CC BY
474
УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Я. А. ШАКИР
В статье смоделирован процесс управления затратами в строительной организации. В процессе моделирования учтены необходимые логико-математические связи, источники пополнения средств, длительность строительного цикла, ценообразование и динамика изменения рыночной ситуации. Затраты представлены с учетом формирования оборотного капитала и прибыли строительной организации; смоделированы с учетом кредитных ресурсов банков, хранения материалов и пр.
Ключевые слова: управление, затраты, прибыль от реализации, моделирование затрат, строительный цикл.
Совершенно очевидно, что строительные организации не могут эффективно работать в случае, когда все затраты приходятся на начало строительного цикла, например, закупку материалов. Если затраты приходятся на конец строительного цикла, например, схему реализации объектов посредникам по факту реализации, то все затраты начисляются только по факту поступления денежных средств.
Следовательно, при моделировании затрат у строительных организаций возникает потребность учета длительности операционного и строительного циклов, а также других факторов. Необходима методика управления затратами, позволяющая учитывать множество факторов, на них влияющих.
Предлагаемая методика учитывает: необходимые логико-математические связи; используемые источники пополнения средств; длительность строительного цикла; возможность приобретения и хранения материалов; форму ценообразования строительных организаций; динамику изменения рыночной ситуации [1].
Введем следующие обозначения: ґ - месяц планирования, ґ = 1... Т, где Т - горизонт планирования, например 24 месяца (два года); і - вид строительной объекта, і = 1.7 ; у -номер статьи затрат на строительство объекта, у = 1....7; г - вид внешнего источника финансирования, г = 1...Л; I - месяц строительного цикла, I = 1...£.
В качестве параметров рассматриваются:
- величины затрат на строительство единицы объектов в месяце г цикла строительного производства, т. е. (Н'у);
- норма рентабельности строительного производства по видам объектов, т.е. (и,).
Длительность строительного цикла является средней величиной и определяется по фактическому периоду для каждого вида объектов индивидуально, посредством глубокого анализа объемов строительства (объектов) по месяцам, объемов реализации объектов и притока выручки от реализации. На начальном этапе строительного цикла начисляются затраты на строительство, в последующем - затраты на хранение объектов, затраты, связанные с реализацией.
Указанные величины являются исходной информацией и должны обобщаться в экономическом отделе строительной организации. Планирование должно осуществляться помесячно, длительность строительного цикла может не превышать одного месяца.
Величины совокупных затрат на строительство определяют объем финансовых средств, требующихся для строительства единицы объекта с учетом периода его хранения и коммерческих расходов по следующим статьям: материальные расходы; расходы на оплату труда и отчисления; амортизация; прочие расходы.
Эффективность работы строительной организации характеризуется, прежде всего, величиной прибыли от реализации. В частности, необходимо проводить оценку эффективности использования собственных и заемных средств. В качестве показателя, характеризующего эффективность использования собственных средств, может рассматриваться показатель упущенной выгоды, который определяется при сопоставлении величин рентабельности строи-
тельства и процентной ставки коммерческого банка за отчетный срок [2].
Экономический эффект от формирования оборотного капитала в месяце t (Э) будем определять как разность между прибылью, приносимой финансовыми средствами из внешних источников финансирования с учетом потерь от их использования:
Э=п^( - зК , г = 1...7;
где П - прибыль от реализации объектов в период г;
dt - доля финансовых средств в структуре оборотного капитала, полученных из внешних источников финансирования в период г;
ЗКг - финансовые потери от формирования оборотного капитала в период г, включающие платежи по кредитам и потери от использования других источников финансирования.
Положительное значение показателя эффективности формирования оборотного капитала (Эг) определяет величину прибыли, которую получает строительная организация в результате привлечения средств из внешних источников финансирования.
Рентабельность привлеченного капитала в месяце г (КЕ) будем определять как отношение между прибылью, приносимой финансовыми средствами из внешних источников финансирования на единицу привлеченных средств:
Пtdt
кЕ=—--------100%, г = 1...7;
К
Т к
г=1
где в качестве параметров рассматриваются: величины затрат на производство единицы продукции в месяце г цикла производства (Н'^); норма рентабельности производства по видам продукции (и1); Кг - сумма финансовых средств, привлеченных из внешних источников финансирования.
Показатель оборачиваемости оборотного капитала будем определять как отношение выручки, поступившей за отчетный период времени (в нашем случае год) и среднего остатка оборотного капитала:
ПГ
Ог = —, г=1..Е, ostr
где Вг - выручка от реализации продукции в год г;
г окг-1 + окг г
ost = ------2----- - средняя величина оборот-
ного капитала в год г;
ОКг-1 - объем оборотного капитала на начало года г (конец года: г-1);
ОКг - объем оборотного капитала на конец года г.
Показатель оборачиваемости оборотных средств характеризует скорость движения оборотного капитала строительной организации, измеряется числом оборотов, осуществляемых оборотными средствами в течение одного года или другой период.
Ликвидность активов определяется как отношение объема текущих активов (ТАГ) к текущим обязательствам (ТОг):
И =
ТАГ
тог
,г = 1...Е.
Обеспеченность собственными оборотными средствами определяется как отношение величины собственных оборотного капитала (^Ог) к общему объему оборотного капитала (ОВ ):
SOг
ОВг = — , г=1...Е.
ОВг
Предложенные показатели, рассчитанные по результатам года, наиболее полно характеризуют эффективность формирования и распределения оборотного капитала организации.
Рассмотрим схему расчета величин, составляющих выражения приведенных показателей.
Прибыль от реализации объектов в месяце t (П) определяется как:
П = вг - З д= 1,...,т,
где Вг - выручка от реализации объектов в месяц г;
Зг - совокупные затраты на строительство объектов и его хранение, приобретение материалов в месяце г.
В связи с тем, что оценка затрат проводится на период Т по месяцам, необходимо учесть изменение затрат в течение планируемого периода. Инфляция является постоянным фактором «истощения» оборотного капитала. Ее воздействие на величину оборотного капитала изучено достаточно полно. Если инфляция носит умеренный характер, то можно с достаточной степенью точности предвидеть ее влияние на величину оборотного капитала. Наиболее широко используемым приемом является индексация затрат. В данной
работе предлагается использовать индексы затрат относительно базового месяца. В качестве базового периода выбирается начальный месяц фактического года (январь). Таким образом, индекс затрат характеризует относительный рост затрат по статье j на месяц г по строительству единицы объекта вида , (4^) и определяется исходя из прогнозноаналитической информации состояния рынка.
Затраты на строительство объектов вида , по элементу затрат j для в месяц г( З^) определяются как:
%=4Тг‘-1-Н = 1-7; j=и г=!-т
1=1
где Нг - величина совокупных затрат по элементу
j на строительство единицы объектов I в месяце I строительного цикла;
V/—-1 - объем строительства объектов вида I в месяц М-1.
Сумма затрат на строительство и реализацию объектов, приобретение материалов и их хранение в месяце г(Зг) определяется по формуле:
4 I
зг = Т Тз*у + С ЦС + хгзхг, г = 1...Т,
]=1 ,=1
где С - объемы приобретения материалов;
ЦС - цена приобретения единицы материалов;
Хг - объемы хранения материалов;
ЗХг - затраты на хранение единицы материалов в месяце г.
Материальные расходы включают затраты на приобретение материалов для строительства объектов. Отток оборотного капитала на погашение потребности в приобретении материалов происходит в месяце начисления затрат.
Затраты на оплату труда и выплату отчислений включают сумму начисленной заработной платы, которая подлежит отнесению на себестоимость строительства объектов. Данный показатель, помимо сумм, причитающихся к выплате работникам, содержит суммы социальных выплат, а также другие суммы обязательных, принудительных или добровольных удержаний из заработной платы, которые должны быть перечислены различным организациям. В связи с этим сумма начисленной заработной платы, включаемой в затраты на строительство объектов, представляет для предприятия оттоки оборотных средств. Фак-
тический отток капитала в погашение задолженности по заработной плате и по другим платежам, связанным с ее начислением, будет происходить в месяце, следующем за начислением затрат. Амортизационные отчисления не предполагают реальных оттоков денежных средств из оборота. Поэтому при расчете совокупной потребности в оборотном капитале на строительство объектов в каждом месяце затраты по рассматриваемому элементу не учитываются.
Прочие расходы включают выплату банком процентов по кредитам банков, которые переносятся на себестоимость строительства объектов и характеризуют потребность строительной организации в оборотном капитале на текущий период.
Также необходимо отдельно учитывать затраты на приобретение и хранение материалов, которые представляют для строительной организации оттоки оборотного капитала.
Таким образом, совокупная потребность в оборотном капитале (отток) в месяце г (Р) будет определена как:
Р = Зг- Зам.-Ззарпл. + Ззар.пл*-1 + А = 1...Т,
где Зам. - сумма затрат по статье «Амортизация» в месяц 1;
Ззар.пл., Ззар.пл/-1 - сумма затрат по статье «Заработная плата и отчисления» в месяцах г и (М);
А - сумма авансированных финансовых средств под будущий объект.
Для оценки реальной возможности строительной организации генерировать денежные притоки в объеме, необходимом для покрытия потребности в оборотном капитале, должны быть рассчитаны суммы поступлений от текущей деятельности в каждом месяце планируемого периода.
Основными составляющими притока финансовых средств в оборотный капитал являются выручка и прибыль от реализации продукции.
Выручка от реализации объектов в месяц г (В‘) определяется на основе оптовой цены реализации с учетом нормы рентабельности и объема реализации объектов:
В = Тр^ , г = 1...Т,
,=1
где р‘ - оптовая цена реализации вида ,, сложившаяся на момент реализации 1;
qti - количество ,-го вида, реализованной в месяце г.
Оптовая цена реализации в месяце ґ (р*) определяется как себестоимость строительства единицы объекта вида і с учетом индексации затрат, увеличенная на норму прибыли и сумму НДС:
1=1
НДС
100
), і = 1.7; ґ =1...Г,
где и\ - норма рентабельности строительства объекта вида і в месяц ґ, %;
НДС - процентная ставка НДС.
Рассмотрим процедуру расчета реального притока средств на покрытие оборотного капитала по каждой составляющей выручки.
Затраты в выручке от реализации должны быть уменьшены на сумму амортизационных отчислений, приходящихся на данный объем объектов, так как эти средства не могут быть использованы на пополнение оборотного капитала, а предназначены для финансирования основных средств [4].
Прибыль, полученная от реализации объектов, не может быть в полном объеме направлена на финансирование оборотного капитала. Данный показатель должен быть «очищен» от налоговых вычетов (налога на прибыль, налога на имущество и др.). Таким образом, доля прибыли от реализации объектов, направленной на пополнение оборотного капитала, в наших расчетах не должна превышать к % (к % < 30 %).
Таким образом, реальный приток финансовых средств от выручки в месяце ґ будет приходиться на следующий период ґ-1.
Планируемая сумма притоков собственных средств в месяце ґ (PH1), направляемая на финансирование оборотного капитала, рассчитывается по формуле:
pH = Вґ-1 - Замґ-; - НДС-1 + Рґ-1
k% -100% 100%
Skt-1 + Sdt л = 1...Т,
где В‘ 1 - выручка от реализации объектов в предыдущем месяце (г-1);
Замг-1 - затраты по элементу «Амортизационные отчисления в месяце» (г - 1);
Рг-1 - прибыль, полученная от реализации объектов и направленная на формирование оборотного капитала в месяце (г-1);
Бкг-1 - погашение кредиторской задолженности в период г;
Sdt - возврат дебиторской задолженности в месяц г.
Путем сопоставления показателей потребности в оборотном капитале и притока оборотного капитала определяют чистый денежный поток средств (дефицит или излишек оборотного капитала для осуществления основной деятельности), который отражает потребность в краткосрочном финансировании. Таким образом, потребность в оборотном капитале в месяце ґ (Ft) определяется как:
Ft=pH - Рґ, ґ =1...т.
Рассмотрим вопрос покрытия дефицита оборотного капитала. Различные источники финансирования оборотного капитала имеют неодинаковую цену. Под ценой от использования источников финансирования будем понимать оценку относительных финансовых потерь, связанных с выплатой процентов по кредитам, снижением цены реализации и пр. В качестве основных источников покрытия дефицита оборотного капитала рассматриваются следующие: кредит банка
льготного кредитования; кредиты коммерческого банка; предварительная оплата объекта покупателями; использование товарного кредита.
Цена кредита определяется процентной ставкой, установленной банком за пользование кредитом [3].
Затраты организации на привлечение льготного кредита банка в месяце ґ (ЗК[) можно рассчитать по формуле:
зк;=
_ кх
12-100
Л = 1...Т,
где К; - сумма льготного кредита, привлеченного на покрытие дефицита оборотного капитала в месяце ґ;
а1 - годовая процентная ставка за пользование льготным кредитом.
Аналогично рассчитываются затраты на привлечение кредитов коммерческих банков в меся-
це ґ ( зк 2 =
к 2а2
).
12 -100
Использование в качестве источника покрытия дефицита оборотного капитала средств, полученных в результате предварительной оплаты объекта покупателями, несет в себе как потенциальные выгоды, так и прямые потери. Преимущество данного вида источника заключается в ускорении оборачиваемости средств, находящихся в расчетах. Кроме того, в период инфляции реальная сумма средств, поступивших от покупателей в качестве авансовых платежей, не успевает обес-
цениться, как это происходит при предоставлении отсрочки платежей покупателям. Прямые потери использования средств покупателей в качестве источника покрытия дефицита оборотного капитала связаны с предоставлением покупателям скидки на объект за досрочную оплату. Таким образом, приток оборотного капитала от предварительной оплаты объекта происходит на момент предоплаты, а отток финансовых средств (выручки) - на период отдачи продукции, предусмотренной договором о предоплате. Будем считать, что ЗК3 = 0.
Затраты, связанные с использованием товарного кредита, складываются из надбавки к цене материалов. Вместе с тем, растягивается срок расчетов с поставщиками, в результате чего реальная стоимость объекта, переданного в счет оплаты поставленных материальных ценностей, не соответствует номинальной. Чтобы сгладить это несоответствие в договоре, предусматриваются не только повышение цен на материалы, но и снижение цен на объект, приобретаемый в обмен на материалы. Следовательно, выгоды, полученные строителем в результате отсрочки расчета за приобретенные ресурсы, компенсируются снижением цены на объект. Организация не несет прямых потерь от использования товарного кредита, поэтому в качестве затрат, связанных с использованием данного источника финансирования для покрытия дефицита оборотного капитала, будем учитывать сумму надбавки к стоимости приобретенных таким образом материальных ценностей. Поэтому величина затрат по данному источнику (ЗК 4 )будет определяться следующим образом:
зк 4 = K4a4
аоо
i + а4 /100
где ЗК4 - стоимость материалов, поступивших в месяце t по ценам контрагентов (с учетом надбавки);
а4 - надбавка к стоимости материалов, полученного от контрагентов.
Совокупные финансовые потери при формировании оборотного капитала в месяце ґ (ЗКґ)
определяются путем суммирования затрат по каждому источнику покрытия дефицита оборотного капитала:
r=1
Объем притока финансовых средств из источника финансирования г (Кг), необходимых для покрытия дефицита оборотного капитала, будем определять как:
Кt = ktrFt,
r = l...R; t = 1...T.
Приведенные показатели рассчитываются помесячно на период планирования и один год фактического периода с целью настройки методики расчетов и проверки корректности исходных данных.
Литература
1. Варфоломеев В. И. Алгоритмическое моделирование элементов экономических систем: учеб. пособие. М., 2000. С. 25.
2. Грабауров В. А. Информационные технологии для менеджеров. М., 2005. С. 87.
3. Завьялов П. С., Демидов В. Е. Формула успеха: финансовое управление. М., 2005. С. 120.
4. Ковалев В. В., Уланов В. А. Курс финансовых вычислений. М., 2004. С. 98.
WASTES MANAGEMENT IN BUILDINGS ORGANIZATIONS
Y. A. Shakir
In the article the wastes management for buildings organizations is modeled. In the process of modeling the logic and mathematic connections, money, building cycle, prices and changing of market situation are considered. Wastes are delivered in connection with capital and profit. The model is made on the basis of loans (money and goods), saving the material and so on.
Key words: management, wastes, realization profit, wastes modeling, building cycle.
* * *
