CC BY
157
рамках реализации государственных программ, так и путем более активного привлечения внебюджетных финансовых источников.
Литература
1. Богзыков Ю.С., Котеев В.Б. Факторы экономической эффективности мясного скотоводства в сельскохозяйственных производственных кооперативах Республики Калмыкия // Агропродовольственная политика России. - 2013. - №3. - С. 65-67.
2. Сельское хозяйство, охота и лесоводство в Республике Калмыкия // Статистический сборник. - Калмыкиястат, 2014. - 160 с.
УДК 339.187.62 Канд. биол. наук И.Р. ТРУШКИНА
(СПбГАУ, auriairina@mail.ru)
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЛИНГ
Управленческий учет, контроллинг, планирование, контроль
Понятие «управленческий учет» уже давно не вызывает вопросов как у теоретиков бухгалтерского учета, так и у практиков. Немного позже в наш экономический словарь вошло слово «контроллинг». В экономическом смысле «контроллинг» — это управление и наблюдение. Сам термин «контроллинг» хоть и произошел от английского глагола to control, но практически не используется в Великобритании и США. Там широко используется термин «управленческий учет» (management accounting). Термин «контроллинг» используется в Германии. В России используются оба термина. Многими авторами отмечается их схожесть, но все-таки есть и различия. В данной статье мы попытаемся рассмотреть управленческий учет и контроллинг с точки зрения определения и основных задач, представленных в различных литературных источниках [1].
Управленческий учет представляет собой систему регистрации, обобщения и представления данных, необходимых для принятия эффективных, оперативных, тактических и стратегических управленческих решений менеджерами (собственниками) предприятия (организации) (Янковский К.П., Мухарь И.Ф., 2011). Аналогичное определение дает О.Б. Вахрушева: «Управленческий учет - это система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для принятия управленческих решений и прогноза будущего развития предприятия» (Вахрушева О.Б., 2012).
Управленческий учет необходим для внутреннего управления, так как приближен и территориально, и по времени к объекту управления. Первоосновой этого учета является именно управление, а учет служит инструментом управления (Янковский К.П., Мухарь И.Ф., 2011).
Под управленческим учетом, то есть таким переведенным на русский язык названием, понимается прежде всего учет и анализ затрат в первую очередь производственных организаций. Здесь говорится о калькуляции себестоимости, методах учета затрат, выделении центров затрат и центров ответственности, планировании расходов и анализе отклонений от плана (бюджета) и т.п. Все это методы создания информации, необходимой для управления фирмой [2].
Основная цель контроллинга - ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием [1].
Контроллинг (управление предприятием) является своеобразным механизмом саморегулирования на предприятии, обеспечивающим обратную связь в контуре управления
[3].
Контроллинг содержит комплекс мер по планированию, управлению и наблюдению за деятельностью компании, что невозможно без постановки конкретных целей. Согласно современному подходу, контроллинг может интерпретироваться как информационное обеспечение, ориентированное на результат управления компанией. Основная функция контроллинга заключается в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации нацелить руководство финансового учреждения на принятие решений и необходимые действия. Кроме того, будучи, например, членом правления или директората и/или руководителем отдела контроллинга, контроллер может выполнять первичные централизованные функции управления. Значит, контроллинг является не только одним из важнейших механизмов поддержки управления, но и функцией управления [1].
«Система контроллинга представляет собой синтез элементов учета, анализа, контроля, планирования, реализация которых обеспечивает выработку альтернативных подходов при осуществлении оперативного и стратегического управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности предприятия» - такое определение дано С.Н. Петренко (С.Н. Петренко, 2003).
А.М. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько под контроллингом понимают «концепцию системного управления организацией, в основе которой лежит стремление обеспечить ее долгосрочное эффективное существование» [4].
В последнем цитировании можно отметить параметр, определения которого в управленческом учете и контроллинге различны - время, а именно долгосрочное существование. Т.е. определения «контроллинг» и «управленческий учет» содержат такие понятия, как учет, анализ, контроль и планирование. Но контроллинг планирует деятельность организации во всех аспектах на долгосрочную перспективу, а управленческий учет - на краткосрочную. В литературе встречается также деление контроллинга на оперативный и стратегический. Цель стратегического контроллинга - обеспечение выживаемости предприятия и «отслеживание» движения предприятия к намеченной цели развития. В отличие от стратегического контроллинга, оперативный контроллинг ориентирован на краткосрочный результат (Теплякова Т.Ю., 2010).
Отсюда следует и второе различие понятий «контроллинга» и «управленческого учета» - более долгосрочная перспектива приводит к тому, что и степень детализации информации для контроллинга ниже, чем для управленческого учета.
Система управленческого учета — это комплексное решение задач по управлению денежными потоками, доходами, расходами, финансовыми результатами и финансовым состоянием, оборотными средствами, инвестициями и т. д.
Управленческий учет является частью информационной системы организации, которая используется для планирования, управления и контроля деятельности организации. Для эффективного управления необходима информация о деятельности структурных подразделений и всей организации. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению руководства организации.
Основное содержание управленческого учета составляет учет затрат на производство по различным классификационным признакам. В управленческом учете собирается, группируется, изучается и обобщается информация с целью выработки эффективных управленческих решений [1].
Функции управленческого учета зависят от функций управления (планирование, контроль, оценка, организационная работа, стимулирование, внутренняя информационная связь).
Таким образом, функциями управленческого учета являются:
- обеспечение информацией всех уровней управления, контроля и принятия оперативных управленческих решений;
- контроль и оценка результатов деятельности структурных подразделений и всего предприятия;
- перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе оценки результатов деятельности [ 1].
К более «узким» функциям управленческого учета следует также отнести:
- оперативное и текущее планирование деятельности предприятия;
- организация внутрифирменного управления;
- внутрифирменный учет и управленческий контроль;
- система поощрения и наказания, оценки эффективности работы менеджеров на всех уровнях управления;
- координация и обмен информацией между звеньями и уровнями управления, между менеджерами при неформальном обсуждении состояния дел и степени выполнения, стоящих перед ними задач [4].
Перечислим задачи контроллера по классификации финансово-административного института FEI (1962 г.):
1. Планирование.
2. Составление и интерпретация отчетов.
3. Оценка и консультирование.
4. Вопрос налогообложения.
5. Составление отчетов для государственных служб.
6. Обеспечение сохранения имущества.
7. Народнохозяйственные исследования [1].
Контроллеры обеспечивают и сопровождают процесс постановки целей, планирования и управления, неся тем самым со-ответственность за достижение целей.
Международная группа контроллинга сформулировала задачи и ответственность контроллеров:
- обеспечивают прозрачность результатов, финансов, процессов и стратегий, способствуя достижению более высокой эффективности;
- координируют подцели и подпланы в рамках единого целого и организуют систему внутрифирменной отчетности;
- выстраивают процесс постановки целей, планирования и управления для ориентации сотрудников, принимающих решения, на цели компании;
- обеспечивают сбор необходимых данных и информации;
- создают и обслуживают системы контроллинга[5].
Согласно Хорвату, контроллинг выполняет функции интеграции и координирования процесса планирования в финансовом учреждении, а также информационного обеспечения этого процесса.
Первая задача контроллера - содержательно и формально согласованное построение системы информационного обеспечения и системы планирования и контроля.
Вторая координирующая задача контроллера - текущая настройка систем информационного планирования и контроля [5].
В статье Р. Набок выделяет следующие задачи европейской системы контроллинга:
- консультирование и координация при бюджетировании;
- консультирование и координация при стратегическом планировании;
- консультирование и координация при долгосрочном планировании;
- управление расчетами издержек/результатов;
- управление внутренней информационной службой;
- консультирование и координация при планировании инвестирования; проведение специальных экономических исследований [1].
Контроллинг как целостная система управления основывается в первую очередь на информации управленческого учета. Именно в управленческом учете формируется база
данных для внутренних пользователей, определяется содержание информации для управления конкретным объектом. В этой связи возникают необходимость и целесообразность рассмотрения учетной концепции стратегического контроллинга, ориентированного на управленческий учет.
Также в современных исследованиях встречается тенденция к исследованию методик стратегического управленческого учета. Стратегический управленческий учет призван формировать учетно-информационное обеспечение для высшего менеджмента, которое включает в себя, во-первых, выход за пределы внутренней среды и получение информации о внешней среде - о рынках, конкурентах, товарных запасах и др., а во-вторых, определение зависимости между выбранной миссией (стратегией) и применением методологии учета для формирования учетных данных [5].
Из вышесказанного можно сделать следующие выводы и предложения:
1. Методы оценки, прогнозирования и контроля, применяемые в управленческом учете и контроллинге одинаковые.
2. Принципиальная разница, по мнению автора, заключается во временном интервале, используемом при планировании.
3. Исходя из определений, представленных в учебных пособиях, вышедших в последние годы, следует, что «оперативный контроллинг» - это то же, что и «управленческий учет», «контроллинг» - это «стратегический управленческий учет». Ключевыми признаками отличия здесь являются - период планирования и детализация входящей и исходящей информации.
4. И хоть множество трактовок только подчеркивают значимость нового направления развития учетной теории и науки [7], проблема терминологии «управленческий учет -контроллинг» уже давно назрела [8,9]. Следует обобщить понятия «контроллинг» и «управленческий учет» и продолжать развивать методологию «управленческого учета -контроллинга» в одном направлении, а не идти параллельно.
Л и т е р а т у р а
1. Набок Р. Американская и немецкая модели контроллинга // Финансовый Директор. - 2007. - №11.
2. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для принятия управленческих решений. - М.: ООО "1С-Паблишинг", 2009. - 268 с.
3. Ананькина Е.А., Данилочкин С.В., Данилочкина Н.Г. и др. Контроллинг как инструмент управления предприятием; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. - М.: ЮНИТИ, 2002. -279 с.
4. Карминский А.М., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2007 - 256 с.
5. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование /Hovart & Partners -М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. - 269 с.
6. Маняева В.А. Методология управленческого учета расходов организации в системе стратегического контроллинга, 2012, (Научная библиотека диссертаций и авторефератов http: //www .dissercat.com).
7. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. М.: Магистр, 2009.287 с.
8. Ивашкевич В.Б. Проблемы теории управленческого учета и контроллинга //Международный бухгалтерский учет. - 2015. - №7. - 13 с.
9. Серебрякова Т.Ю., Куртаева О.Ю. Внутренний контроль и контроллинг: концептуальные особенности// Международный бухгалтерский учет. - 2015. - №26. - 11 с.
