CC BY
51
Л1тература
1. Бюджетный кодекс Украши вiд 23.12.2010 р., № 2856-VI (2856-17).
2. Мшктерство фiнансiв Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. minfin.gov.ua
3. Держком. статистики Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. ukrstat.gov.ua
4. Мороз Н.П. Стан та основш тенденцп розвитку державних фiнансiв в економiчних умовах останшх роюв // Економiчнi науки. - Сер.: Облш i фiнанси. - 2009. - Вип. 6 (24). - Ч. 2. - С. 65-73.
5. Дудченко В.Ю. Сутнють та основш засади програми регулювання державного боргу // Розвиток фшансово-кредитно'1 системи Украши: здобутки, проблеми, перспективи : тези доп. 3 Всеукрашсько'1 наук.-практ. конф. аспiрантiв та молодих вчених, 25-26 жовтня 2007 р. / ввдп. за вип. Б.1. Пшик. - Львiв : Вид-во Л1БС УБС НБУ, 2007. - С. 36-38.
6. Мних А.М. Мехашзм ощнки боргового тягаря в Укра'ш як спосiб пiдвищення ефек-тивностi державних запозичень / А.М. Мних // Економша. Фшанси. Право : наук. журнал. -2010. - № 1. - С. 14-17.
7. Царук О.В. Статистичний анашз державного боргу Украши та оцшка його впливу на економ^ / О.В. Царук // Банювська справа. - 2007. - № 6. - С. 52-59.
Кондрат И.Ю., Фарион С.Я. Прогнозирование показателей государственного долга как фактора экономической безопасности Украины
Проанализированы показатели государственного долга с точки зрения экономической безопасности Украины. Исследованы основные тенденции динамики дефицита государственного бюджета, государственного долга и ВВП Украины за 20052010 гг. и выведены математические закономерности их роста. Осуществлен прогноз показателя отношения прямого государственного долга Украины к ВВП Украины на 2011-2015 гг.
KondratI.Yu., Farion S.Ya. Prognostication of national debt indexes as economic security factor of Ukraine
The article analyzes the indicators of public debt in terms of economic security of Ukraine. The main trends in the dynamics of budget deficit, public debt and GDP in Ukraine for the period from 2005 to 2010 are investigated, and mathematical patterns of their growth are constructed. A prediction of the direct public debt related to Ukraine's GDP for 2011-2015 years has been made._
УДК 336.5 Магктрант Т.М. Костик;
доц. Н.О. Микитюк, канд. екон. наук - НУ "Львiвська полiтехнiка"
СУТН1СТЬ ВИЗНАННЯ В ОБЛ1КУ ДОХОД1В I ВИТРАТ ЗА БУД1ВЕЛЬНИМ КОНТРАКТОМ
Розглянуто проблеми визнання доходiв i витрат за будiвельним контрактом, яю впливають на економiчнi процеси як регюну, так i краши загалом.
Ключов1 слова: будiвництво, доходи, витрати, будiвельний контракт
Формулювання проблеми. Розвиток буд1вельно! галуз1, як одше! з важливих галузей, сприяе зростанню економжи Украши та виршенню ба-гатьох сощально-економ1чних проблем. Буд1вельш роботи проводяться за кожним контрактом окремо \ протягом тривалого перюду часу. Саме тому важливою проблемою е визнання доход1в \ витрат, оскшьки 1х сума виз-наеться за умовою контракту.
Аналiз останшх дослщжень i публжацш. Вивченню питань оргаш-зацп облжу на шдприемствах буд1вельних галузей присвячено багато робгг,
Науковий вкник НЛТУ Укра'1'ни. - 2011. - Вип. 21.9
зокрема таких сучасних украшських учених, як: П. Кричун, Костюшко, М. Кравченко, I. Чалий, О. Чеканський, Г. Ямборко. Важливу роль у розвитку та вдосконаленш облжу вiдiграють базовi роботи зарубiжних авторiв, зокрема Е. Хендржсена, М. Ван Бреда, М. Метьюса, В. МакКензi, Р. Витот, Дж. Рiса, К. Друрi. Однак у цих роботах не до кшця розкрит питання визнання доходiв i витрат будiвельних органiзацiй за контрактами.
Постановка завдання. Завданням роботи е дослiдження визнання в облжу доходiв i витрат за будiвельним контрактом, аналiз !х особливостей та дослщження законодавчо-нормативно! бази, що стосуеться ведення облжу будiвельними органiзацiями.
Виклад основного матерiалу. Процес будiвництва здшснюеться про-тягом значного перiоду й потребуе тривалого фiнансування. Це зумовлюе особливостi облiку доходiв i витрат на шдприемствах будiвельноl галузi. Для врахування ще1 специфiки були розроблеш для будiвництва нормативнi акти, що регламентують особливостi ведення облiку та фшансово! звiтностi шд-приемств ще1 галузi (табл.).
Табл. Законодавчi та нормативно-методичш документи з регулювання
облку будiвельних тдприемств Украти
Тип документа Назва документа
Законодавча база Конститущя Украши; Закон Украши "Про бухгалтерський обл1к 1 фшансову зв1ттсть в Украш"
Нормативна база Положення (Стандарт) бухгалтерського обл1ку №18 "Буд1вельт контракти", "Загальт умови укладення та виконання договор1в тдряду в каттальному буд1вництв1", "Про затвердження типових форм первинних документов з облжу у буд1вництв1"
Методична база "Методичт рекомендацн з формування соб1вартост1 буд1вельно-монтажних робгт", "Правила визначення вартост буд1вництва ДБН Д.1.1-1-2000"
Основним документом, що визначае облж господарських операцш на шдприемствах будiвельноl галуз^ е П(С)БО 18. Це Положення визначае порядок формування шдрядниками шформаци про доходи та витрати, пов'язаш з використанням будiвельних контрактiв, i розкриття ще1 шформаци у фшансо-вiй звiтностi. П(С)БО 18 встановлюе единий пiдхiд до облiку доходiв та витрат, що виникають пiд час виконання коротко- i довготермiнових договорiв.
Карпушенко М. [3] зазначае, що сама проблема визнання i ощнки до-ходiв i витрат у будiвництвi виходить з особливостей будiвельного виробниц-тва, а саме:
• тривалий перюд виробництва, який часто перевищуе один рщ
• у процес1 буд1вництва замовник здшснюе розрахунки за виконат етапи робгт;
• щна об'екта буд1вництва визначаеться завчасно у контракта
На рис. наведений алгоритм визнання доходу за П(С)БО 18, який ви-користовують будiвельнi пiдприемства [6].
Дохщ будiвельноl оргашзаци пiд час виконання будiвельних робiт включае: щну будiвельного контракту; суму вiдхилень вщ цiни за будiвельним контрактом; суму претензш, яку пiдрядник може вимагати вщ замовника; суму заохочувальних виплат на користь шдрядника понад цшу контракту [1]. Будь
вельнi контракта, вщповщно до П(С)БО 18, подшяють на: контракт з фжсова-ною цiною - договiр про будiвництво, який передбачае фiксовану (тверду) щ-ну всього обсягу робiт за будiвельним контрактом або фiксовану ставку за одиницю кшцево! продукци будiвництва; контракт за цiною "витрати плюс" -договiр про будiвництво, який визначае щну як суму фактичних витрат шд-рядника на виконання будiвельного контракту та погодженого прибутку [1].
Рис. ДЮчий алгоритм визнання доходу за П(С)БО 18 "Будiвельнi контракти "
Доходи протягом званого перiоду виконання будiвельного контракту визнаються на дату балансу за ступенем завершеност будiвельно-монтажних робiт. 1снуе три методи ощнювання ступеня завершеностi будiвельно-мон-тажних робiт: вимiрювання та ощнювання виконаних робщ спiввiдношення обсягу завершено! частини робгг до 1х загального обсягу в натуральному ви-мiрi; спiввiдношення фактичних витрат вiд початку виконання будiвельного контракту до дати балансу та очжувано! суми загальних витрат [5].
Незважаючи на наявшсть вибору, на практицi найпоширенiший тшьки один iз цих методiв - метод вимiрювання та оцiнки виконано! роботи. Цей метод використовуе бшьше як 42 % пiдприемств-пiдрядникiв [5]. Витрати за будiвельним контрактом - це собiвартiсть робiт за будiвельним контрактом. Доход за будiвельним контрактом включае передбачену будiвельним контрактом щну, а також суму вщхилень, претензiй та заохочувальних виплат за будiвельним контрактом.
1з метою оргашзацп планування, бухгалтерського облiку, калькулю-вання та аналiзу собiвартостi будiвельно-монтажних робiт здiйснюеться кла-сифiкацiя витрат будiвельноl оргашзацп за такими ознаками: види дiяльностi будiвельноl оргашзацп, мюце виникнення витрат, подiбнiсть складу витрат, способи включення витрат у собiвартiсть будiвельно-монтажних робiт, до-цiльнiсть витрачання, вiдношення до вартостi будiвельного контракту.
Основними з класифжацш для бухгалтерського облжу е класифiкацiя за подiбнiстю складу витрат i за способами включення у собiвартiсть будь вельно-монтажних робгт. За першою ознакою витрати подшяються на еле-
Науковий вкник НЛТУ УкраТни. - 2011. - Вип. 21.9
менти витрат i стати витрат, за другою - на прямi й 3aranbH0B^06Hmi (неп-рямi) витрати.
Групування витрат за елементами необхщне для визначення загальних обсягiв використаних матерiальних, трудових та шших виробничих ресурсiв, а також оргашзаци контролю за рiвнем цих витрат загалом у будiвельнiй ор-ганiзацiï. Групування витрат за статтями калькулювання здшснюеться з метою планування виробничоï собiвартостi будiвельно-монтажних робiт, орга-нiзацiï бухгалтерського й аналиичного облiку витрат, визначення вартосл будiвельно-монтажних робiт.
Згiдно з Методичними рекомендащями, до прямих витрат належать витрати, що безпосередньо пов'язаш з використанням будiвельно-монтажних робiт i включаються у виробничу собiвартiсть вщповщних об'екпв витрат за прямою ознакою. До загальновиробничих витрат належать непрямi витрати, пов'язанi з управлiнням, оргашзащею та обслуговуванням будiвельного виробництва, як не можуть бути вiднесенi безпосередньо до конкретного об'екта витрат пропор-цiйно базi розподiлу, вибраноï будiвельною оргашзащею самостiйно.
Вiдмiннiсть у формуванш витрат загальним порядком та за будiвель-ним контрактом полягае в тому, що загальновиробничi витрати не подшяють-ся на постiйнi й змшш. I, вiдповiдно, постiйнi загальновиробничi витрати не пiдлягають розподiлу на постшш розподiленi й постiйнi нерозподшеш. Це означае, що вся сума загальновиробничих витрат розподшяеться мiж будь вельними контрактами, що виконуе шдрядна органiзацiя.
На практицi доходи й витрати за будiвельним контрактом вщобража-ються з використанням лише одного методу визначення ступеня завершенос-тi робiт - оцiнювання й вимiрювання виконаноï роботи. Використання цього методу практично пов'язане з юнуючими вимогами Держкомстату Украши i Державного комиету будiвництва, архiтектури та житлово1' полiтики Украши щодо типових форм первинних докуменив з облiку в будiвництвi.
Головним регiстром облiку виконання будiвельно-монтажних робiт у натуральнiй i вариснш формi е Журнал облжу виконаних робiт (форма № КБ-2 в та № КБ-3), який веде шдрядчик. Саме в актах форми № КБ-2 в мю-титься iнформацiя про витрати, пов'язаш з виконанням будiвельно-монтаж-них робгт, собiвартiсть виконаних робiт. У журналi витрати групують вщпо-вiдно до визначених об'екпв калькулювання. Саме на пiдставi записiв у жур-налi визначають фактичну собiвартiсть зданих робгт Витрати за будiвельним контрактом списуються за кредитом рахунка 23 "Виробництво" у дебет ра-хунка 903 "Собiвартiсть реалiзованих робiт, наданих послуг".
Облiк витрат на виконання будiвельно-монтажних робiт здiйснюеться на субрахунку рахунка 23 "Виробництво". З метою ефектившшого розподшу i контролю за витратами, пропонуеться ввести в дда будiвельними пщ-приемствами субрахунку 230 "Виконання будiвельно-монтажних робiт (будь вельних контраклв)".
Необхiдно зауважити, що методика облшу витрат, яку застосовують на шдприемствах будiвельноï галузi, потребуе удосконалення вщповщно до П(С)БО та поставлених вимог до будiвельних органiзацiй. Серед численних проблем можна видшити такi: вибiр методiв облiку витрат; органiзацiя облжу
доходiв та витрат за центрами виникнення та вщповщальностц недоскона-лiсть первинно! облжово! шформаци для прийняття управлiнських ршень. Зокрема, чинна в Укра!ш система кошторисних нормативiв ДБН, яка не вщ-повщае структурi витрат, визначених системою П(С)БО.
Висновки та пропозицп. Система облiку витрат за контрактами будь вельних органiзацiй е недосконалою i потребуе вирiшення певних питань, тобто оновлення оргашзаци i методики облжу, системи отримання оперативно! шформаци про виробничi витрати шляхом використання ЕОМ, адже !х стан мае ютотний вплив на результати дiяльностi будiвельних органiзацiй.
З метою ефектившшого ведення облiку на будiвельних органiзацiях пропоную ввести в дда iнструкцiю до ПСБО 18, в якш мiстилися б числовi приклади, якi розкривають сутнiсть методiв визнання доходiв i витрат щодо виконання будiвельних контрактiв.
Л1тература
1. Положения (стандарт) бухгалтерського обл1ку 18 "Буд1вельш контракти" затвердже-не приказом МЫстерства фшанав Укра!ни вщ 15.12.1993 р., № 9 (з1 змшами та доп.).
2. Крупка Я.Д. Облш у буд1вницга : пщручник / Я.Д. Крупка, З.В. Задорожнш, Р.О. Мельник. - К. : Вид-во "Знання", 2008. - 631 с.
3. Карпушенко М. Бухгалтерський облш в буд1вельних оргашзащях / М. Карпушенко. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.buddom.com.ua/? m=564.
4. Чалий I. Методи визнання доход1в за буд1вельними угодами: вплив на фшансову зв^нють / I. Чалий // Вестник бухгалтера и аудитора Украины. - 2005. - № 19. - С. 4-5.
5. Кричун П. Оцшка ступеня завершеносп виконання буд1вельного контракту як суб'ективний чинник впливу на показник НБВ / П. Кричун // Бухгалтерський облш i аудит. -2009. - № 2. - С. 36-41.
6. Кричун П. Момент визнання в обл^ доходу за будавельним контрактом: тдходи, прин-ципи, критика, перспектива / П. Кричун // Бухгалтерський облж i аудит. - 2009. - № 3. - С. 30-38.
7. Кричун П. Оч^вана сума доходу за будавельним контрактом як ознака, що впливае на в> дображення доходу в обл^ / П. Кричун // Бухгалтерський облж i аудит. - 2009. - № 6. - С. 24-31.
8. Петренко М. Проблеми визнання i оцшки доходiв i витрат в будiвництвi / М. Петренко, К. Захарова // Економiчний аналiз. - 2010. - № 6. - С. 292-294.
Костик Т.М., Микитюк Н.А. Сущность признания в учете доходов и расходов по строительному контракту
Рассмотрены проблемы признания доходов и расходов по строительному контракту, которые влияют на экономические процессы как региона, так и страны в целом.
Ключевые слова: строительство, доходы, расходы, строительный контракт.
Kostyk T.M., Mukutyk N.O. Confessions of the essence of income and expenditure of a construction contract
The problem of recognition of revenues and costs of a construction contract that affect the course of economic processes as a region and country.
Keywords: construction, income, expenses, construction contract.
УДК 368.001.25 Асист О. О. Лопата; студ. Х.В. Кизик -
НУ "Льв1вська пол1техмка"
ПРАВОВА ПРИРОДА ДОГОВОРУ ПЕРЕСТРАХУВАННЯ
На основi анашзу чинного законодавства Украши у цш сфер^ поглядiв вчених-цившспв, узагальнення та аналiзу практики застосування норм права, яю регулюють договори перестрахування, вперше в украшськш правовш наущ здшснено теоретич-
