CC BY
47
Нестеренко Н.А. УЧЕТ НДС ПРИ РАСЧЕТАХ С ПОСТАВЩИКАМИ
В процессе своей производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности предприятия вступают в расчетные отношения с большим количеством предприятий, организаций и учреждений. Одно из наиболее значимых мест в этих расчетных взаимоотношениях занимают расчеты с поставщиками.
Учет расчетов с поставщиками тесно связан с налоговыми вопросами, что повышает интерес аудиторов и ФНС к этим видам расчетов. Учет расчетов с поставщиками связан в первую очередь с учетом налога на добавленную стоимость — НДС. Этот налог является одним из основных налогов, которые уплачивают предприятия и организации. Учет НДС жестко регламентирован НК РФ главой 21.
Рациональная организация расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в дан-
ном ассортименте и качестве, повышению ответственности фирм за соблюдение платежной дисциплины, сокращению де-биторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Предприятие само выбирает наиболее удобные и выгодные формы расчетов, как для себя, так и для контрагентов, при этом эти формы расчетов должны соответствовать действующему законодательству и нормативным актам.
Существуют случаи, когда организации выполняют различные виды деятельности, по которым согласно требованиям НК РФ необходимо применять различные режимы налогообложения. В соответствии с главой 26.3 НК РФ некоторые виды деятельности, которые осуществляют организации, относятся к облагаемым единым налогом на вмененный
доход. Это розничная торговля, оказание бытовых услуг населению и другие. Одновременно с этими видами деятельности многие организации занимаются оптовой торговлей и оказывают услуги юридическим лицам. По оптовой торговле и оказанию услуг юридическим лицам организации применяют общий режим налогообложения и уплачивают налог на прибыль в соответствии с нормами 25 главы НК РФ. По видам деятельности, переведенным на ЕНВД, в соответствии с НК РФ ст. 346.26 организации не признаются плательщиками НДС. По иным видам деятельности НДС исчисляется и уплачивается в соответствии с положениями главы 21 НК РФ.
Таким образом, в организации есть товары как облагаемые НДС, так и не облагаемые, поэтому необходимо отразить принципы распределения входного НДС, уплаченного поставщикам.
В случае, когда налогоплательщик в соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ осуществляет наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, эти организации обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Таким образом, на наш взгляд, это положение необходимо отразить в учетной политике общества, что положительно повлияет на организацию бухгалтерского и налогового учета в обществе.
В связи с применением двух налоговых режимов на предприятии возникает необходимость раздельного учета доходов и расходов в целях налогообложения. Поскольку организация уплачивает ЕНВД по определенным видам деятельности, в частности речь идет о розничной торговле и бытовых услугах для населения, то реа-
лизация товаров и услуг происходит одновременно с получением выручки от покупателей. При таком положении вещей величина доходов будет одинаковой независимо от того, рассчитывается выручка по кассовому методу или методу начисления. Здесь можно даже сказать, что доходы от такой деятельности учитываются одновременно и «по отгрузке», и «по оплате». Это видно из бухгалтерских проводок. Реализация товаров в розницу в учете отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи» без использования счетов по учету расчетов. И в аналитическом учете по розничной торговле дебетовый оборот по счету 50 будет равен кредитовому обороту по счету 90. Это означает, что при совмещении оптовой и розничной торговли для распределения расходов можно использовать данные бухгалтерского учета о доходах от розницы и от опта. Они будут сопоставимы, ведь по обоим видам деятельности учитываются суммы оплаты, поступившей от покупателей.
При учете полученных от поставщика материальных ценностей (например, материалы или товары), в учете делают проводки:
Дебет 10, 41 Кредит 60 (76, 71) — оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) — отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.
Если организация приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг то:
Дебет 20 (26, ) Кредит 60 (76, 71) учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) отражена сумма НДС по выполненным работам (оказанным услугам).
С суммы аванса или предварительной оплаты, перечисленной поставщику (исполнителю) в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налог на добавленную стоимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по усло-
виям договора сумма аванса включает НДС).
Например, учет НДС при перечислении аванса или предоплаты производится следующим образом.
Общество заключило с поставщиком договор на приобретение партии товаров ( предметы комнатного интерьера) стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).
Договор предусматривает перечисление поставщику аванса в размере 100% суммы договора.
Бухгалтер общества в 1 полугодии 2007 г. записал следующие проводки:
1. При перечислении аванса: Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
118 000 руб. — перечислен аванс поставщику (в том числе НДС — 18 000 руб.).
2.При оприходовании товаров в организации:
Дебет 41 Кредит 60 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — учтена стоимость приобретенных товаров (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 18 000 руб. — учтена сумма НДС по приобретенным товарам, указанная в счете-фактуре поставщика;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
118 000 руб. — зачтен ранее выданный аванс.
Есть несколько случаев, когда сумму НДС нужно отразить по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», а именно:
при покупке на территории России товаров (работ, услуг) у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России;
при аренде муниципального или государственного имущества;
при уплате НДС на таможне по импортируемым товарам;
при начислении НДС с суммы расходов по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд.
Во всех этих случаях сумму НДС нужно отразить проводкой:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
учтена сумма НДС. Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:
- приняты к вычету;
- списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);
- списаны за счет целевых средств. В большинстве случаев суммы НДС
по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражают проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет.
Такую запись делают, если выполнены следующие условия:
приобретенные ценности оприходованы на баланс организации (работы выполнены, услуги оказаны);
ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога;
по импортируемым товарам или ценностям, купленным у иностранного лица, которое не состоит на налоговом учете в России, НДС перечислен в бюджет.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумму НДС к вычету не принимают.
Необходимо обратить внимание на то, что НДС по расходам, которые нормируются при налогообложении прибыли, принимают к вычету только в пределах расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.
Если за приобретенные товары (работы, услуги) расчет произведен векселем третьего лица, НДС принимается к вычету исходя из балансовой стоимости векселя.
Зачастую налоговые органы отказывают в вычете сумм «входного» НДС при несоблюдении процедуры внесения исправлений в форму счета-фактуры.
В письме от 21.09.05 № 07-05-06/252 специалисты Минфина РФ разъяснили, что НДС нужно принимать к вычету в том месяце, когда получен исправленный счет-фактура от поставщика. В случаях, когда в счет-фактуру вносились исправления, в книге покупок ее нужно регистрировать не ранее даты корректировки.
При этом исправленный счет-фактуру следует «убрать» из книги покупок в том месяце, в котором покупатель занес документ первоначально. А затем отразить документ в книге покупок вновь, но уже той датой, когда он был исправлен.
Минфин РФ обосновал это п. 2 ст. 169 НК РФ, в которой говорится о том, что вычитать возможно НДС только по правильно составленным счетам-фактурам (заполненным в соответствии с п. 5 и п. бет. 169 НК РФ).
Согласно письму ФНС РФ от 20.07.05 № 03-1-03/1234/8 право на применение налоговых вычетов у покупателя возникает, в том налоговым периоде, в котором счет-фактура с внесенными в него исправлениями получен от продавца товаров.
Таким образом, в учете операций по расчетам с поставщиками очень важно не упустить из вида все вышеперечисленные моменты, связанные с учетом налога на добавленную стоимость и с принятием его к вычету.
