CC BY
167
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
УДК 657.1
УНИФИЦИРОВАННАЯ СИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И МСФО КАК ИНСТРУМЕНТ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОПЕРАЦИОННЫХ
СЕГМЕНТАХ АГРОХОЛДИНГА
Е.Ф. Перепелкина, соискатель, главный бухгалтер ОАО «НПГ «Сады Придонья»
Волгоградский государственный аграрный университет
В статье представлены преимущества создания единой когерентной системы управленческого учета и МСФО на основе управленческого подхода к определению операционных сегментов, обосновывается необходимость использования в учетном процессе норм МСФО (ШЯБ) 8 «Операционные сегменты», разработаны рекомендации по адаптации в учетно-аналитической работе агрохолдингов принципов МСФО 8 «Операционные сегменты», определен порядок агрегирования операционных сегментов ОАО «НПГ «Сады Придонья», исходя из процесса определения операционного сегмента, проанализирован этап идентификации руководителя, ответственного за операционные решения, обозначены направления раскрытия учетной информации о деятельности крупных сегментов агрохолдинга.
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, агро-холдинг, операционные и отчетные сегменты, единая унифицированная система, порядок агрегирования, направления раскрытия информации о сегментах, МСФО 8 «Операционные сегменты», схема идентификации операционного сегмента
Для ОАО «НПГ «Сады Придонья» в современных условиях актуален вопрос конверсии управленческого учета и внутренней отчетности агрохолдинга на систему МСФО, и максимального сближения или полной конвергенции управленческого и финансового учета в единой обособленной системе. Тенденция связана с тем, что в Концептуальных положениях по подготовке финансовой отчетности [6] упоминается, что менеджмент компании является заинтересованным пользователем отчетности на основании использования отчетности, составленной по МСФО, но предполагается, что управленцам для принятия решений по планированию, контролю за деятельностью, необходимы будут данные управленческого учета.
В холдинге ОАО «НПГ «Сады Придонья» регулярная управленческая отчетность формируется на более частой основе, чем отчетность по МСФО (ежемесячно, еженедельно), чем обеспечивается основная ее цель - служить для руководства инструментом внутреннего контроля и оценки деятельности компании. В отличие от регламентированных форм для финансовой отчетности (МСФО 1) управленческая отчетность может быть очень разнообразна по форматам (исполнение бюджета денежных средств, анализ затрат подразделений, величина и структура себестоимости производимой продукции или услуг, динамика дебиторской и кредиторской задолженности) [1, 2].
В статье мы пытаемся определить организационно-методические подходы к построению унифицированной системы управленческого учета и МСФО, организация которой имеет позитивные перспективы для ОАО «НПГ «Сады Придонья», вследствие преимуществ, проанализированных в таблице 1.
На основе практического опыта и учетных стандартов определили, что основой (базой) унифицированной системы будут отчетные и операционные сегменты агрохол-динга, выделение которых регламентировано новым МСФО (ГРЯ8) 8 «Операционные сегменты» [3].
В статье проанализированы основные практические сложности в части применения стандарта МСФО (ГРЯ8) 8 «Операционные сегменты», с которыми будут сталкиваться бухгалтера и финансовые директора агрохолдинга.
Совмещение МСФО с управленческим учетом, для которого планирование, фиксация и контроль расходов являются одними из основных приоритетов, и поэтому со стороны системы управленческого учета предъявляются более жесткие требования по классификации и группировке расходов. При подготовке отчетности по МСФО их тоже нужно учитывать.
Мы отталкиваемся от того, что управленческая отчетность может формироваться за определенные периоды времени под конкретные цели менеджмента, а также по видам и направлениям деятельности холдинга, видам продукции, основным клиентам, производственным и сбытовым подразделениям.
Применение МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» в учетной практике поможет агрохолдингам сформировать показатели по сегментам для управленческих целей предприятия, сохранив строгость и регламентированность МСФО. Учетные процедуры по применению данного стандарта будут направлены на совершенствование организационной структуры деятельности, систематизацию показателей о доходах и расходах сегментов, на эффективность мероприятий внутреннего контроля и внутреннего аудита.
Таблица 1 - Характеристика преимуществ организации единой унифицированной
системы управленческого учета и МСФО на базе агрохолдингов (авторская группировка)
Преимущества Характеристика
Широкая методологическая база МСФО в области теории МСФО наиболее развитая система международно-признанных учетных стандартов в мире, которая постоянно дорабатывается наиболее квалифицированными экспертами
Стандарты используют на практике, ведущие предприятия мира во всех отраслях (в том числе агрохолдинги) Все публичные компании обязаны представлять отчетность по МСФО, в РФ список приведен в 208-ФЗ
Единая система позволит снизить стоимость ведения учета в агрохолдинге Данные, собранные в системе управленческого учета, используют для формирования финансовой отчетности, что снижает трудоемкость учета и затраты
Выверка и поиск отклонений в результатах по управленческому учету и по МСФО Требования стандартов IFRS 7, IFRS 8, IFRS 9 по формированию внутренних отчетов для отчетности верхнего уровня
Применение МСФО повысит дисциплину и отдачу (мотивацию) руководства дочерних компаний (операционных сегментов) Повышается сам статус внутренних управленческих отчетов по центрам ответственности, которые отражаются в консолидированной отчетности
Интегрирование МСФО в ЕЯР-систему влияет на улучшение внутренних процессов, планирования, бюджетирования Повышается точность и достоверность данных
Ориентированность МСФО на справедливую стоимость Важный аспект современного учета в РФ, методология данного вопроса не проработана
Упрощение автоматизации процесса Современные ERP-системы, SAP, MPR
учета и составления отчетов, структуры процессов формирования различных видов отчетности
позволяют автоматизировать любые учетные процессы
Согласно МСФО (ГРЯ8) 8, операционный сегмент - это компонент предприятия:
- который задействован в деятельности, от которой оно может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами того же предприятия);
- операционные результаты которого регулярно рассматриваются руководителем предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности, и в отношении которого имеется дискретная финансовая информация [4, 6].
В отчетности важно объяснить факторы, на основании которых происходило определение отчетных сегментов, в т. ч.: организационные особенности (по хозяйственно-отраслевым направлениям, географическим регионам, сферам регулирования либо по совокупности этих факторов, с указанием того, имело ли место объединение сегментов); и виды товаров или услуг, обеспечивающих доходы отчетных сегментов [3, 4, 7].
Таблица 2 - Сложности практической реализации норм МСФО (ГРЯ8) 8
«Операционные сегменты» в учетном процессе агрохолдинга
Сложности Содержание
Необходима корректировка учетной политики компании Повышается трудоемкость в части отражения алгоритма определения сегментов и раскрытия информации в примечаниях
Изменение регламента (процедуры) составления отчетности Управленческий подход требует дополнительной квалификации и настройки учетных процедур под методы управленческого учета
МСФО (IFRS) 8 регулирует вопросы раскрытий в примечаниях (косвенно влияет на МСФО) Нормы стандарты напрямую не влияют на порядок расчета и представления показателей финансовой отчетности компании, он регулирует вопросы раскрытий в примечаниях
Новый подход к представлению информации по сегментам может привести к появлению новых отчетных сегментов, изменению порядка раскрытия информации и повлиять на другие участки учета По новым правилам специалисты по МСФО должны составлять примечания по сегментам, используя данные управленческой отчетности (данные, представляемые руководству в составе управленческой отчетности, будут отражаться в отчетности по МСФО)
Ориентация на раскрытие информации об операционных сегментах с использованием так называемого управленческого подхода Операционные сегменты должны определяться так, как они установлены менеджментом компании для принятия решений о распределении ресурсов и оценки результатов деятельности компонентов бизнеса
Раскрытие внутренней управленческой отчетности Согласно управленческому подходу обязаны раскрыть внутренние отчеты, которые отражают важную информацию, коммерческую тайну, ноу-хау ведения бизнеса, оригинальные бизнес-процессы
Приводим состав минимальной информации по трем главным направлениям (рис. 1).
Минимальная информация, раскрытая в примечаниях к МСФО - отчетности
ОАО «НПГ «Сады Придонья»
Характеристика каждого сегмента
количественные данные о прибыли или убытках, активах и обязательствах сегмента
оценка прибыли или убытков, доход от внешних продаж; межсегментный доход; процентные доходы процентные расходы; амортизация;
база оценки активов и обязательств, согласование информации, раскрываемой по сегментам
инвестиции, поступление внеоборотных активов, отложенные налоговые активы
Выручка от продаж внешним клиентам и внеоборотных активов (по каждой группе схожих товаров и услуг, по отдельным зарубежным странам)
Рисунок 1 - Рекомендуемые направления раскрытия информации о сегментах согласно МСФО (ГРЯ8) 8 «Операционные сегменты» (составлено автором)
Для агрохолдинга применение в учетной практике стандарта «Операционные сегменты» несет ряд конкурентных преимуществ:
1. При раскрытии данных о крупных клиентах (продажи одному клиенту свыше 10 %) и концентрации операционных рисков, необходимо будет проводить аналитическую работу в части зависимости от главных клиентов и просчитывать риски потери клиента.
2. На предприятиях, выделяя операционные и отчетные сегменты, можно получить прозрачную и справедливую картину на уровне субхолдингов, ассоциированных компаний и подразделений, а не только на верхнем уровне консолидации.
3. Используя в единой системе, стандарты управленческого учета и МСФО 8 можно минимизировать расхождения между управленческой и финансовой отчетностью. Далее мы приводим алгоритм, который могут использовать работники финансово-экономической службы и менеджмент агрохолдинга (рис. 2).
Рисунок 2 - Предлагаемая схема идентификации операционного сегмента агрохолдингов (составлено авторами)
Стоит отметить, что на форму представления информации по сегментам влияет профессиональное суждение бухгалтера (существенен сегмент или нет), а также принципы объективности и приоритета содержания над формой, применяя стандарт, уже нельзя будет хранить коммерческую тайну перед конкурентами об основных клиентах и направлениях деятельности.
ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ ОАО «САДЫ ПРИДОНЬЯ» (более 10 %)
Сельскохозяйственная деятельность (растениеводство, животноводство и т.д.) Переработка с.-х. продукции (переработка фруктов, овощей, мяса и т.д.) Производство полуфабрикатов, пищевой продукции Торговая деятельность
ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Московская область Москва Волгоградская область Ростовская область
ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ ПО ГЕОГРАФИЧЕСКИМ РЕГИОНАМ
Молочная продукция Продукция мясопереработки Полуфабрикаты и кондитерская продукция Производство соков, детского питания
ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ ПО ГРУППЕ И ТИПУ ПРОДУКЦИИ
ОАО «Радеж» ОАО «Ман» ЗАО «Магнит» ОАО «Покупочка»
ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ ПО ГЛАВНЫМ КЛИЕНТАМ
Золотая Русь Сады Придонья Спеленок
ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ ПО БРЕНДАМ (ТОРГОВЫМ МАРКАМ)
Рисунок 3 - Выделенные операционные сегменты для ОАО «НПГ «Сады Придонья» согласно ГРЯ8 8
Применение управленческого подхода вызывает трудности у руководства холдинга, и воспринимается скептически, так как заставляет раскрывать актуальную информацию, коммерческие тайны, ноу-хау ведения бизнеса, оригинальные бизнес-процессы. Но мы считаем, что подход, отраженный в ГБЯБ 8, является благом для учетного процесса агрохолдинга, так как у Группы компаний появляется возможность качественнее презентовать пользователям отчетности результаты деятельности, то есть может раскрывать ту информацию, имеющее значение для оценки эффективности функционирования Группы предприятий (показать актуальные данные с точки зрения менеджмента, и объяснить инвесторам и кредиторам логику принятия бизнес-решений). В данном исследовании мы предлагаем следующие рекомендации по «безболезненному» применению вышеуказанного МСФО (ГРЯ8) 8 и для более эффективного планирования и регламентации работы учетно-финансовой службы агрохолдингов.
Рисунок 4 - Авторские рекомендации по реализации норм и положений МСФО 8
«Операционные сегменты» в части регламентации раскрытия информации
В заключении стоит отметить, что представленные рекомендации по применению МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» направлены на эффективность учетно-аналитической работы агрохолдингов, и в конечном итоге повышают их конкурентоспособность в современных условиях.
Библиографический список
1. Балашова, Н.Н. Внедрение системы управленческого учета и контроля в деятельность молокоперерабатывающих предприятий [Текст]/Н.Н. Балашова, Е.В. Макарова//Бизнес. Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. - 2011. - № 2.
2. Варданян, С.А. Формирование учетной политики производственно-инновационной деятельности агрохолдингов по правилам МСФО [Текст] / С.А. Варданян, В.А. Мелихов //Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: наука и высшее профессиональное образование. - 2013. - № 4 (32). - С. 260-265.
3. Мелихов, В.А. Современные аспекты учета производственных затрат на мясоперерабатывающих предприятиях, формирующих отчетность по правилам МСФО [Текст]/ В.А. Мелихов // Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: наука и высшее профессиональное образование. - 2012. - № 4 (28). - С. 231-236.
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н [Электронный ресурс]// www.acca.com
5. Российская Федерация. Федеральный закон от 27.07.2010г. от № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» [Электронный ресурс] // www.minfin.ru
6. Sadyi_pridonya/godovyie_otchetyi [Электронный ресурсу/www.pridonie.ru
7. [Электронный ресурсу/www.pwc.ru
E-mail: [email protected]
