CC BY
334
4. Повышение роли социальной отвественности в деятельности компаний, что приводит к росту социальных инвестиций, вложений в человеческие ресурсы компании, инвестиций в развитие территорий, на которых работает компания, росту затрат на обеспечение экологической безопасности производств.
5. Определяющая роль прорывных и критических нововведений в развитии компании, что приводит к невозможности достижения высоких производственных, финансовых и социальных показателей без постоянных усилий по поддержанию высокого технологического уровня. Высокая зависимость от наличия и доступности инновационных технологий в стране.
6. Высокая зависимость от экономической ситуации и курса иностранной валюты, в следствии высокой капиталоемкости технологических процессов, большинство из которых приобретаются за рубежом, а не являются отечественными разработками.
Список использованной литературы:
1. Евтушенко Е.В. Стратегии инновационного развития ведущих компаний РФ / Е.В. Евтушенко // Инновации и инвестиции. - 2012. - №4. - с. 21-23.
2. Дмитриева Г.Г. Реализация стратегии - ключевой этап стратегического управления предприятием / Г.Г. Дмитриева, Е.В. Евтушенко // Нефтегазовое дело. - 2006. - Т.4. - С. 165-172.
3. Мусина Д.Р. Апробация методики оценки стратегии развития вертикально-интегрированной нефтяной компании на примере ОАО «АНК «Башнефть» / Д.Р. Мусина, Ю.А. Кашеварова // Электронный научный журнал Нефтегазовое дело. - 2013. - №1. - С. 418-427.
4. Сайфуллина С.Ф. Национальная модель и перспективы инновационного развития российских предприятий / С.Ф. Сайфуллина / в сб.: Инновации в современной науке Материалы II Международного осеннего симпозиума. Научный редактор Г.Ф. гребенщиков Редакционная коллегия: Акутина С.П., Гребенщиков Г.Ф., Шолохов А.В., Бобырев А.В., Шутова Е.В., Назарова А.Е., Колдаев В.Д. Москва, 2013. - С. 9-13.
© Сайфуллина С.Ф., Галиев Р.К., 2015
УДК 657 (075.8)
К.К.Самаке
аспирант Экономический факультет Воронежский государственный университет г. Воронеж, Российская Федерация
ТРАНСАКЦИОННЫЕ ИЗДЕРЖКИ И ИНСТИТУТЫ Аннотация
В статье исследуются проблемы систематизации информации о трансакциях и трансакционных издержках в корпоративном учете и отчетности.
Ключевые слова
Трансакции, трансакционные институты, трансакционных издержки, факты хозяйственной жизни.
Сложность взаимодействия современных экономических субъектов, их неоднородность, нарастание неопределенности во внешней среде, увеличение количества контрактов, их информационного содержания, характеризует современную экономику. Значительное количество сделок в настоящее время связано не только с обменом товарами, но правами собственности полностью или частично, в соответствии с принятыми
правилами и нормами. В экономической науке, данные операции определяются как трансакции. Категория «трансакция» введена в экономику представителем институционализма американским экономистом Дж. Коммонсом [1] и представляет собой отчуждение, присвоение права собственности и свобод, созданных обществом.
В качестве основного понятия институциональной теорией рассматривается институт, неоднозначно определяемый различными, школами. Традиционный институционализм в качестве институтов понимает корпорации, профсоюзы, государство, правовые, технологические психологические, этические, и другие социальные явления. Исследования данных институтов имеют самостоятельное содержание и занимают обособленные позиции в экономической науке.
Новая институциональная теория рассматривает институты не только как фирму или домашнее хозяйство, но как структуры обеспечивающие взаимодействия между людьми, что предполагает исследование процессов трансформации информации, формирования и использования знаний, развития систем мотивации и контроля в различных формах экономической организации. В настоящее время, представителями новой институциональной экономики, и, в частности Оливером Уильямсоном, сформулирован новый взгляд на экономическую природу института, согласно которому институты рассматриваются как механизмы управления договорными отношениями. В качестве важнейших экономических институтов рассматриваются фирмы, рынки и отношения контракции [2]. Анализ институтов предусматривает исследование институциональных соглашений и институциональной среды. Институциональная среда (институты) предполагают наличие «правил игры» (правил, норм и санкций), формирующих экономические, политические, социальные и юридические возможности взаимодействия между экономическими субъектами.
Перечень определений понятия «институт», используемый в экономической теории, содержится в работе А. Шаститко, в соответствии с которым институт может быть выражен в виде трех элементов, взаимно дополняющих друг друга: правил, стандартов и стереотипов мышления [3]. Д. Норт, определяет институт как созданные человеком ограничения, которые структурируют политическое, экономическое и социальное взаимодействие [4]. Т. Эггертссон, Дж. Коммонс, Р. Коуз, используя трансакционный научный подход, определяли институт как ограничения, обусловленные трансакционными издержками [5,1,6].
Одним из научных подходов к понятию института является трансакционный, основными определениями которого являются трансакции, трансакционные издержки, трансакционные виды деятельности (отрасли). Трансакционные институты организуют и структурируют взаимодействия экономических субъектов - трансакции. Бесспорно, не все трансакции осуществляются посредством трансакционных институтов, но исходя из подсчетов Д.Норта и Дж. Уоллиса - около половины [7]. Отдельными авторами рассмотрены общие черты трансакционных институтов, в частности: обеспечение устойчивости экономической деятельности; свободу и безопасность действий экономических субъектов; наличие системы стимулов (позитивных и негативных); сокращение трансакционных издержек. Природа институтов зависит от объектов трансакций, что позволяет выделять финансовые, торговые, информационные, интеллектуальные трансакционные институты [8]. Трансакционные институты являются совокупностью институтов, организующих, регулирующих, структурирующих договоры экономических субъектов по поводу обмена, передачи прав собственности на определенных условиях, то есть трансакции. Трансакционные институты обеспечивают доступ к ограниченным рыночным ресурсам, посредством заключения договоров различных форм. Трансакционные институты группируются в зависимости от объекта трансакции и включают финансовые, торговые, информационные, интеллектуальные. Задачей трансакционных институтов является процесс объединения контрагентов в процессе экономической деятельности. Экономические институты неоднородны по своей природе и выполняемым функциям, что проявляется в структуре и составе осуществляемых трансакционных издержек, возникновение которых связано с неполнотой и ограниченностью информации и ресурсов, для участники рынка. Необходимую информацию экономический
субъект может найти самостоятельно, затратив время и денежные ресурсы, либо воспользоваться услугами корпорации (трансакционного института), специализирующейся на предоставлении информации или ресурсов. Удовлетворение потребности в необходимой информации экономического субъекта (непосредственно сам процесс поиска информации, обработки и ее использования) является в настоящее время сложным и многоступенчатым процессом. Многие экономические субъекты (главным образом производственные институты) не могут позволить себе организовывать данный процесс самостоятельно по ряду причин:
информационный бизнес требует привлечения значительных финансовых и временных затрат на сбор информации, создание базы данных, подбор специализированного персонала для выполнения данной работы и т. д.;
самостоятельный поиск необходимой информацией невыгоден для экономического субъекта, так как осуществляет все расходы на ее отбор, формирование и хранение.
Трансакция предполагает отчуждение и присвоение прав собственности и свобод, созданных обществом. Исходя из данного определения, смысл трансакции заключается не в совершении непосредственного обмена какой-то вещью, а в переходе определенных прав на какой-либо актив или о переходе каких-либо полномочий от одного субъекта к другому. Трансакция рассматривается как бизнес процесс, в котором участвующие стороны, обретают или утрачивают определенный экономический статус (собственника, владельца, пользователя и т.д.).
Примером реализации транзакционных подходов к изучению экономических процессов являются работы Коуза Р., Уильямсона, Д. Норта и других авторов. Р. Коуз рассматривал рыночные и внутрифирменные трансакции, определяя корпорацию как альтернативу системе организующей производство через рыночные трансакции и подчеркивая, что внутри фирмы сделки между взаимодействующими факторами производства исключены, а рыночные трансакции определяются административными решениями. Рыночная трансакция реализуется посредством механизма цен, в течение непродолжительного времени, предусматривает покупку или продажу товаров по сложившимся равновесным ценам, являясь краткосрочным контрактом. Внутрифирменные трансакции Р. Коуз рассматривал как постоянно осуществляемые предпринимателем. Трансакция рассматривалась Р. Коузом как социальная форма взаимодействия субъектов или действия их в рамках определенного социума [6].
О.И. Уильямсон характеризовал трансакции как микроаналитические единицы анализа в теории трансакционных издержек и подчеркивал, что трансакция имеет место при пересечении товаром или услугой границы технологических процессах. Трансакция опосредована управленческими структурами (рынками, иерархиями и их смешанными формами).
Трансферт прав пользования товарами и/или услугами между производственными единицами, рассматривает в качестве трансакции К. Менар, отмечая, что данное определение не сводится исключительно к трансферту прав собственности, как частному случаю более широкого процесса. По мнению К. Менара, наличие права пользования, позволяет рассматривать трансакции, совершаемые внутри корпораций (между подразделениями), а также в контексте иных соглашений (экономика, планируемая из центра), при которых передача прав не связана с трансфертом прав собственности [9].
Трансакции исследовалась в работах ряда российских экономистов. А.А. Аузаном, трансакция определяется как отчуждение и присвоение прав собственности и прав свободы, принятых в обществе, рассматриваемых как отдельная категория. Использование правовой точки зрения, обусловлено тем, что права свободы не принадлежат к категории прав собственности в юридическом смысле, но могут трактоваться как подвид прав собственности. А.А. Аузаном отмечается, что при исследовании трансакции необходимо определить ограничения, и контекст в котором они рассматриваются, так как трансакции обусловлены взаимодействием между людьми. Отмечая, что взаимодействие между людьми рассматривается на фоне таких допущений как ограниченность ресурсов, следование собственным интересам, А.А. Аузан, как и Р. Коуз рассматривает три момента трансакции: конфликт, взаимозависимость
и порядок. Конфликт определяется как отношение взаимоисключения по поводу использования ограниченного ресурса. Взаимозависимость - отношение, отражающее взаимное понимание возможностей повышения благосостояния посредством взаимодействия. Порядок - отношение, посредством которого определяется не только суммарный выигрыш, но и его распределение между заинтересованными сторонами [10].
А.Е. Шаститко, определял трансакцию, как обусловленное правилами и поддерживающими их механизмами взаимодействие между людьми по поводу отчуждения и присвоения прав собственности и свобод, принятых в обществе, в качестве ее составляющих рассматривал конфликт, взаимозависимость и порядок [3].
Дж. Коммонс, рассматривая трансакции как элементарные частицы экономической деятельности, группировал их, в зависимости от характера правовых отношений в процессе взаимодействия на симметричные и несимметричные, а в зависимости от формы социального взаимодействия на межчеловеческие и межгрупповые. Симметричные правовые отношения предполагают добровольное соглашение между обеими сторонами, а несимметричные содержат элемент принуждения. В межгрупповых трансакциях задействованы социальные группы, коллективные органы управления, компании [1].
Группировка трансакций на рыночные, управленческие и рационирования рассматривается А.Б. Тарушкиным, подчеркивающим, что рыночная трансакция - единственный вид трансакции, предполагающий одинаковый правовой статус ее контрагентов. Управленческая и рационирующая трансакции предполагают асимметричность правового статуса контрагентов. Ведущую роль в фирмах, государственных структурах и других организациях, выполняют управленческие трансакции, базирующихся на отношениях иерархии. Рационирующая трансакция отличается тем, что стороной, наделенной исключительными полномочиями является некий коллективный орган, выполняющий функцию спецификации прав собственности, в частности государство. Примерами рационирующей трансакции являются налоги, судебные решения, перераспределяющие богатства от одной стороны к другой [11].
Характеризуя трансакции, В.С. Плотников отмечает «Категория трансакции охватывает как материальные, так и контрактные аспекты обмена. Она понимается весьма широко и используется для обозначения как обмена товарами, так и обмена различными видами деятельности или юридическими обязательствами, сделок как долговременного, так и краткосрочного характера, требующих как детализированного документального оформления, так и предполагающих простое взаимопонимание сторон. Издержки по осуществлению трансакций являются главным фактором, определяющим структуру и динамику различных социальных институтов» [12].
Реальная трансакция представляет собой комбинацию элементов различных типов трансакций, что вызывает необходимость рассматривать кластеры трансакций.
Трансакции являются фактами хозяйственной жизни корпорации, обеспечивающими взаимодействие экономических субъектов, подразделений корпорации, на основе обеспечения доступа к правам собственности, ресурсам, их использованию и защите, поиску и отбору контрагентов, заключению деловых соглашений и осуществлению контроля за их выполнением. В качестве примеров трансакции могут рассматриваться факты хозяйственной жизни, связанные с регистрацией корпорации, в качестве юридического лица, лицензирование видов деятельности, переход и прекращение прав на активы, фьючерсные и иные срочные договоры, привлечение заемных средств и другие. Регистрация корпорации в качестве юридического лица предполагает подготовку учредительных документов, оплату государственной пошлины в соответствии с законодательством о налогах и сборах, изготовление печатей, штампов, открытие счетов в банке, регистрацию в Федеральной налоговой службе, внебюджетных фондах. Корпорация может осуществлять регистрацию самостоятельно, либо посредством обращения к сторонней организации, осуществляющей данный вид деятельности. Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр.
Некоторые виды деятельности корпорации подлежат лицензированию, т.е. получению специального
разрешения на право осуществления конкретного вида деятельности (выполнения работ, оказания услуг), подтвержденным документом на бумажном носителе или в форме электронного документа. Предоставление и переоформление лицензии, выдача ее дубликата предполагает оплату государственной пошлины в размерах и порядке, установленными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, а также единственным доказательством существования зарегистрированного права является государственная регистрация прав на недвижимое имущество. Объект основных средств принимается к учету после государственной регистрации. Допускается объекты недвижимости по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке - передаче, документы переданы на государственную регистрации. и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с отражением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним, предусматривает уплату государственной пошлины в размерах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации охраняются гражданским законодательством. Имущественные и неимущественные отношения, отражающие создание, правовую охрану и использование объектов интеллектуальной собственности регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Наличие правового механизма защиты объектов интеллектуальной собственности обеспечивает организациям конкурентные преимущества, улучшает инновационный климат, создает условия для использования инновационных результатов и получения доходов. Результатами интеллектуальной собственности, подлежащими правовой охране являются: произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; базы данных; исполнения; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио или телепередач; изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производств (ноу-хау); фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания; наименования мест происхождения товаров; коммерческие обозначения.
Правовой механизм защиты интеллектуальной собственности предусматривает определенные способы поддержки инноваций. Государственная регистрация изобретения, полезной модели, промышленного образца и выдача патента осуществляется при условии оплаты патентной пошлины. При непредставлении заявителем в установленном порядке документа, подтверждающего уплату патентной пошлины, регистрация и экспертиза заявки, а также выдача патента не осуществляются, а заявка признается отозванной. Защита исключительного права, удостоверенного патентом, осуществляется только после выдачи патента. Патентная пошлина уплачивается также за поддержание в силе патента: на изобретение и промышленный образец - начиная с третьего года действия, а на полезную модель - начиная с первого года.
На основании лицензионных договоров и договоров коммерческой концессии, правообладатель может предоставить другим корпорациям права на использование результатов интеллектуальной деятельности. Переданные нематериальные активы с баланса правообладателя (лицензиара) не списываются, амортизацию по объектам начисляет правообладатель (лицензиар). Лицензиат начисляет и уплачивает периодические платежи, а также фиксированные (разовые) платежи в порядке и сроки, установленные договором.
В качестве примера трансакции может быть рассмотрен фьючерсный договор, представляющий собой соглашение между продавцом и покупателем о купле - продаже определенного актива на фиксированную дату. Механизм расчетов предусматривает осуществление расчетов биржи с каждой стороной фьючерсного договора по гарантийному обеспечению открытой позиции, по разнице в ценах по открытым позициям, по прибыли или убытку при закрытии позиции.
Трансакции, связанные с движением финансовых вложений зависят от направленности вложений, в частности установлением контроля и возникновения дочерних, ассоциированных корпораций, а также осуществлением совместной деятельности и формированием консолидированной финансовой отчетности.
Трансакции, связанные с обязательствами предполагают обеспечения доступа к ним в различных формах - привлечение кредитов банков, займов корпораций, в том числе посредством выпуска облигаций, векселей и иных форм.
Трансакция является фактом хозяйственной жизни, либо объединяет факты хозяйственной жизни, вызываемые ведением экономической деятельности корпораций. Неопределенность, существующая в экономической системе, обуславливает издержки поиска информации, в том числе поиск возможных покупателей и продавцов, выгодной цены и другие. Издержки предполагают затраты ресурсов, связанных с осуществлением поиска, потери, вызванные неполнотой и несовершенством получаемой информации. Видами данных издержек являются издержки поиска минимальной цены, обусловленные колебанием цен на один и тот же продукт, а также разнородностью возможных контрагентов. Издержки неизбежны при проверке надежности контрагента, в частности при продаже продукции, работ, услуг, оформлении займов и других форм кредитования. Издержки измерения, позволяют оценить свойства, приобретаемых активов и включают затраты на измерительные приборы и устройства, оплату услуг независимых экспертов иные издержки. Составляющими трансакционных издержек выступают издержки ведения переговоров об условиях купли-продажи, при заключении и оформлении договоров. Минимизации издержек способствует стандартизация договоров, привлечение поручителей, использование залогов. Издержки оппортунистического поведения вызваны уклонением от выполнения условий договора, в том числе при обмане, уклонения от работы, формирования неполной или недостоверной информации, и включают расходы, позволяющие контролировать и ликвидировать названные явления.
Систематизация информации о трансакционных издержках в корпоративном учете и отчетности исследовалась рядом авторов [13,14,15,16,17,18,19,20]. Модель бухгалтерского учета трансакционных издержек предложенная в работах Н.Г. Сапожниковой, предполагает организацию корпоративного учета трансакционных издержек по нескольким направлениям. Компьютеризация учетных процедур обеспечивает возможность их детализации в аналитическом учете, в развитие синтетических счетов и субсчетов. Другим направлением организации учета является введение в систему счетов корпорации синтетического отражающего счета «Трансакционные издержки (обобщающий)», позволяющего аккумулировать расходы и осуществлять их классификацию в соответствии с требованиями управления. Отражающие счета предусмотрены в отечественном плане счетов бухгалтерского учета, где в указаниях к счетам по учету затрат на производство отмечено, что взаимность учета затрат по элементам и по статьям расходов осуществляется при помощи специально открываемых отражающих счетов. В настоящее время назначение и возможности использования отражающих счетов в бухгалтерском учете исследованы недостаточно, но необходимо признать целесообразность их использования при формировании учетных подсистем. Раскрытие информации о трансакционных издержках, корпорации обеспечит принятие обоснованных экономических решений различными группами пользователей корпоративной отчетности.
Список использованной литературы ¡.Commons Y.R. Institutional Economics / Y.R. Commons // American Econovic Review. 1931/ - Vol. 21.- P. 648-657.
2.Уильямсон О.И. Экономические институты капитализма: Фирмы, рынуи, «отношенческая» контрактация // О.И. Уильямсон. - СПб.: Лениздат, 1996.
3.Шаститко А.Е. Новая институциональная экономическая теория / А.Е. Шаститко. - М.: ТЕИС, 2002. - 591 с.
4.Норт Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики / Д.Норт. - М.: Начала, 1997.
5.Эггертссон Т. экономическое поведение и институты / Т. Эггертссон.- М. Дело. 2000. б.Коуз Р.Г. Фирма, рынок, право / Р.Г. Коуз; Пер. с англ. - М.: «Дело ЛТД», 1993.
7. North, Douglass С and John J. Wallis (1986) «Measuring the Transaction Sector in the American Economy, 18701970", in Stanley L. Engerman and Robert E.
8.Корнева С.С.,Степанова Т.Е. Посредничество как трансакционный институт: содержание, тенденции развития. - М.: Креативная экономика. 2008.
9. Олейник А.Н. Институциональная экономика: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2000.
10.Институциональная экономика: новая институциональная экономическая теория: учебник / (под ред. А.А. Аузана). М.: ИНФРА-М,2007.
11.Тарушкин А.Б. Институциональная экономика. Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2004.
12.Плотников В.С., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в холдингах / В.С. Плотников, В.В. Шестакова; Под ред. Д-ра экономических наук, проф. В.И. Бариленко. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
13.Поленова С.Н. Трансакционные издержки: вопросы группировки и бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. - №7.- 2014. С. 2-13.
14.Мельник М.В. Трансакционные издержки как объект управленческого учета // Управленческий учет. -2008. - № 11.С.11-26.
15.Сапожникова Н.Г. Трансакционные издержки в системе корпоративного учета и отчетности // Вестник университета (Государственный университет управления) - 2008. - №7. С. 202-206.
16.Сапожникова Н.Г. Типологии трансакционных издержек в корпоративном учете и отчетности // Научно - технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. экономические науки. - 2008. - №5(64). С.251-256.
17.Сапожникова Н.Г. Формирование систематизированной информации о трансакционных издержках корпораций // Экономический анализ: теория и практика. - 2013. - №38(341). С.49-58.
18. Сапожникова Н.Г., Самаке К.К. Трансакции в теории прав собственности // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук - 2014. - №5-1. С. 245-249.
19.Сапожникова Н.Г., Самаке К.К. Трансакционные издержки в экономической деятельности корпораций // ФЭС: Финансы. Экономика. Стратегия - 2015. - №5. С. 18-22.
20.Сапожникова Н.Г., Самаке К.К. Трансакционные издержки и финансовые вложения корпораций // Современная экономика: проблемы и решения. - 2014. - №3(51). С. 174-183.
© Самаке К.К. 2015.
УДК 657 (075.8)
Н.Г. Сапожникова
д.э.н., профессор О. Ю. Трунаева
магистрант 2 курса Экономический факультет Воронежский государственный университет г. Воронеж, Российская Федерация
СИСТЕМАТИЗАЦИЯ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТАХ В
КОРПОРАТИВНОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Аннотация
В статье исследуются проблемы систематизации информации о финансовых инструментах в
