CC BY
276
Объединение предприятий оборонно-промышленного комплекса
2. Винслав Ю.Б., Куличков Е.Н. Совершенствование управления научными организациями в новых условиях хозяйствования. М.: Энергоатомиздат, 1992. 224 с.
3. Данилкин В.А., Калашников В.Н., Телегин А.И. О подходах к реорганизации «оборонки» // ЭКО. № 12. 2003. С.130-137.
4. Мальгинов Г. Участие государства в корпоративных структурах // Журналъ для акцюнеров. № 8. 1999. С. 30-35.
5. Пояснительная записка к проекту федерального закона «О холдинговых компаниях» // СПС «Консультант Плюс».
УДК 657.471
И.С. Богданович
Омский государственный институт сервиса
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ЭЛЕКТРОСЕТЕВЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ: УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АСПЕКТ
This article is devoted to description of some features of administrative account of charges on an electro-network enterprise. In particular, in her the users of information are considered and them economic necessities, aims and tasks of administrative account of charges are reflected, a question is put about introduction of account on the centers of responsibility. In addition, the methods of account of expenses applied on an enterprise are considered in the article, and also will affect a question about drafting of the administrative accounting.
Составной частью информационной системы предприятия выступает управленческий учет. Информированность руководителей является главным фактором повышения эффективности всей системы управления от высших уровней до низших. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия.
Рыночные отношения требуют новых подходов к организации внутрифирменного управления. В условиях быстро меняющейся рыночной среды существенно возрастет поток информации, которую необходимо обработать для принятия единственно правильного управленческого решения.
Информация управленческого учета может оказать существенную помощь в решении вопросов реструктуризации бизнеса, оценке ее эффективности, что особенно актуально в свете происходящих в отрасли событий. Использование этой информации позволит менеджеру, бухгалтеру-аналитику выработать рекомендации по совершенствованию организационной структуры производства, наладить контроль на предприятии.
Руководители и менеджеры предприятия нуждаются в достоверной, качественной, оперативной и всесторонней информации, которая помогала бы им планировать, управлять и контролировать его деятельность. Мы согласны с В.Ф. Палием и В.В. Палием, которые отмечают, что неправильно утверждение о непригодности информации финансового учета для управления. Она используется «но только в пределах той информации, которая формируется в нем в рамках требований МСФО или национальных стандартов учета и отчетности. Утверждения о том, что финансовый учет не служит целям управления финансовой деятельностью компании только потому, что есть еще управленческий учет, формирующий информацию для внутреннего управления, неверны. Учет всегда и во всех формах поставляет информацию для управления, формирует в системе управления наряду с анализом контур обратной связи. Но финансовый учет ограничивается управлением только теми процессами, для учета которых он предназначен» [3, с. 60-62].
И управленческий, и финансовый учет основаны на одном и том же массиве первичных данных, но представляют собой их различную интерпретацию и воплощение в различной итоговой информации. Однако информационные потребности любой группы внутренних пользователей, исходя из решаемых задач, предъявляют собственные требования к показателям, формируемым в подсистемах бухгалтерского и налогового учета для формирования показателей управленческого учета. Из всего потока учетной информации должна направляться к лицу, принимающему решения, только та, которая представляет для него интерес. Это требует установления четкой связи между информационной базой и руководителем.
© И.С. Богданович, 2005
135
И. С. Богданович
Содержание информации, предоставляемой внутренним пользователям, может меняться в зависимости от ее целевого назначения и пользователя, для которого она предназначена.
Проведем исследование круга лиц, принимающих управленческие решения, связанные с управлением расходами на электросетевом предприятии, а также их информационные потребности. Результаты обобщим в таблице.
Пользователи управленческой информации и их информационные потребности
Пользователи информации Информационные потребности пользователей Периодичност ь
1 2 3
Директор Отчет о затратах: по экономическим элементам, по статьям калькуляции Ежемесячно нарастающим итогом
Учет себестоимости полезно отпущенной электроэнергии. Плановая и фактическая калькуляция себестоимости передачи электроэнергии Ежегодно, ежемесячно, поквартально
Плановая и фактическая смета условно-постоянных расходов Ежемесячно, поквартально в разрезе статей калькуляции
Факторный анализ выполнения плана по полной себестоимости Ежемесячно, поквартально
Баланс (ф. № 1), Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), Приложение к балансу (ф. № 5), Отчет о составе внереализационных и операционных расходов Ежемесячно, поквартально, ежегодно
Отчет о выполнении ремонтных работ: аварийного ремонта, текущего ремонта, капитального ремонта Ежедневно, еженедельно, ежемесячно
Производственные отчеты функциональных служб (отчет о технологическом расходе электрической энергии в электрических сетях и др.) Ежедневно, еженедельно, ежемесячно
Бюджет расходов. Отчет о выполнении бюджета расходов Ежедневно, ежемесячно, ежегодно
Другая информация о ходе производственного процесса, о расходах Ежедневно
Главный инженер Учет себестоимости полезно отпущенной электроэнергии Ежегодно, ежемесячно, поквартально
Плановая и фактическая калькуляция себестоимости передачи электроэнергии Ежемесячно, поквартально в разрезе статей калькуляции
Плановая и фактическая смета условно-постоянных расходов Ежедневно, ежемесячно, ежегодно
Бюджет расходов. Отчет о выполнении бюджета расходов Ежедневно, ежемесячно, ежегодно
Отчет о выполнении ремонтных работ: аварийного ремонта, текущего ремонта, капитального ремонта По мере выполнения, ежедневно еженедельно, ежемесячно
Производственные отчеты функциональных служб (отчет о технологическом расходе электрической энергии в электрических сетях и др.) Ежедневно, еженедельно, ежемесячно
Другая информация о ходе производственного процесса, о расходах Ежедневно
Начальник планово-экономического отдела Отчет о затратах: по экономическим элементам, по статьям калькуляции Ежемесячно нарастающим итогом
136
Учет расходов на электросетевых предприятиях...
Продолжение таблицы
1 2 3
Учет себестоимости полезно отпущенной электроэнергии Ежегодно, ежемесячно, поквартально
Плановая и фактическая калькуляция себестоимости передачи электроэнергии Ежемесячно, поквартально в разрезе статей калькуляции
Главный бухгалтер Плановая и фактическая смета условно-постоянных расходов. Факторный анализ выполнения плана по полной себестоимости Ежемесячно, поквартально
Сведения о текущих расходах Ежедневно
Отчет о затратах: по экономическим элементам, по статьям калькуляции Ежемесячно, нарастающим итогом
Баланс (ф. № 1), Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), Приложение к балансу (ф. № 5), Отчет о составе внереализационных и операционных расходов Ежемесячно, поквартально, ежегодно
Бюджет расходов. Отчет о выполнении бюджета расходов Ежедневно, ежемесячно
Начальник планово-технической службы Сметы всех видов ремонта Ежемесячно, поквартально, ежегодно
Отчет о выполнении ремонтных работ: аварийного ремонта, текущего ремонта, капитального ремонта По мере выполнения, ежедневно, еженедельно, ежемесячно
Таким образом, мы видим, что информация необходима как управленческому персоналу, принимающему стратегические и управленческие решения, так и производственным службам для обеспечения нормального производственного процесса.
Управленческий учет непосредственно связан с измерением затрат и результатов деятельности предприятия, анализом и оценкой их соотношения. «Ни одно управленческое решение нельзя осуществить без затрат, и от его реализации всегда ожидается или обеспечивается определенный результат» [1, с. 56].
Многие проблемы, связанные с регулированием электроэнергетики, фокусируются в показателе расходов на производство и передачу электроэнергии. Поскольку электросетевые предприятия, как и другие энергоструктуры РАО «ЕЭС России», являются коммерческими предприятиями, следовательно, они осуществляют свою деятельность с целью получения прибыли, что требует сокращения расходов на передачу электроэнергии. Учет расходов на передачу электроэнергии, управление ими, а также регулирование, анализ и контроль этого показателя составляют содержание управленческого учета электросетевых предприятий.
Внереализационные и операционные расходы непосредственно от основной деятельности предприятия не зависят. Их величина и целесообразность определяется общей экономической конъюнктурой, величиной ссудного процента, курсом рубля по отношению к ведущим валютам мира, ситуацией на рынке ценных бумаг и т. п. Учет и контроль этих расходов ведется в системе финансового учета.
Управленческий учет расходов подчинен логической схеме последовательного движения расходов от элемента расходов к месту их возникновения, а затем, к калькуляционному объекту - носителю расходов. «Элементы расходов распадаются в учете на многочисленные места, в которых они возникают, а затем группируются в статьи себестоимости и через калькулирование распределяются по носителям издержек - калькуляционным объектам» [2, с. 46]. Следовательно, очевидно, что управленческий учет необходимо вести в трех взаимосвязанных, но обособленных ракурсах: по элементам, по местам возникновения, по статьям себестоимости и калькуляционным объектам.
К важнейшим задачам управления расходами на электросетевом предприятии относятся:
- правильная постановка учета расходов на передачу электроэнергии;
- своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на передачу электроэнергии;
137
И. С. Богданович
- учет и контроль обоснованности формирования фактических расходов по элементам затрат и калькуляционным статьям, внереализационных и операционных расходов;
- обеспечение достоверности отчетных данных о фактических расходах предприятия;
- расчет плановых показателей (прогнозные показатели хозяйственной деятельности; планы ресурсного обеспечения ремонтных работ; сметы и бюджеты центров ответственности; задания центров ответственности и др.);
- контроль выполнения плановых показателей, определение причин возникновения отклонений фактических показателей от плановых;
- формирование необходимых видов управленческой отчетности для регулярного обеспечения внутренних пользователей плановыми и фактическими показателями.
Процесс управления расходами в электросетевых предприятиях имеет специфические цели:
1) обоснование тарифов на электроэнергию в части затрат на передачу электроэнергии;
2) снабжение потребителей электрической энергией;
3) формирование системы персональной ответственности участников производственного процесса;
4) обеспечение прибыльности.
В системе внутрипроизводственного счетоводства учет расходов в зависимости от учитываемых объектов организуют обычно в двух направлениях: по экономическим элементам и статьям калькулирования. Это два направления информации, представляющих группировку производственных расходов. Объектом учета затрат по экономическим элементам являются отдельные подразделения предприятия (участки, отделы, службы) и предприятие в целом. Перечень расходов по экономическим элементам - это перечень расходов на содержание объекта. Данная информация о производственных расходах позволяет определять и планировать потребности и контролировать их по каждому выделяемому в учетной системе предприятия объекту, как и по предприятию в целом.
Для целей управления на электросетевом предприятии, как и на любом другом, состав расходов может быть значительно расширен, например:
1) вспомогательные материалы;
2) материалы общего назначения;
3) горюче-смазочные материалы;
4) энергетические расходы;
5) оплата труда;
6) единый социальный налог;
7) амортизация;
8) услуги сторонних организаций;
9) налоги, сборы;
10) страховые платежи;
11) другие расходы.
Внутри подразделения часть расходов в соответствии с информационными потребностями могут быть учтены по отдельным наименованиям расходов.
Из приведенного перечня расходов видно, что состав затрат по элементам в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете может быть существенно различным. Это вызвано разным целевым назначением группировки издержек по элементам в каждом виде учета.
В бухгалтерском учете она служит для определения общей суммы расходов и финансовых результатов отчетного периода, нормирования оборотных средств, исчисления обобщенных в масштабах всего предприятия показателей производственно-хозяйственной деятельности.
В управленческом учете расходы на производство и величина себестоимости - важнейшие показатели эффективности хозяйствования, рациональности управления как в целом по предприятию, так и по его подразделениям, видам продукции, работ, услуг [1, с. 108-109].
Как и любая организация, электросетевое предприятие представляет собой организационную иерархию управляющих, которые оказывают воздействие на управляемый объект. При проведении исследования, целью которого было выявление возможностей информационного обеспечения различными службами, нами выявлено неблагоприятное положение дел в формировании информации о текущих расходах в различных службах, отделах предприятия, районных структурных подразделениях (РЭС).
По результатам исследования можно сделать следующие выводы:
1. В настоящее время службы функционируют самостоятельно, независимо друг от друга.
138
Учет расходов на электросетевых предприятиях...
2. Границы ответственности руководителей служб размыты, что не позволяет определить полномочия по принятию решений.
3. Как следствие вышеприведенных пунктов - на предприятии отсутствует единый подход при проектировании, разработке и внедрении новых управленческих решений.
4. Степень автоматизации процессов очень низка. Большая часть информации передается в бумажном виде. Практически отсутствует единая система управления информацией, поддержка документооборота и делопроизводства.
5. Вследствие плохого взаимодействия систем и различия форматов данных распространена практика повторного ввода информации.
6. Функциональность существующей системы информационного обеспечения не отвечает в должной мере требованиям руководства и стратегическим целям предприятия.
7. Современные методы управления используются в очень ограниченном объеме.
Все вышеперечисленное приводит к отсутствию контроля за расходами предприятий, к обезличиванию в учете расходов. Такая ситуация сложилась вследствие того, что структурным подразделениям, являющимся местами возникновения расходов, не придается статус центров ответственности.
В настоящее время широкое распространение получила концепция учета производственных затрат по местам возникновения и центрам ответственности. Исследованиям по данной проблеме посвящены работы российских (П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, Б.И. Валуева, Н.Д. Врублевского, В.Б. Ивашкевича, В.А.Ерофеевой, Ю.А. Мишина, В.Ф. Палия, Я.В. Соколоваи др.) и зарубежных (К. Друри, М. Карренбауэра, Р. Мюлендорфа и др.) экономистов. В них содержатся решения отдельных теоретических и практических задач, и все же некоторые из вопросов остаются или нерешенными, или носят дискуссионный характер.
Степень детализации центров затрат зависит от следующих факторов:
- степень принятого в компании разделения ответственности за производство и затраты (организационная схема компании);
- размещение операций и процессов;
- характер операций каждого технологического процесса.
Децентрализация учета затрат внутри предприятия (по центрам ответственности, местам формирования затрат) дает большой эффект, так как всегда можно видеть конкретные резервы производства: виновников перерасходов, пути снижения и экономии затрат и др. Такая организация учета затрат обеспечивает индивидуальную персональную ответственность каждого должностного лица и работника за результаты производства на своем конкретном участке и рабочем месте [4, с. 62].
Полное и последовательное введение в действие учета расходов по центрам ответственности дает возможность делать важные выводы и предпринимать соответствующие меры в управлении электросетевым предприятием, например:
• при превышении бюджета затрат по отдельным видам могут быть приведены целевые мероприятия в рамках политики «контруправления»;
• итоги сравнения затрат, учитываемых по различным местам их формирования в рамках участка, отдела или подразделения, могут дать важную информацию для оценки эффективности производства;
• данные учета затрат по центрам их возникновения могут стать дополнительным материалом для корректировки управленческих решений;
• анализ фактических затрат на ремонт, показывающий завышение стоимости выполняемых привлеченными ремонтными организациями работ, позволит сделать заключение о необходимости проведения тендера для выбора подрядчика;
• анализ трудозатрат на единицу выработки может показать недостатки в организации и стимулировании труда эксплуатационного и ремонтного персонала, т. е. укажет на неиспользуемые возможности повышения производительности за счет улучшения организации труда, а также на наличие лишнего персонала;
• путем сравнения фактического и заложенного в бюджете показателя выработки или производительности труда можно спланировать целевые изменения в кадровой политике;
• сопоставление фактических потерь электроэнергии в сетях с нормативами позволит обнаружить причину потерь из-за недостатков в системе учета (из-за отсутствия или неисправности средств учета) и роста коммерческой составляющей потерь в электрических сетях.
Мы считаем целесообразным организовать учет и контроль расходов по центрам ответственности в поэлементном разрезе. В этом случае он обеспечивает прямой непосредственный контроль за
139
И. С. Богданович
использованием отдельных видов ресурсов, тогда как калькуляционные статьи, используемые в энергетике - это комплексные расходы («Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и др.). По комплексным статьям персональную ответственность установить невозможно, она распределена по разным функциональным службам, что затрудняет организацию учета и анализа формирования затрат по данной статье, сводя на нет оперативность и эффективность контроля. При организации поэлементного контроля затрат субъектами контроля в условиях линейно-функциональной структуры управления становятся специалисты функциональных служб и соответствующих линейных подразделений.
Для эффективного функционирования системы учета по центрам ответственности рекомендуем:
- выделить для каждого центра ответственности аналитические позиции, которые могут быть привязаны к рабочему плану счетов на исследуемом предприятии;
- ужесточить требования к оформлению первичной документации (точность формулировки операции, возможность ее идентификации с центром ответственности, соблюдение принципов кодирования);
- проводить своевременную обработку первичной документации;
- использовать компьютерную технику, прикладные бухгалтерские программы.
Организация системы учета предполагает специальную кодировку расходных статей. Такая кодификация обеспечит пользователей необходимой информацией. Для расширения аналитических возможностей мы предлагаем ввести аналитические позиции к счетам учета расходов: первые два знака -указывают центр затрат (около 40 РЭС, а также службы предприятия), следующий - вид напряжения: высокое, среднее, низкое или общие расходы:
01-100 - наименование районных электрических сетей и служб электросетевого предприятия;
1 - линии и подстанции высокого напряжения;
2 - линии и подстанции среднего напряжения;
3 - линии и подстанции низкого напряжения;
0 - общие расходы, приходящиеся на все виды напряжения.
Для усиления контроля за расходами по местам их возникновения и повышения степени заинтересованности руководителей центров затрат немаловажно применять соответствующий технологическим, организационным особенностям производства метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует, и она остается предметом дискуссий.
Расходы по передаче и трансформации электроэнергии являются основной частью производственных расходов и себестоимости электроэнергии. Учет и калькулирование себестоимости передачи электроэнергии ведется без внутрисетевого подразделения по технологическим стадиям - «котловым» методом учета затрат.
Однако поскольку электросетевое предприятие характеризуется изготовлением простой продукции, не состоящей из отдельных частей, узлов и деталей, имеется один передел, в котором вырабатывается готовая продукция; на отдельных технологических стадиях не создается законченного полуфабриката, а происходит лишь видоизменение энергии; полностью отсутствует незавершенное производство, что позволяет все затраты за месяц отнести на произведенную в этом периоде энергию, на данных предприятиях должен применяться попроцессный метод калькулирования.
В условиях каждого из применяемых в промышленности методов учета себестоимости, а в нашем случае попроцессного, возможно и целесообразно, на наш взгляд, использовать систему нормативного учета и контроля затрат на производство. Эффективное функционирование этой системы на практике заключается в осуществлении принципа управления по отклонениям. Основными ее слагаемыми являются:
- предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям издержек производства в натуральном и денежном выражении и использование их в учете;
- учет изменений действующих текущих норм по мере внедрения организационно-технических мероприятий и определение влияния этих изменений на уровень себестоимости продукции;
- учет отклонений фактических расходов от действующих норм по центрам затрат, причинам и виновникам;
- учет фактических затрат на производство с подразделением на затраты по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.
140
Учет расходов на электросетевых предприятиях...
Такая организация учета позволяет осуществлять текущий контроль за расходами на производство, поскольку фактические расходы в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм и изменения норм. Использование этой информации дает возможность принимать в оперативном порядке необходимые решения в управлении себестоимостью продукции.
В целях обобщения информации для каждого уровня управления должна составляться внутренняя управленческая отчетность как в денежной оценке, так и в натуральных показателях с выделением норм и отклонений от них. Внутренняя отчетность необходима предприятию по крайней мере по двум причинам. Во-первых, с ее помощью администрация организации сможет контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров, поскольку любое планирование теряет смысл в отсутствии четко налаженного контроля. Во-вторых, четко налаженный контроль позволит руководителю центра ответственности принимать обоснованные промежуточные решения и пересматривать цели своего подразделения в период планирования.
При разработке форм внутренней управленческой отчетности необходимо соблюдать принцип системной взаимосвязи и взаимоувязки показателей финансового и управленческого учета. Единство форм и методов информационного обеспечения двух учетных систем является условием совершенствования организации бухгалтерского учета, залогом качественного информационного удовлетворения всех групп пользователей. Управленческая отчетность не может быть противопоставлена финансовой и налоговой отчетности, она лишь дополняет их.
Показатели и в целом информация, отражаемая управленческой отчетностью, определяется потребностями ее пользователей. При этом управленческая отчетность решает основную задачу: как можно более полно отвечать на поставленные системой управления вопросы. Из всего потока учетной информации, поступающей к лицу, принимающему решения, должна направляться информация, представляющая для него интерес. Это требует установления четкой связи между информационной базой и руководителем, знания самой системы организации счетоводства и особенностей формирования учетных показателей. В основу определения способов агрегирования итоговой учетной информации по местам возникновения затрат и центрам ответственности прежде всего должен быть положен принцип зависимости отчетных показателей от учитываемых объектов.
Внедрение хорошо отлаженной системы управленческого учета и управленческой отчетности обеспечивает возможность получения оперативной и качественной информации о текущих затратах и результатах, повышение эффективности принимаемых управленческих решений.
1. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Юристъ, 2003.
618 с.
2. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор - Пресс, 2003. 224 с.
3. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет. 2000. № 17. С. 58-621.
4. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. № 19.
С.60-62.
УДК 331.348
Н.Ю. Кокина
Омский государственный университет
ПОСТРОЕНИЕ КОРПОРАТИВНОГО СОЦИАЛЬНОГО ПАКЕТА КАК СПОСОБ ДОСТИЖЕНИЯ ЦЕЛЕЙ ПРЕДПРИЯТИЯ
The article considers peculiarities in composing such element of an enterprise compensation package as a corporate social benefits programme. It analyses the place of social benefits programme within the compensation policy, reveals its purposes and tasks. The proposed method in projecting the corporate social benefits programme includes the following stages: defining the enterprise goals, developing the social benefits structure, its budgeting, developing implementation stage and evaluating efficiency.
© Н.Ю. Кокина, 2005
141
