CC BY
133
ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ
Цепилова Е.С.,
к.э.н., доцент, докторант
РГЭУ (РИНХ)
E-mail: elenatcepilova@mail. ru
УТОЧНЕНИЕ СОДЕРЖАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО КОНТРОЛЯ В ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТАХ
В статье с правовой и финансовой позиций рассматриваются современные трактовки корпоративного контроля в хозяйствующих субъектах в контексте его понимания как одной из функций управления. Проведенное уточнение его сущностного содержания позволило разграничить корпоративный контроль от семантически схожих, но не абсолютно идентичных дефиниций: «корпоративный», «внутренний», «внутрифирменный», «внутрихозяйственный». Сделан вывод, что необходимо позиционировать корпоративный контроль отдельно от внутреннего, но ввиду того, что системы внутреннего контроля уже достаточно теоретически и методически проработаны и апробированы на практике, то систему корпоративного контроля можно построить на принципах внутреннего контроля.
Ключевые слова: контроль, корпоративный контроль, внутренний контроль, внутрифирменный контроль, внутрихозяйственный контроль.
Tsepilova E.S.
CLARIFICATION OF CORPORATE CONTROL IN ECONOMIC ENTITIES
The article are considered modern interpretations of corporate control in economic entities in the context of the understanding as one of the functions of management with the legal and financial
positions. Clarifying its essential content allowed to separate corporate control from semantically similar but not identical definitions: «corporate», «internal», «intrafirm», «on-farm». It is concluded that it is necessary to position corporate control separately from the internal control, but because of the internal control system is already sufficiently theoretically and methodologically elaborated and tested in practice, the system of corporate control can be built on the principles of internal control.
Keywords: control, corporate control, internal control, intrafirm control, on-farm control.
Определение содержания корпоративного контроля вызывает сложности в теории и практике ввиду отсутствия единого устоявшегося подхода к трактовке данного термина. Это объясняет отсутствие четкого определения «корпоративный контроль» в российском законодательстве, а также использование в научных и профессиональных кругах схожих, но не абсолютно идентичных дефиниций «корпоративный», «внутренний», «внутрифирменный», «внутрихозяйственный контроль».
Согласно классической концепции управления по Файолю А., функциями управления являются планирование, организация, координация, распорядительство, контроль [1].
Контроль - это неотъемлемая часть системы управления, одна из форм обратной связи, способствующая тому, что субъект управления получает необходимую информацию о состоянии этой системы, и позволяющая ему правильно оценивать произведенные действия, выявлять отклонения от цели и вероятные нежелательные последствия. Анализ результатов контроля помогает вскрыть ранее не использованные возможности и резервы системы и, соответственно, повысить эффективность использования управленческих реше-
ний. Благодаря такой информации субъект управления может правильно оценивать деятельность управляемой системы и принимать необходимые решения.
Как неотъемлемая функция процесса управления и как самостоятельный процесс, контроль содержит следующие элементы:
- субъект управления - тот, кто осуществляет контроль. Субъектами контроля являются лица, заинтересованные в результатах управленческой деятельности, ее эффективности. Субъектом контроля может быть непосредственно орган хозяйствующего субъекта, осуществляющий процесс управления в целом или внешний специализированный орган контроля, осуществляющий контроль в интересах субъекта управления;
- объект контроля - объекты управленческой деятельности, в отношении которых проводится контроль;
- предмет контроля - деятельность, выполняемая объектом контроля, применительно к которой осуществляется контроль (предмет управления).
Такое направление контроля, как корпоративный контроль, занимает центральное звено в системе управления хозяйствующих субъектов, являясь многоаспектным понятием. Как функция управления, он позволяет скорректировать действия по достижению намеченных целей и повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов, предупредить или снизить негативные последствия отрицательных фактов их хозяйственной деятельности.
Само понятие корпоративного контроля по-разному трактуется в правовых системах. «В континентальной
системе права понятие корпоративного контроля раскрывается через понятие надзора. Несколько иначе используется рассматриваемый термин в общем праве, в котором корпоративный контроль представляет собой способность определять решения корпорации, которая возникает благодаря распределению власти среди субъектов корпоративных отношений» [2].
Например, по мнению Котуа Д., «корпоративный контроль - это возможность определять результаты управленческой деятельности в той ее части, которая отнесена к выработке политики корпорации» [3, с. 33].
Как отмечал Манне Г., корпоративный контроль может являться ценным активом и впервые предложил термин «рынок корпоративного контроля» -рынок слияний и поглощений, на котором акционеры корпорации-продавца продают право корпоративного контроля, т.е. право назначения управленцев, корпорации-покупателю [4].
В мировой практике, исходя из того, кто является субъектом корпоративного контроля, выделяют англоамериканскую и германо-японскую модели корпоративного управления. В англо-американской модели в качестве субъекта корпоративного контроля выступает фондовый рынок, оказывая дисциплинирующее влияние на собственников корпораций, которые постоянно испытывают угрозу внешнего недружественного поглощения. В германской и японской моделях в качестве субъекта корпоративного контроля выступает основной банк, который является не только акционером, но и крупным кредитором. Схематично мировые системы корпоративного контроля представлены на рисунке 1:
Рисунок 1 - Мировые системы корпоративного контроля
В отечественной науке вплоть до последнего времени корпоративный контроль рассматривался как выполняемый в рамках крупных негосударственных объединений (корпораций, холдингов и т.п.) в отношении дочерних и зависимых организаций, входящих в их структуру. В РФ корпоративный контроль исторически является одним из молодых видов контроля - он возник и стал развиваться с начала 90-х гг. XX в. в связи с происходившими тогда изменениями в экономической и политической жизни страны. В этот период осуществлялась приватизация большинства секторов экономики, в результате чего вместо прежней ведомственной (отраслевой) структуры стали развиваться крупные негосударственные объединения. В связи с этим существовавшая в СССР система органов ведомственного (отраслевого) контроля стала реорганизовываться в систему корпоративного контроля. Как правило, в таких объединениях создавались специализированные подразделения корпоративного контроля, находящиеся в подчинении высших органов управления (департаменты, управления).
Исследовали справедливо, на наш взгляд, отождествляют понятие корпо-
ративного контроля с отдельным этапом управления корпорацией как некоторого процесса [5, с. 21].
По мнению Шиткиной И.С., корпоративный контроль представляет собой «способность определять решения корпорации как результат распределения власти среди субъектов корпоративных отношений Контролировать деятельность корпорации - значит иметь возможность определять ее стратегию, политику, выбор долгосрочных целей и программ, иметь решающее влияние» [6, с. 113].
Кирилловых А.А. считает, что под корпоративным контролем предлагается понимать «возможность субъектов корпоративных правоотношений непосредственно либо опосредованно определять, формулировать, принимать решения, связанные с тактикой и стратегией деятельности акционерного общества, или влиять на их принятие» [7, с. 45].
Кукукина И.Г. рассматривала корпоративный контроль «как результат распределения сил, позиций, возможностей и власти среди субъектов корпоративных отношений» [8].
Искужин И.Р. полагал, что «под корпоративным контролем следует понимать возможность оказывать влияние
на процесс принятия управленческих решений, принимаемых органами корпорации, участвуя в принятии такого решения, связанных с деятельностью акционерного общества. При этом указанное влияние может быть как внешним, например, со стороны государственного органа, так и внутренним, осуществляемым группой акционеров и т.п.» [9].
Представляется целесообразным, что для понимания корпоративного контроля следует рассмотреть термин «корпорация», который происходит от английского corporation - акционерное общество с ограниченной ответственностью. Эффективное управление такими обществами невозможно без концентрации ответственности, т.е. введения централизованного контроля над ресурсами, принадлежащими большому числу индивидов... Именно с развитием таких хозяйственных обществ связано введение налога на прибыль [10, с. 399].
До внесения изменений в ГК РФ в 2015 г. не существовало четко определенного и нормативно закрепленного понятия «корпорация», что влекло неоднозначность как данного определения, так и вытекающего из него определения «корпоративный контроль».
Как справедливо отмечает Иванова Е.А., «корпорация предполагает прежде всего наличие в своей структуре корпоративных форм правления, таких как совет директоров, общее собрание акционеров, исполнительные органы. ... Кроме того, понятие корпорации в России приобрело особый характер, так как этим термином обозначается субъект хозяйствования, состоящий из нескольких самостоятельных компаний, которые могут быть связаны друг с другом совместной собственностью на имущество, лоббированием своих производственных, политических интересов, единой структурой управления. То есть корпорацией можно считать как отдельный хозяйствующий субъект, так и
сложную интегрированную структуру, состоящую из нескольких самостоятельных юридических лиц» [11, с. 11].
В действующей с 2015 г. редакции Гражданского кодекса РФ (ст. 65.1 «Корпоративные и унитарные юридические лица», введена Федеральным законом от 05.05.2014 г. № 99-ФЗ), «юридические лица, учредители (участники) которых обладают правом участия (членства) в них и формируют их высший орган в соответствии с п. 1 ст. 65.3 настоящего Кодекса, являются корпоративными юридическими лицами (корпорациями). К ним относятся хозяйственные товарищества и общества, крестьянские (фермерские) хозяйства, хозяйственные партнерства, производственные и потребительские кооперативы, общественные организации, общественные движения, ассоциации (союзы), товарищества собственников недвижимости, казачьи общества, внесенные в государственный реестр казачьих обществ в Российской Федерации, а также общины коренных малочисленных народов Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 23.05.2015 г. № 133-Ф3)». §2 ГК РФ «Коммерческие корпоративные организации» уточняет, что к ним относятся: полное товарищество, товарищество на вере, крестьянское (фермерское) хозяйство, общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, производственные кооперативы.
Согласно ст. 65.3 ГК РФ «Управление в корпорации» (введена Федеральным законом от 05.05.2014 г. № 99-ФЗ): «к исключительной компетенции высшего органа корпорации относятся: ... избрание ревизионной комиссии (ревизора)...», который и будет осуществлять контрольную функцию, т.е. юридически закреплено право осуществлять корпоративный контроль, традиционно подразделяющийся на акционерный, управленческий и финансовый.
Существует также мнение, что «корпоративный контроль равен внутрифирменному, который, в свою очередь, является частью негосударственного финансового контроля. Такой контроль проводится экономическими службами хозяйствующего субъекта -его бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента за собственной финансово-хозяйственной деятельностью, его филиалов и дочерних предприятий» [12].
Необходимо отметить, что в литературе наряду с дефиницией «корпоративный контроль» употребляется также такое понятие, как «внутренний контроль». Достаточно распространена трактовка, что корпоративный контроль идентичен внутреннему и внутрикорпоративному контролю [2; 13].
Бурцев В.В. практически отождествляет внутренний и корпоративный контроль, утверждая, что «о существовании же системы внутреннего, или корпоративного, контроля в компаниях многие знают лишь из западной литературы» [14].
В юридической литературе, классифицируя виды корпоративного контроля, выделяют его внешний и внутренний виды, подвидом последнего отражается «внутрихозяйственный, постоянно отождествляемый контроль в корпорациях. ... Причем по сложившейся правоприменительной практике сами корпорации, судебные органы и т.д. склонны расценивать корпоративный контроль только с точки зрения возможности управления внутри корпорации» [15, с. 90].
Аманжолова Б.А., Зайцева О.П. исследуют дефиницию «корпоративный внутренний контроль», развернуто выделяя его принципы, организацию и содержание на основе функционального подхода [16, с. 125-130].
В своей работе Касюк Е.А. анализирует дефиницию «внутренний корпоративный контроль», наполняя его со-
держанием, аналогичным понятию «корпоративный внутренний контроль» [17, с. 38-44].
В отличие от термина корпоративного контроля, который не раскрывается на законодательном уровне, действующие нормативные акты содержат легальные определения понятия «внутренний контроль». Так, согласно Федеральному закону «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», «внутренний контроль представляет собой деятельность организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, по выявлению операций, подлежащих обязательному контролю, и иных операций с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма» [18]. Такое определение внутреннего контроля во многом совпадает с определением общего термина «контроль», поскольку он направлен на выявление правонарушений в сфере осуществления операций с денежными средствами.
В кредитных организациях внутренний контроль - это «деятельность, осуществляемая кредитной организацией (ее органами управления, подразделениями и служащими) и направленная на достижение эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективности управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов, управления банковскими рисками» [19]. Понятие внутреннего контроля также раскрывается в Кодексе корпоративного поведения, разработанном ФКЦБ [20], в котором под внутренним контролем понимается «контроль за осуществлением финансово-хозяйственной деятельности (а также за исполнением финансово-
хозяйственного плана) общества его структурными подразделениями и органами».
С 2013 г. в соответствии со ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона «О бухгалтерском учете» [21] «экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Если же его бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, то он обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)». Так как в данном законе не приведена трактовка понятия «внутренний контроль», принципы его организации и ответственность за его отсутствие, то хозяйствующий субъект может наполнить это понятие содержанием, исходя из своих профессиональных компетенций. Например, в малом и среднем бизнесе целесообразно ограничиться учетной политикой организации, графиком документооборота, утверждением образцов применяемой первичной документации и форм регистров бухгалтерского (финансового) и налогового учета, что и будет являться системой внутреннего контроля [22, с. 61].
Сухарева О.А. считает, что действующая с 2013 г. редакция закона «О бухгалтерском учете» «обязывает экономические субъекты организовать контроль и проверку не только отчетности, но и ревизию сделок, событий, операций, которые влияют на финансовое положение хозяйствующих субъектов, финансовый результат деятельности и движение денежных средств» [23].
Развивая данный тезис, представляется целесообразным позиционировать корпоративный контроль отдельно от внутреннего. Однако ввиду того, что системы внутреннего контроля уже до-
статочно теоретически и методически проработаны и апробированы на практике, систему корпоративного контроля можно построить на принципах внутреннего контроля.
Организация корпоративного контроля зависит от организационно-правовой формы, размера и масштаба деятельности хозяйствующего субъекта: чем сложнее внутренняя структура хозяйствующего субъекта, тем больше информации необходимо для принятия эффективных управленческих решений. Основой для принятия большинства из них служит информация, формируемая в бухгалтерском (финансовом), налоговом, оперативном и статистическом учете.
Усиление роли корпоративного контроля, его дальнейшее становление и устойчивое функционирование требуют рациональной организации, в связи с чем, учитывая масштабность задач, стоящих перед отдельной институциональной единицей, достаточно обоснованным, на наш взгляд, является формирование отдельной системы контроля.
Чем крупнее хозяйствующий субъект, тем сложнее организовать систему корпоративного контроля. Так как ни один бизнес не может существовать абсолютно бесконтрольно, то значит в том или ином виде такие системы существует в каждом субъекте бизнеса. К сожалению, нередко хозяйствующие субъекты РФ выстраивают систему контроля фактически интуитивно, несмотря на то, что организация внутрихозяйственного контроля является отдельной отраслью научно-практических знаний и навыков и отличается наличием высоких требований.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Управление - это наука и искусство: пер. с англ. / А. Файоль, Г. Эмерсон, Ф. Тэйлор, Г. Форд. - М.: Республика, 1992.
2. Спектор А.А. Правовое регулирование внутрикорпоративного кон-
троля [Электронный ресурс] // Бизнес, менеджмент, право. - Режим доступа: http://www.bmpravo.ru/show_stat.php7stat =839
3. Котуа Д. Банковский контроль над крупными корпорациями в США. -М., 1983.
4. Manne H. Mergers and the Markets for Corporate control // J. of Political Economy. - 1965. - V. 74. -P. 110-120.
5. Селезнев В. Системы управления: Основной риск, подходы к стратегии автоматизации // Экономика и жизнь. - 1997. - № 42.
6. Шиткина И.С. Корпоративное право. - М.: МГУ, 2008.
7. Кирилловых А.А. Корпоративное право. Курс лекций. - М.: Юсти-цинформ, 2009.
8. Кукукина И.Г. Методология и инструментарий управления финансовыми потоками в условиях трансформации корпоративного контроля : автореф. дис. ... к.э.н. - Иваново, 2008.
9. Искужин И.Р. Корпоративный контроль: понятие и защита // Евразийский юридический журнал. - 2012. -№ 7 (50).
10. Майбуров И.А., Соколовская А.М. Теория налогообложения. Продвинутый курс : учебник для магистрантов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.
11. Иванова Е.А. Развитие корпоративного управления в промышленности России: теория, методология, практика : автореф. дис. ... д.э.н. - Ростов н/Д, 2012.
12. Центр управления финансами [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://center-yf.ru/data/economy/ Finansovyi-kontrol.php/
13. Большой А.А. Совершенствование системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля на предприятиях сферы услуг : автореф. дис. ... к.э.н. - М., 2010.
14. Бурцев В.В. Управленческий контроль на предприятии: методология
и организация // Управленческий учет. -2005. - № 4.
15. Дорожинская Е.А. Корпоративное право : учеб. пособие / СИУ-филиал РАНХиГС. - Новосибирск: Изд-во СибАГС, 2015.
16. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Корпоративный внутренний контроль: принципы, организация, интеграция подходов // Экономика и менеджмент. - 2011. - № 6.
17. Касюк Е.А. Внутренний корпоративный контроль: принципы и интеграция подходов к организации // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». - 2014. - № 3.
18. Федеральный закон от
07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
19. Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах (утв. Банком России 16.12.2003г. № 242-П).
20. Распоряжение ФКЦБ РФ от
04.04.2002 г. № 421-р «О рекомендации к применению кодекса корпоративного поведения».
21. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
22. Цепилова Е.С. Внутренний налоговый контроль как элемент системы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах // Финансовые исследования. - 2013. - № 3.
23. Сухарева О.А. О внутреннем контроле // Главная книга. - 2012. - № 4.
BIBLIOGRAPHIC LIST
1. Management is the science and art: per. s angl. / A. Fayolle, G. Emerson, F. Taylor, G. Ford. - M.: Respublika, 1992.
2. Spector A. A. Legal regulation of internal corporate control [Electronic resource] // Business, management and law. - URL: http://www.bmpravo.ru/show_ stat.php?stat=839
3. Kotua D. the Bank control over large corporations in the United States. -M., 1983.
4. Manne H. Mergers and the Markets for Corporate control // J. of Political Economy. - 1965. - V. 74. - P. 110-120.
5. Seleznev V. System management: the Main risk, approaches to the automation strategy // Economy and life. - 1997. -№ 42.
6. Shitkina I.S. Corporate law. - M.: Moscow state University, 2008.
7. Kirillovykh A.A. Corporate law. A course of lectures. - M.: Yustitsinform, 2009.
8. Kukukina I.G. Methodology and tools for managing financial flows in the transformation of corporate control. The author's abstract dis. ... candidate of economic sciences. - Ivanovo, 2008.
9. Iskuzhin I.R. Corporate control: the notion and protection // Eurasian law journal. - 2012. - № 7 (50).
10. Mayburov I.A., Sokolovsky A.M. the Theory of taxation. Advanced course: textbook for students. - M.: UNITY-DANA, 2014.
11. Ivanova E.A. the Development of corporate governance in Russian industry: theory, methodology, practice. The author's abstract dis. ... ph. d. - Rostov-on-Don, 2012.
12. The center financial management [Electronic resource]. URL: http://center-yf.ru/data/economy/Finansovyi-kontrol.php/
13. Great A.A. Improvement of the system of internal (corporate) financial control of the enterprises of sphere of ser-
vices. The author's abstract dis. ... ph. d. -M., 2010.
14. Burtsev V.V. Management control in the enterprise: methodology and organization // Management accounting. -2005. - № 4.
15. Dorozynska E.A. Corporate law: textbook. aid; SIU-branch of Ranepa. -Novosibirsk: Publishing house of the Sapa, 2015.
16. Zaitseva O.P., Amanzholova B.A. Corporate internal control: principles, organization, integration of approaches // Economics and management. - 2011. - № 6.
17. Kashuk E.A. Corporate Internal control: principles and integration approaches to the organization // Bulletin of Omsk University. Series "Economy". -2014. - № 3.
18. Federal law of 07.08.2001 G. № 115-FZ "On countering the legalization (laundering) of incomes received by criminal way, and terrorism financing".
19. The provision on organizing internal control in credit organizations and banking groups (appr. The Bank of Russia on 16.12.2003, № 242-P).
20. Order of the FCSM of the Russian Federation dated 04.04.2002, № 421-R "On recommendations for application of the code of corporate conduct".
21. Federal law of 06.12.2011, № 402-FZ "On accounting".
22. Tsepilova E.S. Internal tax control as an element of the internal control system in economic entities // Financial research. - 2013. - № 3.
23. Sukharev A.O. On internal control // General Ledger. - 2012. - № 4.
