CC BY
26
к.г.н., доцент кафедри менеджменту туризму та гос-тинносгп, докторант Мiжнародного екологiчного Ысти-туту iM. А. Д. Сахарова Бторуського державного унi-верситету e-mail: ums_minsk@tut.by
Данные об авторах Шморгун Леонид Григорьевич,
д.э.н., профессор, профессор кафедры арт-ме-неджмента и ивент-технологий, Национальная академия руководящих кадров культуры и искусств e-mail: 19shmongun51@gmail.com Колесникович Виктор Павлович, к.г.н., доцент кафедры менеджмента туризма и гостеприимства, докторант Международного
экологического института им. А. Д. Сахарова Белорусского государственного университета e-mail: ums_minsk@tut.by
Data about the authors Leonid Shmorgun,
Doctor of Economics, professor, professor of the Department art management and event technologies, National Academy of Culture and Arts e-mail: 19shmorgun51@gmail.com Viktor Kolesnikovich,
Professor of the Department of Tourism and Hospitality Management doctoral student of the International Ecological Institute them A.D. Sakharov of the Belarusian State University e-mail: ums_minsk@tut.by
DOI 10.5281/zenodo.2615938 МУКОВ1З B.C., ГРИЦЕНКО Ю.Ю.
Облш формування pe3epBiB в управлшш ризиками тдприемства
Предмет до^дження - складов! системи резерв\в та !х формування на п\дприемств\ в сучас-ному б\знес-середовищ\.
Метою написання статт е авторське висв\тлення необх\дност\ формування системи резерв\в та рекомендацн щодо ii створення. Така система стае основою для управл\ння ризиками д\яльност\ п\дприемства.
Методолопя проведення роботи - положення теор\й науковц\в у досл\дженн\ системи резер-в\в ¡з використанням методов анал\зу та синтезу у процес\ досл\дження.
Результат» роботи - здйснено оц\нку стану системи резерв\в на сучасному розвитку б\знесу в Укра!н\, викриття необх\дност\ формування такоi системи; в\дображено взаемозв'язок резерв\в i ризик\в д\яльност\ п\дприемств з науково! точки зору.
Висновки - формування резервноi системи в обл\ковому процес\ прямим чином впливае на управлiння ризиками, що доводить обов'язков'\сть його функцюнування на п\дприемств\. Ефек-тивне функцюнування резервноi системи позитивно впливае на ф\нансовий стан орган'\зацИ, зб\льшуе прибуток в динам\ц\, тобто корегуе величину ф\нансового результату.
Ключовi слова: ризик, резерви, господарськ\ факти, суттев\сть, б\знес-середовище.
МУКОВОЗ В.С., ГРИЦЕНКО ЮЮ.
Учет формирования резервов в управлении рисками предприятия
Предмет исследования - составляющие системы резервов и их формирование на предприятии в современной бизнес-среде.
Цель написания статьи - авторское освещение необходимости формирования системы резервов и рекомендации по ее созданию. Такая система становится основой для управления рисками предприятия.
Методология проведения работы - положения теорий ученых в исследовании резервной
© МУКОВ1З В., ГРИЦЕНКО ЮЮ, 2019
Формування ринкових вщносин в УкраУж №2 (213)/2019 49
системы с использованием методов анализа и синтеза в процессе исследования.
Результаты работы - осуществлена оценка состояния системы резервов на современном этапе развития бизнеса в Украине; необходимость формирования такой системы; отражено взаимосвязь резервов и рисков деятельности предприятий с научной точки зрения.
Выводы - формирование резервной системы в учетном процессе прямым образом влияет на управление рисками, это доказывает обязательность его функционирования на предприятии. Эффективное функционирование резервной системы положительно влияет на финансовое состояние организации, увеличивает прибыль в динамике, то есть корректирует финансовый результат.
Ключевые слова: риск, резервы, хозяйственные факты, существенность, бизнес-среда.
MUKOVIZ V.S., HRYTSENKO J.J.
Accounting for the formation of reserves in the management of enterprise risks
The subject of the research - the components of reserve system and their formation at the enterprise in the modern business environment.
The purpose of the article's writing is author's coverage of the necessity of forming the reserve system and recommendations for its creation. Such system becomes the basis for management risk. The methodology of the work is the position of theories of scientists in the study of the backup system using the methods of analysis and synthesis in the research process.
The results of the research are: assessment of the state of the system of reserves at the current stage of business development in Ukraine; the necessity of forming such a system; reflect the relationship of reserves and risks of enterprises from a scientific point of view.
The conclusion - the formation of a backup system in the accounting process affects directly the management of risks, proving the obligatory functioning of the enterprise. Effective functioning of the reserve system positively affects the financial position of the organization, increases profit in the dynamics, so it adjusts the size of the financial result.
Key words: risk, reserves, economic facts, materiality, business environment.
Постановка проблеми. В умовах динаммних 3míh б1знес-середовища пщприемства стикають-ся з проблемами впливу фактор1в внутр1шнього i зовышнього середовища. Таким чином, виникае необхщнють у створены ефективно! системи ре-зервiв, яка виступае мехаызмом захисту вщ не-гативних факторiв впливу на бiзнес-одиницi та нейтралiзовуe наслщки такого впливу. На законо-давчому рiвнi спостер^аеться недостатня закрг пленють даного питання, у зв'язку з цим особливо! актуальносл набувае проблема додаткового ви-свптпення формування резервiв в облковому процесс що дозволить керiвництву ефективно управ-ляти пщприемством i маневрувати ризиками.
Анал'1з останшх наукових досл'!джень. Варто зазначити, що таке поняття як «резервна система» е вщносно новим для бiзнес-середо-вища, осктьки вщсутня його ч^ка регламента^я у науковому просторк Проте, у працях науков^в спостер^аються частковi висв^лення дано! те-
ми. Особливу увагу створенню резервiв на пщ-приeмствi та !х вщображення в бухгалтерскому облку присвячен прац М.М.Астахово! [1], М.О. Неживо! [6], 1.В. ВипвськоТ [2], О.М. Петрука [7], Я.В. Соколова [8], Р.О. Костирка [4]та Ыших. Але, на нашу думку, вчен у своТх працях не вщо-бражають взаемозв'язок резервiв i3 ризиками дiяльностi пщприемства.
Мета статт полягае в авторському висв^лен-hí необхщност формування системи резервiв та рекомендацм щодо !í створення у бiзнес-середо-вищк Така система стае основою для управлЫня ризиками дiяльностi пщприемства.
Виклад основного материалу. Нововведен-ня в облку останых роюв спричинюють виникнен-ня ризиюв, як пов'язанi з нерацiональними управ-лiнськими рiшеннями суб'екта господарювання. В процес здiйснення свое! дiяльностi сучасн компа-hí! все частiше стикаються з проблемами такого характеру: затяжн судовi процеси з податковими
iнcтитyцiями; призупинення дiяльноcтi структурних пiдроздiлiв, якi знаходяться на тимчасово окупо-вaнiй територм; затримання виконання умов укла-дених договорiв та загроза (х зриву. Невпевненють керiвництвa щодо правильного розкриття тако''' Ы-формацм спричиняе неналежне вiдобрaження таких подiй в бухгалтерскому облiку. На даний час юнуе невизнaченiсть щодо методик оцiнки умов-них зобов'язань, забезпечень i aктивiв, що частко-во спричинено поспйними законодавчими змЫа-ми i неспйкими умовами господарювання.
Для багатьох кра!н свiту основним засобом протидм негативним факторам та способом за-хисту вщ невизнaченостi внутрiшнього та зо-внiшнього середовища е створення системи ре-зервiв та и ефективне використання. Вщповщно до засад сучасного бухгалтерського облку ре-зерви визнаються регулюючими статтями, якi визначають об'екти облiку за методом нараху-вання, результатами переоцЫки, поточною рин-ковою вартютю, змiною оцiночних значень тощо. Ефективне використання системи резервiв ви-ступае реальним iнструментом упрaвлiння при-бутком пiдпри8мствa.
Як зазначае Г. Блау, резерви виступають пев-ною подушкою безпеки пщ час непередбачува-них обставин, здатн покривати збитки вщ сти-хiйних лих, неочкуваних втрат вiд пaдiння курсiв валют та цЫних пaперiв тощо [8, с.57].
У загальному резерв трактуеться як страховий запас, що призначений для покриття непередба-чених втрат. Залежно вiд гaлузi розрiзняють зо-лотовaлютнi, стрaховi, iнформaцiйнi, виробничi резерви та резерви втрачених економiчних ви-гiд або неефективного використання ресурЫв [4, с. 120]. Перш за все, резерви розглядаються як об'ект бухгалтерського облку, для якого характерно: висока концентра^я aктивiв за окреми-ми статтями; рiзке збтьшення або зменшення зaлишкiв на рахунках запаЫв, грошових коштiв i дебторсько! зaборговaностi; уповiльнення обо-ротностi поточних aктивiв; нaявнiсть безнад^но' дебторсько''' заборгованостк збиток як результат фЫансовоТ дiяльностi [3, с. 78].
Проaнaлiзувaвши трактування резервiв рiзни-ми науковцями, можна стверджувати, що iсну8 два вaрiaнти визначення даного поняття. З одного боку резервами визнаються реальн можли-востi пiдпри8мствa, але як не використовуються для збiльшення економiчного потенцiaлу внаслг
док певних причин. З Ышого боку резервами е ресурси (мaтерiaльнi, трудовi, фiнaнсовi та Ыш^, що забезпечують безперервну i ритмiчну роботу пiдпри8мствa.
Згiдно з п. 10 МСБО 37 «Забезпечення, умов-нi зобов'язання та умовн активи» пiд резервами розумiються зобов'язання з невизначеним стро-ком використання або невизначеною величиною. Резерви, вщповщно до п. 11 МСБО 37, в^зня-ються вщ Ыших зобов'язань, наприклад вiд кре-диторсько!' заборгованоси невизнaченiстю щодо термiнiв або розмiру мaйбутнiх витрат, необхщ-них для проведення розрахунюв [5]. Особливю-тю резервiв е те, що вони використовуються для розрахунюв зв майбутыми зобов'язаннями в рaзi виникнення втрат i обмеженi виробничими потуж-ностями, профес^ними здiбностями прaцiвникiв i розмiрaми склaдiв. В системi бухгалтерського об-лiку видiляють нaступнi принципи формування ре-зервiв: рaцiонaлiзaцiя системи управлЫня, науко-ва обrрунтовaнiсть, комплексна оцЫка резервiв, можливiсть маневрування, збaлaнсовaнiсть, ста-лiсть тощо. Застосування перерахованих принци-пiв дозволяе створити ефективну систему резер-вiв на пiдпри8мствi.
Щоб забезпечити сталий розвиток бiзнесу, необхщно створити едину резервну систему, пщ якою розумiють сукупнiсть резервiв, як гаранту-ють безперервну дiяльнiсть пщприемства. У вг тчизнянiй нормaтивнiй бaзi вiдсутня чiткa регла-ментaцiя щодо функцюнування едино''' резервно' системи. Тому вона знаходиться на початков^ стадп розвитку в УкраМ
За дослщженнями М.М. Астахово''' було вияв-лено наступи невiдповiдностi в зaконодaвствi щодо формування та вщображення в зв^ност пiдпри8мствa:
-забезпечення розглядаютьсяякзобов'язання, хоча належать до витрат, що пщтверджено п. 13 П(С)БО 11 «Зобов'язання»;
- П(С)БО 16 «Витрати» розглядае у склaдi витрат у виглядi резервiв витрати на гaрaнтiйний ремонт та гаран^йне обслуговування i окремо резерв сумывних боргiв;
- передбачений Планом рахунюв бухгалтерського облiку aктивiв, кaпiтaлу, зобов'язань i господар-ських опера^й пiдпри8мств i оргaнiзaцiй рахунок 47 «Забезпечення майбутых витрат i плaтежiв» не охоплюе всi види забезпечень, що передбачен П(С)БО 11 «Зобов'язання» [1, с. 129].
Bиявлeнi сyпeрeчностi доводять, що рeзeрви як об'ект бyxгaлтeрського облiкy вимaгaють до-опрaцювaння нa рiвнi зaконодaвствa. Тaкож сут-тевим нeдолiком е вiдсyтнiсть чiткоï к^^ф^ци рeзeрвiв, що викликa8 трyднощi при здiйснeннi ïx aнaлiзy. Тaк, нa думку М.О. Heживоï рeзeрви в систeмi бyxгaлтeрського облiкy доцiльно розпо-дiляти зa ознaкою мaтeрiaльностi, a сaмe, нa мa-тeрiaльнi - як сукупнють зaпaсiв зaсобiв вироб-ництвa тa прeдмeтiв споживaння, признaчeниx для використaння зa особливиx обстaвин тa фг нaнсовi - сукупнють вiльниx грошовиx коштiв тa ïx eквiвaлeнтiв. Як зaзнaчa8 aвтор використaн-ня тaкоï клaсифiкaцiï сприяе бтьш eфeктивномy формyвaнню тa використaнню фiнaнсовиx рe-зeрвiв, що вистyпa8 як основний iнстрyмeнт рe-гyлювaння ризиюв [6, с.272].
Pозмiр рeзeрвiв пщ знeцiнeння aктивiв впливa8 нa вaртiсть тaкиx aктивiв тa обов'язково мae вщо-брaжaтися у фiнaнсовiй звгтност чeрeз формyвaння спрaвeдливоï вaртостi. Bонa зaвжди мa8 Ыдивщу-aльнy основу (вщповдае eлeмeнтy мeтодy бyxгaл-тeрського облiкy - кaлькyляцi'í) тa визнaчaeться об-лiково-aнaлiтичними мeтодaми, що зaдовольняють потрeби сторiн при здiйснeннi рiзниx угод.
B бyxгaлтeрськомy облiкy ^м вiдобрaжeння фaктiв господaрськоï дiяльностi, як вжe вiдбyлися вaрто тaкож дослщити yмовнi фaкти. Ix визнaння тa достовiрнe вiдобрaжeння у фiнaнсовiй зв^носи виxодячи з оцiнки ймовiрностi втрaти eкономiчниx вигiд пiд впливом ризику призводить до знижeння ризиковостi рiшeнь. Bидiляють тaкож фaкти ви-знaчeнi тa нeвизнaчeнi, при чому рiзниця мiж ними лишe в чaсi докyмeнтyвaння господaрськоï поди. Bизнaчeними фaктaми визнaються тi фaкти, при якиx ïx вxiд в систeмy бyxгaлтeрського облг ку спочaткy рe8стрy8ться в пeрвинномy докyмeн-Ú a вжe потiм вiдобрaжa8ться нa рaxyнкax мeто-дом подвiйного зaписy. Heвизнaчeними фaктaми, в свою чeргy, визнaються тi фaкти, зa якими пeр-винний докyмeнт склaдaeться пюля вiдобрaжeння нa рaxyнкax бyxгaлтeрського облку.
Анaлiзyючи тотожнiсть фaктiв ризику тa госпо-дaрського життя,
I.B. Bигiвськa пропонуе нaзивaти ризик дiяльнос-т пiдпри8мствa як умовний фaкт господaрськоï дг яльностi лишe зa ймовiрностi рeaлiзaцiï його нa-слiдкiв вщ 50 до100% [2, с. 33]. При ц^ точцi зору втрaчaeться розyмiння рeaльного фaктy господaр-ського життя, який тeж можe мaти ознaки ризику.
Baжливо зaзнaчити, що систeмa yпрaвлiння повиннa визнaвaти нaявнiсть ризиково( ситya-ци, a у систeмi бyxгaлтeрського облiкy мa8 одрa-зу вiдбyтися рeaкцiя нa цe, якa полягa8 у зaсто-сyвaннi мeтодологiчного iнстрyмeнтy yпрaвлiння ризикaми (a сaмe шляxом рeзeрвyвaння). Тоб-то, нa нaшy думку, ризиковi господaрськi опe-рaцiï, якi можуть змeншити вaртiсть aктивiв aбо збiльшити зобов'язaння, повиннi вiдобрaжaтися в бyxгaлтeрськомy облку нaлeжним чином.
Дослiдивши нayковy проблeмy, якa полягae у склaдностi клaсифiкaцiï фaктiв господaрсько-го життя тa знaxоджeннi шляxiв ïï вирiшeння чe-рeз мexaнiзм рeзeрвyвaння, нaми було вияв-лeно двi групи рeзeрвiв. До пeршоï вiдносяться рeзeрви зa рeaльними господaрськими фaктa-ми, нaприклaд, тимчaсово нeвикористaнi рeсyр-си. Ta^ рeзeрви дозволяють зaдовольнити до-дaтковi потрeби пiдпри8мствa. До друго( групи нaлeжaть господaрськi фaкти з нeвизнaчeни-ми нaслiдкaми. Bони являють собою нeвикорис-тaнi можливостi пiдвищeння eфeктивностi гос-подaрськоï дiяльностi. До ^eï групи вiдносяться рeзeрви зростaння eфeктивностi використaння робочо( сили, фiнaнсовиx рeсyрсiв, обсягiв рeaлi-зaцiï, якостi продукц^ тощо. Taкий пiдxiд дозволяе сформyвaти eфeктивнy систeмy рeзeрвiв бiзнeсy в yмовax стaлого розвитку (див. рисунок).
Як проiлюстровaно нa рисунку до систeми формyвaння рeзeрвiв нa пiдприeмствi нaлe-жaть тaкi об'екти рeзeрвyвaння: aктиви, кaпiтaл i зобов'язaння. До рeгyляторiв оцiнки aктивiв i га-пiтaлy нaлeжaть двi групи: рeзeрви знeцiнeння aктивiв (рeзeрв зa сумывними боргaми, рeзeрви знeцiнeння зaпaсiв тa фiнaнсовиx iнстрyмeнтiв) тa yстaновчi рeзeрви, що являють собою додaт-ковий, рeзeрвний тa eмiсiйний доxiд. Peгyлято-ром формyвaння джeрeлa вiдшкодyвaння витрaт е рeзeрв покриття нaслiдкiв мaйбyтнix подiй. Ця грyпa включa8 в сeбe рeзeрви з вiдновлeння дг яльностi, компeнсaцiйнi рeзeрви мaйбyтнix ви-трaт, рeзeрви з пiдтримки бiзнeс-iмiджy тa рe-зeрви з виплaти компeнсaцiй.
У процeсi здiйснeння свое[ дiяльностi суб'ект господaрювaння нe повинeн нexтyвaти рiвнeм сyтт8востi, aджe дaнi про рyx рeзeрвiв тa ïx вeли-чину обов'язково пiдлягaють розкриттю у фiнaн-совiй звiтностi, нe вiдкидaючи при цьому ïx рiвeнь сyтт8востi. Тому покaзник сyтт8востi е досить вaжливим для формyвaння рeзeрвiв, його вaрто
Система ризиьав
Об'екти резервування
ü__¿i
Активи
Капитал
X
PeajibHi господарсью факта
Зобов'язання -?-
Господарсьш факти з невизначеними настдками
Резерви знецшення
aicniBÎB
Резерв за сумшвними боргами
Резерв знецшення запасш Резерв знецшення фшансових шструменяв
Установи! резерви
Додатковий каттал
Резервний каттал Емйлйний дохщ
\ /
I V
л:
Регулятор оцтки ак/nueie i капиталу
Резерви покриття наслвдгав майбутшх подш
Резерви з вадновлення д1яльносп Компенсацшт резерви майбутшх витрат
Резерви з шдтримки б1знес-1мщжу Резерви з виплати компенсаций
_1_
Регулятор формування джерела вгдшкодування витрат
Система ризик1в шдприемства як один i3 метод1в управл1ння ризиками
Джерело: розроблено автором
Рiвень суттeвостi за окремими об'ектами облiку
Об'екти облшу PÏBeHb СуТГСВОСП, % Примггки
1.Активи, зобов'язання, власний кaпiтaл 5 вщ пiдсумку вiдповiдно вах активiв, зобов'язань i власного катталу
2. nepeoqÎHKa об'ек^в облку 10 вiдхилення залишково!' вартостi вiд первiсноí
3.0KpeMÎ види доxодiв i витрат 2 вiд чистого прибутку/збитку
4. Сегменти дiяльностi пiдприeмствa, ix фiнaнсовi результати 10 вщповщно чистого доходу (виручки) вщ реалiзацií продукцií (товарiв, робiт, послуг)
5. Iншi об'екти облку 1- 10 з урахуванням обсяпв дiяльностi пiдприeмства, характеру впливу об'екта облiку на ршення користувачiв та iнших якiсних чинниюв, якi мо-жуть впливати на визначення порога суттевост
Джерело: розроблено на основ\ [4]
розраховувати на рiвнi 1-10%, в залежност вiд об'ект1в облiку, що наведений у таблицк
Слiд зазначити, що йдеться про можливють розкриття Ыформацм щодо об'ект1в бухгалтерського з невизначеними наслщками, а не про обов'язковiсть використання граничних сум пщ час розрахунку резервiв за невизначеними гос-подарськими операц1ями.
Висновки
Отже, формування резервно'!' системи в облг ковому процес прямим чином впливае на управ-лiння ризиками, що доводить обов'язковють йо-го функцiонування на пщприемствк Ефективне функцiонування резервно'!' системи позитивно
впливае на фЫансовий стан оргаызацм, збть-шуе прибуток в динамщ, тобто корегуе величину фiнaнсового результату.
Наведена нами структура резервно''' системи свщчить про складнють и формування. Розробка резервно''' системи передбачае, перш за все, за-провадження резервно''' полiтики на пiдприeмствi та и документальне зaкрiплення; розробку ме-хaнiзму контролю з формування i використання резервiв; впровадження регуляторiв оцiнки акти-вiв, кaпiтaлу i джерел покриття витрат пщ час резервування. Пщприемству доцiльно створювати резервну систему, яка виконуе захисну роль вщ негативного впливу зовнiшнiх чинникiв його дг яльностi.
Список використаних джерел
1. Астахова М.М. Проблемы аспекти термЫологи та клacифiкaцií pe3epBiB пщприемств / М.М. Астахова // Наука. - 2017. - №28. - С. 127-136.
2. Випвська 1.М. Пщприемницью ризики як особли-вий вид фaктiв гоcподaрcькоí' дiяльноcтi / 1.М. Випв-ська // Проблеми теорп та методологи бухгалтер-ського облку, контролю i aнaлiзу. Мiжнaродний зб1рник наукових праць. Випуск 2(14),2015. - С. 31-45.
3. Граковський Ю.В. Дeбiторcькa зaборговaнicть: оcобливоcтi облку/ Ю.В. Граковський // Вicник. -2017. - №14. - с.76-81.
4. Костирко, Р. О. Придатнють моделей облку та контролю для виявлення рeзeрвiв eфeктивноcтi дiяль-ност пiдприeмcтвa / Р. О. Костирко, В. О. Шевчук // Науковий вюник Ужгородського унiвeрcитeту : Сeрiя: Eкономiкa / - Ужгород : 2015. - С. 118-123.
5. МСБО 37 Забезпечення, непередбачен зобов'язання та непередбачен активи [Електронний ресурс] / Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/ с1осите^/92448/МСБО_37.рсИ:.
6. Нежива М.О. Передумови формування фЫансо-вих рeзeрвiв / М.О. Нежива // Вюник ЧернНвсько-го державного технолопчного унiвeрcитeту. - 2013. -№1(64). - С. 269-275.
7. Петрук О.М. Поняття та класифка^я рeзeрвiв пщ-приемства / О.М. Петрук, С.М. Дячек // Вicник Ж1Т1 / Eкономiчнi науки. - 2011. - №22. - С.370-375.
8. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия // Бухгалтерский учет. -2001. - № 4. - С. 56-59.
References
1. Astakhova M.M. Problemni aspekty terminolohiyi ta klasyfikatsiyi rezerviv pidpryyemstv [The problematic aspects of terminology and classification of enterprises ricks]. Nauka [The science], 2017, 28. P. 127-136.
2. Vyhivs'ka I.M. Pidpryyemnyts'ki ryzyky yak osoblyvyy vyd faktiv hospodars'koyi diyal'nosti [The enterprise risks as main type of the facts of economic activities]. Mizhnarodnyy zibrnyk naukovykh prats [The international compendium of sceintific research], 2015, 2(14). P. 31-45.
3. Hrakovs'kyy Y.V. Debitors'ka zaborhovanist': osoblyvosti obliku [The reseivables: characteristics of accounting], 2017, 14. P.76-81.
4. Kostyrko, R. O. Prydatnist' modeley obliku ta kontrolyu dlya vyyavlennya rezerviv efektyvnosti diyal'nosti [The usability of the accounting models and models of control for detection of effective activity reserves]. Naukovyy visnyk Uzhhorods'koho universytetu [The science magazine], 2015, 6.P.118-123.
5. International Accounting Standarts 37 [Electronic resource]: http://www.minfin.gov.ua/ document/92448/MSBO_37.pdf.
6. Nezhyva M.O. Peredumovy formuvannya finansovykh rezerviv [The precondition of forming of financial reserves]. Visnyk Chernihivs'koho derzhavnoho tekhnolohichnoho universytetu. [The magazine of Chernivtsi National technological university], 2013, 1(64). P.269-275.
7. Petruk O.M. Ponyattya ta klasyfikatsiya rezerviv pidpryyemstva [The concept and classification of enterprice reserves].Visnyk ZHITI / Ekonomichni nauky [The magazine of ZHITI/ The economic sciences], 2011, 22. P.370-375.
8. Sokolov Y.V., Bychkova S.M. Pryntsyp postoyanno deystvuyushcheho predpryyatyya [The principle of permanent enterprise]. Bukhhalterskyy uchet [The accounting], 2001, 4.P. 56-59.
Даш про aBTopiB
Муков'1Э Василь Степанович,
доцент кафедри облку та оподаткування, Ки'вський нацюнальний торговeльно-eкономiчний уыверситет e-mail: mvc1963@ukr.net Гриценко Юл'я Юрпвна,
студентка 4 курсу 5 групи факультету облку аудиту та Ыформацмних систем, Ки'вський нацюнальний торговeльно-eкономiчний уыверситет e-mail: yuliyahrytsenko@gmail.com
Данные об авторах Муковоз Василий Степанович,
доцент кафедры учета и налогообложения, Киевский национальный торгово-экономический университет e-mail: olenka7712341526@gmail.com Гриценко Юлия Юрьевна,
студентка 4 курса 5 группы факультета учета, аудита и информационных систем, Киевский национальный торгово-экономический университет e-mail: yuliyahrytsenko@gmail.com
Data about the authors Vasyl Mukoviz,
Associate Professor, Department of Accounting and Taxation,Kyiv National Trade and Economics University e-mail: mvc1963@ukr.net Julia Hrytsenko,
Student of 4 course 5 group of The accounting, audit and information system faculty Kiev national trade and economic university e-mail:yuliyahrytsenko@gmail.com
