CC BY
38ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
© Денисенко P.A.*
Волгоградский государственный университет, г. Волгоград
В статье представлены различные концепции сохранения (поддержания) капитала, методы определения собственного капитала организации в бухгалтерском учете.
В развитии теории и методологии бухгалтерского учета происходит серьезное реформирование, связанное с развитием отдельных категорий, теорий, концепций под влиянием международных стандартов учета и финансовой отчетности. Трансформируется нормативно-правовая база бухгалтерского учета. Происходят изменения в организации бухгалтерской практики: формируются производственные (управленческие) и финансовые бухгалтерии, наделенные своими правами и функциями. В происходящих реформационных процессах важно не упустить те изменения, которые происходят в закономерностях функционирования собственного капитала компании.
Капитал является одним из ключевых понятий в системе финансирования деятельности организации. По мнению В.В. Ковалева можно выделить три основных подхода к формулированию сущностной трактовки этой категории: экономический, бухгалтерский и учетно - аналитический.
В рамках экономического подхода (физическая концепция капитала) рассматривается совокупность ресурсов, являющихся универсальным источником доходов общества, и подразделяется на личностный, частный и публичных союзов, включая государство. Каждый из двух последних можно разделить на реальный капитал, воплощенный в материально-вещественных факторах производства, и финансовый, выраженный в ценных бумагах и денежных средствах. В соответствии с этой концепцией величина капитала исчисляется как итог бухгалтерского баланса по активу [1, с. 383].
В рамках бухгалтерского подхода (финансовая концепция капитала) капитал трактуется как интерес собственников хозяйствующего субъекта в его активах, т.е. представляет собой величину чистых активов, и исчисляется как разность между суммой активов организации и величиной его обязательств.
Учетно-аналитический подход к определению капитала представляет собой комбинацию физической и финансовой концепций капитала, и характеризует совокупность ресурсов организации по двум направлениям -вложения в материальные ценности и источники их происхождения. Соот-
* Аспирант кафедры Учета, анализа и аудита.
ветственно выделяют две взаимосвязанные разновидности капитала: активный и пассивный. Активный капитал - это производственные ресурсы предприятия, представленные в виде основного и оборотного капиталов. Пассивный капитал - это долгосрочные источники средств, за счет которых сформированы активы субъекта; они подразделяются на собственный и заемный капиталы.
Международный опыт развития бухгалтерского подхода в определении капитала предлагает несколько теорий капитала - теорию собственности, теорию хозяйствующей единицы, концепцию остаточного капитала, теорию предприятия и теорию фондов [3, с. 477].
Теория собственности базируется на логическом объяснении двойной записи по бухгалтерским счетам. В бухгалтерском уравнении:
Активы - Кредиторская задолженность = Собственность (1)
Центр внимания сосредоточен на собственности. Активы в данном случае рассматриваются как средства, находящиеся в распоряжении собственника, а кредиторская задолженность, как его обязательства перед третьими лицами. Таким образом, собственность представляет собой чистую собственность предприятия для его собственников. В момент образования предприятия она равна сумме средств, инвестированных собственником. В процессе хозяйственной деятельности - сумме начальный и дополнительных инвестиций, а так же накопленной чистой прибыли за минусом изъятия капитала собственником (например в виде дивидендов) и чистыхубытков, что соответствует концепции благосостояния [3, с. 480].
Следует отметить, что концепция общей прибыли, одобренная Советом по мевдународным стандартам финансовой отчетности основывается на теории собственности. В общую прибыль включаются все статьи, повлиявшие на величину благосостояния за отчетный период, за исключением дивидендов и результатов операций по счетам капитала.
Теорию собственности поддерживают ряд зарубежных ученых. Например, М.Р. Мэтьюс и М.Х.Б. Перерра считают, что финансовые взаимоотношения фирмы с окружающим ее миром в любой момент времени определяются ее активами и кредиторской задолженностью. «Величину активов за вычетом тех, что понадобились бы для погашения обязательств, называются собственным капиталом» [2, с. 662].
Теория хозяйствующей единицы рассматривает деятельность фирмы отдельно от ее собственников, в ее основе лежит уравнение:
Активы = Капитал (2)
Правую сторону уравнения иногда называют кредиторской задолженностью, хотя в действительности она представляет сумму долей в капитале, собственники которых имеют не одинаковые права. Главное различие
ме^цу кредиторской задолженностью и собственным капиталом заключа-ется в том, что права кредиторов могут быть определены независимо от оценки фирмы, в то время, как права акционеров измеряются оценкой первоначально инвестированных активов и реинвестированной прибыли с учетом последующих переоценок [3, с. 482].
Концепция остаточного капитала занимает промежуточное звено между теорией хозяйствующей единицы и теорий собственности. Для нее уравнение баланса имеет вид:
Активы - Некоторая часть капитала = Остаточный капитал (3)
«Некоторая часть» капитала включает в себя капитал, вложенный кредиторами и держателями привилегированных акций. Концепция остаточного капитала направлена на обеспечение необходимой информацией держателей обыкновенных акций для принятия ими инвестиционных решений. Считается, что держатели обыкновенных акций имеют права на остаточный капитал в прибыли и сумму чистых активов при ликвидации фирмы.
Теория предприятия рассматривает экономический субъект гораздо шире чем теория хозяйствующей единицы. В данной концепции организация рассматривается как социальный объект тесно взаимодействующий со всеми составляющими общества: работниками, акционерами, кредиторами, бизнес-партнерами, государственными органами и т.д. В рамках данной теории прибыль, как элемент капитала рассматривается с позиции добавленной стоимости, т.е. совокупный прирост стоимости представляет собой рыночную оценку товаров и услуг, произведенных предприятием, за минусом стоимости товаров и услуг, приобретенных у других организаций.
Теория фонда рассматривает хозяйствующую единицу, которая носит название фонда, включающая в себя некоторую совокупность активов и обязательств, а так же ограничений, представляющих определенную экономическую деятельность.
Теория фонда основана на уравнении баланса следующего вида:
Активы = Ограничения активов (4)
Активы представляют собой будущие услуги фонду, или хозяйствующей единице, а кредиторская задолженность - ограничения на использование отдельных или всех активов фонда (например, размер инвестированного (уставного) капитала, создание обязательных в соответствии с законодательством резервов, распределение чистой прибыли на выплату дивидендов и т.д.).
Представленные подходы к определению капитала приводят к специфическим интерпретациям экономического положения предприятия, структуры его капитала и прибыли, при этом в учетной системе организации необходимо обозначить получателя чистой прибыли и порядок отражения структуры капитала в финансовой отчетности.
Список литературы:
1. Ковалев В.В. Финансы: учебник / Под ред. В.В. Ковалева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 640 с.
2. Мэтьс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: учебник / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Аудит, ЮНИ-ТИ, 1999. - 663 с.
3. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.
ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОГО БУХГАЛЕРСКОГО БАЛАНСА ПО МСФО НА НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩЕМ ПРЕДПРИЯТИИ
© Земляных В.А.*
Сургутский государственный университет ХМАО - Югра, г. Сургут
В статье на основании опыта создания отчетности по МСФО крупными нефтяными и газовыми компаниями автором предложена форма консолидированного бухгалтерского баланса по МСФО, применение которой планируется на конкретном нефтегазодобывающем предприятии.
В соответствии с принятым ФЗ от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» все организации (включая кредитные и страховые), ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) других организаторов торговли на рынке ценных бумаг, начиная с 2015 г. обязаны вести свою отчетность в соответствии с международными стандартами, а также представлять ее участникам организации (в т.ч. акционерам) и в уполномоченные органы [1].
Рассмотрев опыт создания отчетности по МСФО крупными нефтяными и газовыми компаниями (ОАО «Новатек», ОАО «ГАЗПРОМ», ОАО «АК «Транснефтепродукт»), автором предложена своя форма «Консолидированный бухгалтерский баланс по МСФО» (табл. 1), применение которой планируется на одном из нефтегазодобывающих предприятий (далее -Компания), не составляющем на сегодняшний день отчетность по МСФО.
Основными направлениями деятельности Компании являются:
- разведка и добыча углеводородного сырья;
- переработка газа и производство электроэнергии;
* Аспирант кафедры «Налоги и налогообложение».
