Учет расчетов с учредителями при приобретении недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

6(294) - 2012

Проблемы учета

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА И ОСОБО ЦЕННОГО ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА

Е. А. ФЕДЧЕНКО, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанский государственный университет

Опыт субъектов РФ, перешедших на финансовое обеспечение в виде субсидии, показывает, что многие учреждения некорректно сформировали списки имущества в виде особо ценного движимого имущества (ОЦДИ) и иного движимого имущества (ИДИ).

При определении критериев отнесения имущества зачастую применяется не стоимостной критерий (согласно постановлению Правительства РФ от 26.07.2010 N° 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества»), а критерий использования состава основных средств в реализации государственного задания. Выбор критерия для многих бухгалтеров остается очень сложным вопросом, поскольку при списании ОЦДИ требуются согласие собственника, а также использование счета расчетов с учредителем.

Например, при использовании компьютера в школе: в классах — это ОЦДИ, а в бухгалтерии — ИДИ.

Анализ положений абз. 7 п. 4.1 Методических рекомендаций по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам при принятии решения о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа (приложение к письму Минфина России от

25.04.2011 № 02-06-07/1546 (далее — Методические рекомендации)) показывает, что на счете 021006000 «Расчеты с учредителем» подлежит отражению балансовая стоимость недвижимого и особо ценного движимого имущества, переданного учредителем учреждению. Кроме того, в письме Минфина России от 07.07.2011 № 02-06-07/2832 сопоставлены данные, отражаемые в учете учредителя по дебету счета 120433000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях» и в учете бюджетного учреждения — по кредиту счета 021006000 «Расчеты с учредителем».

В совместном письме Минфина России и Федерального казначейства от 15.12.2011 № 0206-07/5617, 42-7.4-05/2.0-790 «Об особенностях составления и представления годовой отчетности финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами управления государственными внебюджетными фондами за 2011 год» показатели по счету 120433000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях», сформированные на 01.01.2012 и отраженные в бюджетной отчетности (ф. 0503320, 0503120, 0503360, 0503160), должны быть идентичны показателям по счету 021006000 «Расчеты с учредителем», сформированным на

01.01.2012 и отраженным в сводном балансе государственного (муниципального) учреждения

6 (294) - 2012

Проблемы учета

(ф. 0503730) бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений.

Следовательно, счет 021006000 «Расчеты с учредителем» должен увязываться со счетом 120433000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях».

На основании пп. 9, 116 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N° 174н (далее — Инструкция № 174н), расчеты с учредителем при получении объектов основных средств при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления хозяйственная операция отражается в сумме балансовой стоимости активов по дебету счета 410100000 «Основные средства» и кредиту счета 421006660 «Уменьшение расчетов с учредителем» (если имущество недвижимое и ОЦДИ) на сумму начисленной амортизации — по дебету счета 421006560 «Увеличение расчетов с учредителем» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 410400000 «Амортизация».

На основании пп. 12, 116 Инструкции № 174н при передаче органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления), хозяйственная операция отражается по дебету счета 421006560 «Увеличение расчетов с учредителем» и кредиту счета 410100000 «Основные средства» (если имущество недвижимое и ОЦДИ).

Таким образом, при приобретении (передаче) бюджетным учреждением недвижимого и ОЦДИ от учредителя соответствующие бухгалтерские записи должны осуществляться в общеустановленном порядке по счетам 021006000 «Расчеты с учредителем» (у учреждения) и 120433000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях» (у учредителя).

Следует отметить, что на основании Методических рекомендаций бюджетное (автономное) учреждение в сумме показателей по объектам недвижимого имущества (группа синтетических счетов — 10) и ОЦДИ (группа синтетических счетов — 20) делает дополнительные записи и отражает их в ф. 0503773 «Сведения об изменении остатков валюты баланса по состоянию на 01.01.2012»:

Д-т сч. 2, 4(5) 40130000

К-т сч. 2, 4(5) 21006000 «Расчеты с учредителем» — по балансовой стоимости основного средства;

Д-т сч. 2, 4(5) 21006000 «Расчеты с учредителем»

К-т сч. 2, 4(5) 40130000 — в сумме ранее начисленной амортизации основного средства. Учредитель параллельно делает записи: Д-т сч. 120433000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях»

К-т сч. 14013000 — в сумме остаточной стоимости основного средства.

В течение отчетного периода учреждение имеет движение основных средств:

— поступление по причине приобретения;

— списание основного средства;

— поступление основного средства от учредителя по причине передачи имущества.

Таким образом, при движении основного средства (ОЦДИ, ИДИ) будет использоваться счет 021006000 «Расчеты с учредителем».

Рассмотрим данные операции по движению основного средства.

Пример. Приобретение основного средства (ОЦДИ) за счет субсидии на иные цели.

Бухгалтеру учреждения необходимо сделать следующие записи.

Поступила субсидия на иные цели в части приобретения имущества:

Д-т сч. 520111510 К-т сч. 520580660. Оплатили контрагенту за приобретенное имущество:

Д-т сч. 530231830 К-т сч. 520111610.

Акцептован счет с контрагентов за приобретенное имущество:

Д-т сч. 5106хх310 К-т сч. 530231730. Признание объема субсидии на иные цели по методу начисления:

Д-т сч. 520580560 К-т сч. 540110180. Закрытие субсидии на иные цели: Д-т сч. 540110180 К-т сч. 5106хх310. Постановка основного средства переносится на счета источника, содержащие в 18-м разряде номера счета код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 — субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания:

Д-т сч. 4101хх310 К-т сч. 421006660 (ОЦДИ, ИДИ);

К-т сч. 440110180 (не ОЦДИ). Начисление амортизации в течение отчетного периода (при начислении амортизации необходимо использовать только счет 440120271, так как не формируется себестоимость государственного задания):

6(294) - 2012

Проблемы учета

Д-т сч. 440120271 К-т сч. 4104хх410.

Закрытие амортизации в конце отчетного периода для регулирования счета расчетов с учредителем:

Д-т сч. 421006560 К-т сч. 440120271.

Если принято решение списания имущества, то списание формируется следующим образом:

Д-т сч. 421006560 К-т сч. 4101хх410—по балансовой стоимости основного средства;

Д-т сч. 4104хх410 К-т сч. 421006660— в сумме начисленной амортизации основного средства;

Д-т сч. 4104хх410 К-т сч. 410410172 — в сумме ранее начисленной амортизации основного средства.

Соответственно, у учредителя бухгалтерские записи должны быть сопоставимы со счетом 120433000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях» в корреспонденции со счетом 140110180 «Прочие доходы» по остаточной стоимости.

Список литературы

1. О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества: постановление Правительства РФ от 26.07.2010 № 538.

2. Об особенностях составления и представления годовой отчетности финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами управления государственными внебюджетными фондами за 2011 год: письмо Минфина России и Федерального казначейства от 15.12.2011 № 02-0607/5617 / 42-7.4-05/2.0-790.

3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

4. Письмо Минфина России от 25.04.2011 № 0206-07/1546.

5. Письмо Минфина России от 07.07.2011 № 02-06-07/2832.