the National Academy of Sciences of Belarus"
Рассмотрено влияние амортизации на себестоимость продукции, прибыль, рентабельность, финансовое состояние предприятия, темпы расширенного воспроизводства, уровень цен на сельскохозяйственную продукцию.
Influence of amortization on production cost price, profit, profitability, financial condition of the enterprise, rates of the expanded reproduction and price level on agricultural production is considered.
Введение. Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. Важная роль при определении себестоимости продукции принадлежит учетной политике предприятия и организации бухгалтерского учета, влияющих на оценку и принятие оптимальных решений в хозяйственной деятельности.
Составной частью издержек производства являются амортизационные отчисления - источник дополнительных инвестиций. Экономический смысл амортизации состоит в искусственном сокращении норма-
тивных сроков службы и соответственно в увеличении нормы амортизации. Это позволяет предприятию возвратить в более короткие сроки вложенный капитал в форме стоимостного износа основных средств. За счет высоких амортизационных отчислений понижается размер налогооблагаемой прибыли, а следовательно, величина налога. В данном случае имеет место государственное инвестирование в конкретное предприятие.
Материалы и методы. В качестве методов исследования использовались общелогические приемы познания (анализ и синтез, обобщение, аналогия). Информационную базу исследования составили нормативно-законодательные акты Республики Беларусь, своды годовых отчетов Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь за2005-2007 гг
Результаты и предложения. В себестоимости продукции синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов, так как себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [1, с. 41].
В сельскохозяйственных организациях себестоимость продукции рассчитывается в соответствии с Рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.12.1999 г. №2 316).
Молочное скотоводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Эффективность ведения данной отрасли влияет на доходность почти каждого сельскохозяйственного предприятия. В таблице 1 приведена структура затрат на содержание основного стада КРС молочного направления в сельскохозяйственных предприятиях Беларуси за 2003-2007 гг.
Из данных таблицы 1 видно, что в структуре затрат наибольший удельный вес занимают корма (45,6 %) и оплата труда с начислениями (22,8 %). Затраты на содержание основных средств, которые состоят из амортизации основных средств и затрат на их ремонт и техническое обслуживание, занимают только 9,9 % в структуре затрат на содержание основного стада КРС.
Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств состоят из амортизации животных основного стада, амортизации зданий, сооружений, механизмов, оборудования, а также затрат на их ремонт и эксплуатационные расходы (при содержании в животноводческих по-
Таблица 1 - Динамика структуры затрат на содержание основного стада КРС молочного направления по Республике Беларусь за 2003-2007 гг., %
Год В среднем
Статья затрат 2003 2004 2005 2006 2007 за 20032007 гг.
Затраты - всего, млн руб. 100 100 100 100 100 100
В том числе:
оплата труда с начисле- 20,97 21,88 23,38 23,73 22,74 22,8
ниями
корма 44,1 44,4 45,16 46,16 46,69 45,6
затраты на содержание основных средств 11,16 10,53 9,78 9,03 9,94 9,9
работы и услуги 8,34 7,92 7,24 6,9 6,92 7,3
прочие прямые затраты 7,07 7,03 6,6 6,62 6,45 6,7
затраты по организации производства и управ- 8,36 8,24 7,84 7,56 7,26 7,7
лению
мещениях нескольких видов или технологических групп животных указанные расходы распределяются между ними пропорционально занимаемой площади).
У производителей молока западных стран основными статьями в структуре затрат на молоко являются корма (49 %) и затраты, связанные с воспроизводством основного стада (33 %) [2].
Отличие в удельном весе затрат на содержание основных средств в структуре затрат на молоко объясняется тем, что большинство зданий и сооружений для содержания скота амортизированы на 100 %, а также тем, что на себестоимость молока не относят затраты по воспроизводству основного стада [3].
Животные основного стада считаются основными средствами независимо от их стоимости. Однако в соответствии с законодательством организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, вправе с 1 января 2005 г. не включать в состав амортизируемых основных средств для начисления амортизации животных основного стада (кроме рабочего скота).
Сельскохозяйственные предприятия осуществляют воспроизводство основного стада КРС в основном за счет ввода в него выращенного в хозяйстве ремонтного молодняка. За 2007 г. ввод первотелок в основное стадо составил 31 %, а годовые затраты на их выращивание -около 650 млрд руб.
Однако начисление амортизации на основной скот стало носить добровольный характер. Амортизация основного стада КРС за 2007 г. начислена в размере 0,6 % к балансовой стоимости (менее 9 млрд руб.) при
норме амортизационных отчислений при продолжительности использования 7 лет - 14,3 % (210 млрд руб.) (табл. 2).
Отмена обязательного начисления амортизации на животных основного стада КРС приводит к занижению производственной себестоимости следующих видов продукции:
молока (так как 90 % затрат на содержание основного стада КРС относят на молоко);
приплода КРС (так как 10 % затрат на содержание основного стада КРС относят на приплод);
привеса КРС (так как часть произведенного молока используется на выпойку скоту (около 18 % в 2007 г.);
живого веса КРС как в текущем году, так и в последующих (так как себестоимость живого веса текущего года зависит от себестоимости живого веса на начало года, себестоимости приплода и привеса текущего года и др.).
При отнесении в затратах на основное стадо КРС амортизационных отчислений в размере 14,3 %, при прочих равных условиях, за 2005-2007 гг.:
1) производственная себестоимость центнера продукции выше указанной в годовых отчетах: молока на 8,4-9,5 %, приплода - 8,1-9,4; прироста - 1,5-1,6; живого веса на 1,1-1,6 %;
2) от реализации молока в 2005 г. получена прибыль 5 5 млрд руб., а в 20062007 гг. - убыток соответственно 2,5 и 3,5 млрд руб.; без учета надбавок к закупочным ценам за2005-2007 гг. убыток составил 123-203 млрд руб.;
3) рентабельность от реализации молока - от 4,3 % до (-)0,19 %, а без учета надбавок к закупочным ценам при реализации молока наблюдается убыточность 9,6-12 % (данные показатели на 10,1-11,1 п. п. ниже указанных в годовых отчетах);
4) убытки от реализации КРС на мясо и мясопродукции составляют 283469 млрд руб., а без учета надбавок к закупочным ценам - 348-592 млрд руб.;
5) убыточность от реализации КРС на мясо - 28,5-32 %, без учета надбавок к закупочным ценам - 34-39,1 % (или на 6,9-7,4 п. п. ниже указанной в годовых отчетах).
Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Размер прибыли, включаемой в стоимость товара или услуги, у производителя ограничивается в основном при регулировании цен на продукцию организаций-монополистов, а также на отдельные виды социально значимой продукции через установление предельного уровня рентабельности [1, с. 43].
Формирование закупочных цен на молоко и мясо КРС при реализации их для государственных нужд производится исходя из возмещения средних нормативно обоснованных затрат в эффективно работающих
Таблица 2 - Расчет себестоимости производства, реализации и рентабельности молока и мяса КРС при учете в затратах производства амортизационных отчислений на основной скот КРС в размере 14,3 %_
Показатели Год
2005 2006 2007
1 2 3 4
Балансовая стоимость животных основного стада КРС на конец года, млн руб. 974 844 1 195 266 1 471 176
Сумма начисленной амортизации, млн руб. 18 770 6 171 8 828
Удельный вес амортизационных отчислений в ба-
лансовой стоимости животных основного стада 1,93 0,52 0,60
КРС, %
Норматив амортизационных отчислений при использовании животных 7 лет, % 14,3 14,3 14,3
Сумма амортизационных отчислений на основное стадо КРС при норме амортизационных отчислений 14,3 %, млн руб. 139 263 170 752 210 168
Затраты на содержание КРС по годовым отчетам (далее ГО) - всего, млн руб. 2 897 566 3 478 047 4 119 617
В том числе:
основное молочное стадо 1 491 444 1 790 348 2 119 786
животные на выращивании и откорме 1 406 122 1 687 699 1 999 831
Себестоимость единицы продукции по ГО, тыс. руб/ т: молока 347 391 451
приплода КРС 5 886 6 958 8 199
прироста КРС 3 564 4 086 4 731
живого веса КРС 2 772 3 296 3 867
Фактическое производство по ГО, т: молока 3 726 510,0 3 973 834,5 4 082 487,7
приплода КРС 24 445,0 24 857,6 24 968,7
прироста КРС 378 601,0 396 610,0 405 673,9
Молоко на корм скоту, т 739 503 730 290 740 320
Удельный вес молока на корм скоту в структуре производства молока, % 19,8 18,4 18,1
Фактическая выручка от реализации, млн руб.: молока 1 327 768 1 541 616 1811555
КРС на мясо и мясопродукции из КРС 709 904 870 181 999 282
Надбавки к закупочным ценам (млн руб.) на: молоко 195 128 201 283 219 117
КРС на мясо и мясопродукцию из КРС 71 298 142 610 135 247
Прибыль от реализации продукции по ГО, млн руб.: молока 166847 146773 177875
КРС на мясо и мясопродукции из КРС -195524 -240354 -327133
Рентабельность от реализации продукции по ГО, %: молока 14,37 10,52 10,89
КРС на мясо и мясопродукции из КРС -21,59 -21,64 -24,66
Дополнительные затраты на молоко, скормленное
на корм скоту, по себестоимости с учетом амортизационных отчислений на основной скот в размере 21 446 26 290 31 834
14,3 %, млн руб.
1 2 3 4
Затраты на содержание КРС с учетом амортизационных отчислений 14,3 % - всего, млн руб. 3 039 505 3 668 918 4 352 791
В том числе:
основное стадо 1 611 937 1 954 929 2321126
животные на выращивании и откорме 1 427 568 1 713 989 2031665
Затраты на производство продукции при учете амортизационных отчислений на основной скот 2 925 583 3 532604 4 189 726
в размере 14,3 %, млн руб.
В том числе:
молока 1 399 967 1 697 856 2 015 898
приплода КРС 155 552 188 651 223 989
прирост КРС 1 370 064 1 646 097 1 949 840
Себестоимость единицы продукции при учете в
затратах на производство амортизационных отчис-
лений на основной скот в размере 14,3 %,
тыс. руб/т: молоко 376 427 494
приплод КРС 6 363 7 589 8 971
прирост КРС 3 619 4 150 4 806
живой вес КРС 2 802 3 347 3 927
Себестоимость реализации продукции при учете в
затратах на производство амортизационных отчис-
лений на основной скот в размере 14,3 %, млн руб.:
молока 1 273 042 1 544 135 1 815 026
КРС на мясо и мясопродукции из КРС 992 770 1 227 835 1 468 576
Прибыль от реализации продукции при учете в себестоимости амортизационных отчислений на
основной скот КРС в размере 14,3 %, млн руб.:
молока 54 726 -2 519 -3 471
КРС на мясо и мясопродукции из КРС -282 866 -357 654 -469 294
Прибыль от реализации продукции при учете в
себестоимости амортизационных отчислений на
основной скот КРС в размере 14,3 % без учета над-
бавок к закупочным ценам, млн руб.:
молока -122 663 -185 504 -202 668
КРС на мясо и мясопродукции из КРС -347 682 -487 299 -592 246
Рентабельность реализации продукции с учетом
амортизационных отчислении на основной скот КРС в размере 14,3 %, %: молока 4,30 -0,16 -0,19
КРС на мясо и мясопродукции из КРС -28,5 -29,1 -32,0
без надбавок к закупочным ценам:
молока -9,64 -12,01 -11,17
КРС на мясо и мясопродукции из КРС -34,0 -38,1 -39,1
хозяйствах и должно обеспечивать получение доходов с учетом государственной поддержки соответственно в размере 32,3 и 35,7 % к полной себестоимости. Затраты, включаемые в закупочные цены, определяются на основе себестоимости единицы каждого вида продукции, сложившейся за предыдущий год в эффективно работающих хозяйствах, с корректировкой ее на индексы изменения цен на продукцию производственно-технического назначения и повышения заработной платы [4, с. 20-32].
Для расширенного воспроизводства рентабельность производства молока должна составлять 56,7 %, КРС на мясо - 62,5 % [5, с. 373].
Быстрое списание стоимости основного капитала и значительное понижение налога на прибыль сыграли важную роль в формировании дополнительных источников финансирования инвестиционных программ организаций в странах с развитой рыночной экономикой.
В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь принят ряд положений по бухгалтерскому учету (об основных средствах, о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и др.), которые ориентированы на постепенный переход Республики Беларусь на международные стандарты учета и отчетности [6, с. 3] и согласно которым амортизационная политика предприятия должна усиливать роль амортизационных отчислений как основного источника инвестиций.
Вместе с тем в Республике Беларусь принято постановление Совета Министров "О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2009 году" от 18 марта 2009 г. №2 327, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели могут самостоятельно решать вопрос о начислении амортизации. Решение организации о начислении (или неначислении) амортизации может производиться выборочно, по отдельным объектам основных средств. В Правительстве считают, что это благоприятно отразится на конкурентоспособности реализуемой продукции (работ, услуг) по ценовому фактору, будет способствовать росту выручки, рентабельности и укреплению финансового состояния организаций, имеющих в настоящее время проблемы с реализацией продукции (работ, услуг) [7].
Однако различный подход к начислению амортизационных отчислений приведет к несопоставимости себестоимости одинаковых видов продукции разных производителей (особенно той продукции, процесс производства которой более механизирован). А также к тому, что данные статистической отчетности предприятия будут свидетельствовать о более низких затратах на производство и реализацию продукции, однако реальное экономическое положение предприятия от этого не улучшит-
ся. Возможно даже наоборот, предприятие этим лишит себя источника финансирования капитальных вложений в новые технологии (в обновление основных средств, воспроизводство основного стада и т. д.), что в дальнейшем может вызвать рост себестоимости продукции и предприятие не сможет конкурировать на рынке с производителями аналогичной продукции.
Заключение. Таким образом, в сельскохозяйственных предприятиях Беларуси не только не применяют сокращение величины амортизационного периода, но на животных основного стада почти не начисляют амортизацию.
Отмена обязательного начисления амортизации на животных основного стада КРС привела к занижению производственной себестоимости молока, КРС на мясо в живом весе и завышению рентабельности от их реализации. При учете в затратах на содержание основного стада КРС амортизационных отчислений в размере 14,3 %: рентабельность от реализации молока ниже официальных статистических данных на 10,1-11,1 п. п., КРС на мясо - на 6,9-7,4 п. п.; рентабельность от реализации молока за два последних года являлась отрицательной (а без учета надбавок к закупочным ценам в 2007 г. составила (-)11,2 %, убыток - 203 млрд руб.); рентабельность от реализации КРС на мясо без надбавок - (-)39,1 % (убыток 592 млрд руб.).
При этом установленные закупочные цены на продукцию животноводства являются заниженными, так как при их формировании за основу взяты затраты себестоимости единицы каждого вида продукции, сложившейся за предыдущий год в эффективно работающих хозяйствах.
Не начисляя амортизацию на животных основного стада, предприятие тем самым лишает себя источника финансирования капитальных вложений в воспроизводство основного стада, приобретения других основных средств и т. д. и тем самым оказывается в невыгодных производственно-экономических условиях по сравнению с производителями, которые не только начисляют амортизационные отчисления, но и делают это ускоренными темпами для последующего вложения их в инновации.
Список использованной литературы
1. Емельянова, Т.В. Ценообразование: учеб. пособие. - Минск: Выш. шк., 2004. - 240 с.
2. Роусек, Я. Как получить прибыль от производства молока? [Электронный ресурс]. - 2008. - Режим доступа: http: // www. Dzyatlava.by. - Дата доступа: 08.05.2008.
3. Русак, Л. Так сколько же коров нам нужно? / Л. Русак // Белорусская Нива. - 2008. - № 65. - С. 4.
4. Поляничко, И.В. О формировании и применении закупочных цен на сельскохозяйственную продукцию / И.В. Поляничко // Практическое ценообразование. - 2007. - № 1. - С. 20-32.
5. Хасеневич, И.М. Особенности ценообразования на продукцию скотоводства / И.М. Хасеневич // Экономические вопросы развития сельского хозяйства Беларуси: межвед. тематич. сб. / Центр аграрной экономики Ин-та экономики НАН Беларуси. - Минск, 2008. - Вып. 36. - С. 370-378.
6. Чечеткин, А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пособие для студентов неэкон. специальностей с.-х. вузов / А.С. Чечеткин. - 2-е изд., доп. и перераб. - Минск: ИВЦ Минфина, 2007. - 470 с., ил.
7. БелаПАН. Организации и ИП будут самостоятельно определяться с амортизационными отчислениями [ Электронный ресурс]. - 2009. - Режим доступа: http://news.tut.by/132421.html. - Дата доступа: 23.03.2009.
Информация об авторе
Жарикова Юлия Николаевна - научный сотрудник сектора кооперации и интеграции Государственного предприятия "Институт системных исследований в АПК НАН Беларуси". Информация для контактов: тел. (раб.) 8(017) 278-84-52. E-mail: mk_zhyun@mail.ru
Дата поступления статьи - 7 мая 2009 г.
УДК 339.175:332.132
ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫХ И ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ПОТОКОВ НА СБАЛАНСИРОВАННОСТЬ РЕГИОНАЛЬНОГО ТОВАРНОГО РЫНКА А.С. ЖУРАВСКИЙ, аспирант УО " Белорусская государственная сельскохозяйственная академия"
ESTIMATION OF INFLUENCE OF INTER-REGIONAL AND FOREIGN TRADE STREAMS ON EQUILIBRATION OF THE REGIONAL COMMODITY MARKET
A.S. ZHURAVSKIY, the past-graduate student
The Establishment of Education "The Belorussian State Agricultural Academy"
Статья посвящена исследованию This article is devoted to research of
проблемы сбалансированностирегио- the problem of equilibration of the
нального рынка с учетом влияния межрегиональных и внешнеторговых товарных потоков. Одной из главных задач региональной политики является устойчивое социально-экономическое развитие региона на основе реализации промышленного потенциала и обеспечения потребностей регионального рынка. Это возможно за счет
regional market with taken into account influence of inter-regional and foreign trade commodity streams. One of the main tasks ofregional policy is the steady social and economic development of region on the basis of realization of industrial potential and maintenance of needs of the regional market. It is provided due to internal and external
