CC BY
1184
УДК 338.5(075)
УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
COST MANAGEMENT FOR A COMPANY
И.В. Руденко I.V. Rudenko
Омский государственный университет им. Ф.М. Достоевского
В статье рассматривается содержание управления затратами на основе функционального подхода. Основное внимание уделено планированию и контролю затрат. Рассмотрены основные виды бюджетов затрат, подходы к планированию постоянных затрат в процессе калькулирования продукции; рассмотрены основы бюджетного контроля.
The article considers the maintenance of management by expenses based on a functional approach. The author pays particular attention to planning and control of costs, the budgets of costs, approaches to planning of constant expenses in the calculation of production. The author considers the basis of budgetary control.
Ключевые слова: затраты, планирование, постоянные и переменные расходы, калькуляция, бюджетный контроль.
Key words: expenses (costs), planning, constants and variable expenses, accounting, budgetary control.
В процессе управления предприятием в современных условиях менеджеры уделяют большое внимание всем аспектам управления затратами, так как получение финансового результата зависит в том числе от эффективной работы в этой области. Однако чаще всего основной целью управления затратами является их анализ и снижение. Управление затратами позволяет не только выявлять резервы для снижения затрат до рационального уровня и возможности повышения результативности использования ресурсов, но и повысить эффективность деятельности, позволяет обнаруживать узкие места в финансовой системе предприятия
Затраты - это стоимость всех ресурсов, использованных в процессе производственнохозяйственной деятельности предприятия. На практике как правило используют следующие основные классификации затрат: по экономическим элементам и по отношению к уровню деловой активности - переменные и постоянные; по статьям расходов с учетом отраслевой специфики предприятия; по отношению к технологическому процессу - основные и накладные; по отношению к готовому продукту - затраты на незавершенный продукт и на готовый продукт.
В практической деятельности по управлению затратами необходимо первоначально провести вероятностный анализ затрат, т. е.
классифицировать затраты на переменные, зависящие от изменения объемов производства (сырье, материалы, топливо и энергия производственного назначения, сдельная заработная плата основных работников), и постоянные, не зависящие от изменения объемов производства (материалы, топливо и энергия общепроизводственного назначения, амортизация зданий, сооружений и оборудования, заработная плата повременная основных работников, коммерческие расходы и пр.), т. е. выделить элементы затрат, так как именно на этой классификации основываются действия по прогнозированию финансового результата, и в том числе затрат предприятия. Для обоснования выработки ценовой и ассортиментной политики, как правило, применяют деление затрат на прямые и косвенные с последующим расчетом промежуточной маржи как результата от реализации, полученного после вычитания из выручки прямых переменных и прямых постоянных затрат.
Управление затратами является важной составляющей системы управления предприятием и предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т. е. включает планирование затрат, учет и анализ, мотивацию и контроль затрат.
Планирование затрат (расходов) наиболее трудоемкий процесс на каждом предприятии. Он включает в себя планирование затрат на
© И.В. Руденко, 2012
единицу продукции, планирование затрат по элементам и по статьям. Учет и анализ затрат необходим для подготовки плановых решений на следующий период; для осуществления оценки эффективности использования всех ресурсов предприятия, выявления резервов снижения затрат. Мотивация в процессе управления затратами подразумевает проведение мероприятий по воздействию на участников производства, побуждающих к соблюдению установленных планом величин затрат и к изысканию возможности их снижения. План-факт контроль в процессе управления затратами позволяет выявить причины отклонений, обеспечивая тем самым обратную связь. В качестве средства для контроля план затрат может быть очень эффективен как инструмент, позволяющий задавать
Плановая калі
пределы ответственности и полномочий нижестоящих менеджеров и анализировать эффективность работы и качества планирования (например, на основе анализа отклонений).
Задачами управления затратами в практике хозяйствования являются: обоснование затрат организации по всем направлениям деятельности (затраты на персонал, затраты на материалы, затраты на содержание оборудования, на продвижение продукции, на услуги вспомогательной деятельности и пр.), определение экономических последствий при возможных отклонениях от намеченного плана и принятие эффективных управленческих решений.
Самым сложным процессом в управлении затратами, и в том числе планировании затрат, является составление калькуляции (таблица 1).
Таблица 1
яция на месяц
Статьи калькуляции План Факт
норма расхода цена сумма норма расхода цена сумма откл
Сырье всего, в т. ч.
- давальческое
-
-
Материалы всего, в т. ч.
-
-
-
Топливо всего, в т. ч.
-
-
-
Электроэнергия ФОТ Общепроизводственные расходы Услуги вспомогательнрго производства Общехозяйственные расходы Прочие Итого
Рассмотрим основные подходы к калькулированию продукции. Составлением калькуляции занимаются экономисты основной деятельности. При планировании затрат на единицу продукции, необходимо разделять затраты на нормируемые и ненормируемые Нормируемые затраты рассчитываются умножением нормы расходов на цену. Нормы расходов предоставляются соответствующими службами: нормы расходов сырья и материалов - службами технологов, нормы по топливу и энергии -службами энергетиков. Цены, включаемые в калькуляцию, берутся из закупочных бюджетов. Давальческое сырье - то, которое предоставляет в кредит заказчик для изготовления продукции для него. При планировании ненор-
мируемых затрат следует учитывать два основных подхода (см. таблицу 2).
Если условия производства соответствуют типажу машиностроительного комплекса, то при распределении затрат на единицу продукции используется система коэффициентов. Расчет коэффициентов основывается на плановом показателе суммы затрат по заработной плате основных работников на единицу продукции (выработка умноженная на расценку). Например, для расчета плановых затрат по статье «общехозяйственные расходы» необходимо сумму заработной платы основных работников на единицу продукции умножить на коэффициент общехозяйственных расходов. В свою очередь, коэффициент общехозяйственных рас-
ходов рассчитывается делением суммы общехозяйственных расходов в целом по предприятию на сумму заработной платы основных работников также в целом по предприятию. Та-
кие коэффициенты утверждаются плановой службой и используются при планировании затрат на единицу как в плане, так и в факте.
Таблица 2
Подходы к планированию ненормируемых расходов
Коэффициентный метод Базовый метод
Тип «машиностроительный комплекс» Тип «не машиностроительный комплекс»
Отраслевые особенности производственного процесса Отраслевые особенности производственного процесса
Ассортиментный ряд и объемы производства значительно изменяется в плановом периоде Ассортиментный ряд и объем производства незначительно изменяются в плановом периоде
Сдельная заработная плата основных работников Повременная заработная плата основных работников
Как правило, сменное производство Как правило, непрерывное производство
Если условия производства приближены к типажу «не машиностроительный комплекс», тогда ненормируемые затраты распределяются пропорционально базе. В качестве базы может применяться объем производства в натуральном выражении, заработная плата основных работников, предыдущая строка и т. д. Для того чтобы определиться с «базой», необходимо ознакомиться с отраслевой инструкцией по учету и планированию затрат. Таким образом, с помощью калькулирования продукции осуществляется планирование затрат на единицу продукции для подтверждения цены готовой продукции, расчет анализа отклонений факта от плана и выяснения причин отклонений. Результаты анализа позволят оптимизировать расходы предприятия в следующем периоде. Некоторые предприятия разрабатывают и утверждают нормативы себестоимости.
Консолидированный план
В планировании затрат рассчитываются сметы затрат, данные которых консолидируются в сметы затрат по элементам и статьям. Планируются следующие сметы затрат: смета цеховых затрат, смета прямых затрат вспомогательного производства, смета прямых затрат основного производства, смета затрат на энергоресурсы, смета на ремонт зданий и сооружений, смета затрат на ремонт оборудования и др.
Рассмотрим консолидированный план затрат по элементам. Планированием затрат по элементам занимается плановая служба предприятия. В приведенной ниже форме (таблица 3) представлена возможная консолидированная форма плана затрат по элементам, в которой увязываются затраты по направлениям деятельности (основное, вспомогательное, обслуживающее производство) и элементы затрат, тем самым здесь учитываются все расходы предприятия.
Таблица 3
затрат по элементам на месяц
Элемент затрат Основное производство Доля Вспомогательное производство Доля
1 2 п 1 2 п
1. Переменные всего, в т.ч.
сырье
материалы
топливо
ФОТ (сдельная)
отчисления
2. Постоянные всего, в т.ч.
ФОТ (повременная)
отчисления
коммерческие расходы
амортизация
материалы назначения
топливо общепроизв. назн.
общехозяйственные расходы
прочие расходы
Общий итог:
Планирование затрат по элементам осуще- более труднорешаемая проблема в управлении
ствляется параллельно с планированием затрат затратами - это расчет консолидированной фор-
по статьям и калькулированием продукции. Наи- мы плана затрат по статьям (см. таблицу 4).
Таблица 4
Консолидированный план затрат по статьям на месяц
Статьи затрат А В С Итого
А, А 2 В, В2 Вз С, С2 Сз
Сырьё
Материалы
Топливо
Энергия
ФОТ с отчислениями
Общепроизводственные расходы
Итого стоимость производства
Услуги вспомогательного производства
Общехозяйственные расходы
Общий итог
Консолидированные формы при планировании затрат позволяют провести анализ затрат. Так, из свода затрат по элементам можно увидеть, сколько затрат всего необходимо для достижения поставленных целей предприятия на плановый период, какую долю занимают затраты, зависящие (переменные) и не зависящие (постоянные) от изменения объемов производства, какова доля в общих затратах подразделений основной деятельности, вспомогательной, обслуживающей и управления, какова доля каждого подразделения в отдельности. Сводная смета затрат по статьям позволяет увидеть долю каждой статьи затрат, долю каждой ассортиментной позиции в общем объеме затрат.
Данные из смет расходов, калькуляций, консолидированных форм затрат по элементам и статьям используются в дальнейшем в планировании операционных бюджетов затрат и финансовых бюджетах.
Таким образом, планирование затрат, являясь важным элементом системы управления затратами, должно носить комплексный характер и давать возможность определить, где, когда и в каких объемах будут расходоваться ресурсы предприятия, рассчитать необходимые финансовые ресурсы, обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.
Значимой составной частью управления затратами является контроль затрат. Бюджетный контроль затрат - анализ отклонений между бюджетными оценками (плановыми) и фактическими.
Предлагается, при проведении бюджетного контроля формировать дерево отклонений для того, чтобы понять, что расхождения, с ко-
торыми сталкиваются при план-факт анализе, -это отклонения по цене и объему (рис. 1).
Цена
А
Ценовое отклонение Совме- стное
ПЛАН Отклонение по объему ►
В процессе отклонений выявляются благоприятные и неблагоприятные отклонения. Отклонения в процессе бюджетного контроля классифицируются на 2 группы: контролируемые - отклонения, находящиеся под контролем руководства, неконтролируемые - рыночные отклонения и др., которые не находятся под контролем компании. Также может использоваться метод «руководство по исключениям», он означает, что установлены диапазоны допустимых отклонений. Руководство устанавливает пределы отклонений. Выделяется нулевое (базовое) отклонение. Если отклонение вышло из-под установленного диапазона, то тогда выясняются причины отклонений, если нет, то отклонение остается без выяснения причин. Данный метод в настоящее время имеет большое распространение в хозяйственной практике.
Таким образом, применение системы управления затратами с учетом особенностей организации и комплексного подхода позволит достигнуть высокого экономического результата деятельности предприятия.
