CC BY
3129
В. Плескач, д-р екон. наук (Науково-дослідний фінанс. ін.-т ДННУ "Академія фінансового управління")
СТАТИСТИЧНИИ АНАЛІЗ ПОДАТКОВИХ НАДХОДЖЕНЬ ДО ЗВЕДЕНОГО БЮДЖЕТУ УКРАЇНИ
Розглянуто статистичний аналіз і прогнозування податкових надходжень до Зведеного бюджету України. Ключові слова: податкова система України, бюджет, державне управління, статистичний аналіз, прогнозування. Рассмотрены статистический анализ и прогнозирование налоговых поступлений в Сводный бюджет Украины. Ключевые слова: налоговая система Украины, бюджет, государственное управление, статистический анализ, прогнозирование.
A statistical analysis and prognostication of the tax proceeds is considered to the Accounting Act of Ukraine. Key words: Tax system of Ukraine, budgeting, public administration, statistical analysis, forecasting.
Нині здійснюється реформування податкової системи України з метою удосконалення системи оподаткування шляхом ресурсного забезпечення виконання функцій держави, підвищення ефективності державного управління, забезпечення сталого економічного розвитку, формування людського капіталу на інноваційно-інвестиційній основі за умови збільшення сукупних податкових надходжень до бюджетів усіх рівнів. У цих умовах дослідити і спрогнозувати впливи нововведень
основних видів податків в умовах Податкового кодексу в контексті програми економічних реформ на 20102014 роки є важливим завданням.
Прогнозування та планування дохідної частини бюджету є одним із важливих елементів реалізації бюджетної політики. Проаналізуємо податкові і неподаткові надходження до Зведеного бюджету України упродовж останніх 8 років (табл. 1).
Таблиця 1. Доходи зведеного бюджету України за 2002-2009 роки, млн грн*
Рік 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
Податкові надходження 45392,52 54321,00 63161,72 98065,17 125743,09 161264,18 227164,84 208073,21
Податок на прибуток підприємств 9398,28 13237,24 16161,73 23464,00 26172,05 34407,21 47856,82 33048,03
Податок з доходів фізичних осіб 10823,94 13521,32 13213,29 17325,22 22791,14 34782,07 45895,76 44485,27
ПДВ 13471,19 12598,09 16733,54 33803,77 50396,73 59382,81 92082,62 84596,66
Інші податкові надходження 11699,11 14964,36 17053,16 23472,18 26383,17 32692,09 41329,65 45943,26
Неподаткові надходження 14696,69 18227,20 24571,80 31778,00 40548,30 48553,24 60543,59 58435,84
Доходи від власності та підприємницької діяльності 1798,52 5158,83 6442,51 10868,34 12678,10 13214,02 22468,71 17062,61
Адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційного та побічного продажу 1007,80 1273,98 1681,43 2024,96 2360,11 2963,50 3037,02 2719,02
Надходження від штрафів та фінансових санкцій 136,98 306,68 388,70 454,00 431,26 0,00 0,00 0,00
Інші неподаткові надходження 11753,38 3736,63 4375,19 7484,77 9831,67 11387,74 14668,70 12539,17
Власні надходження бюджетних установ 0,00 7751,08 11683,96 10945,92 15247,16 20987,98 20369,15 26115,05
РАЗОМ ДОХОДІВ (без урахування міжбюджетних трансфертів) 61954,28 75285,79 91529,41 134183,18 171811,46 219936,52 297893,00 272967,00
*Джерело: складено за даними Держказначейства України.
Як свідчать дані, податкові та неподаткові надходження складають основну частину доходів бюджету (табл.2). Таблиця 2. Структура доходів зведеного бюджету України за 2002-2009 роки*
Роки 2002 2003 2004 2005
млн грн % млн грн % млн грн % млн грн %
Податкові надходження 45392,50 73,27 54321,00 72,15 63161,72 69,01 98065,17 73,08
Неподаткові надходження 14696,70 23,72 18227,20 24,21 24571,80 26,85 31778,00 23,68
РАЗОМ ДОХОДІВ (без урахування міжбюджетних трансфертів) 61954,30 100,00 75285,79 100,00 91529,41 100,00 134183,18 100,00
Роки 2006 2007 2008 2009
млн грн % млн грн % млн грн % млн грн %
Податкові надходження 125743,09 73,19 161264,18 73,32 227164,84 76,26 208073,21 76,23
Неподаткові надходження 40548,30 23,60 48553,24 22,08 60543,59 20,32 58435,84 21,41
РАЗОМ ДОХОДІВ (без урахування міжбюджетних трансфертів) 171811,46 100,00 219936,52 100,00 297893,00 100,00 272967,00 100,00
*Джерело: складено і розраховано за даними Міністерства фінансів України: [сайт]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/ control/uk/publish/archive/main?cat_id=77440. - Назва з екрана.
Так, у 2009 році вони складали 97,63% усіх доходів бюджетів. Динаміку структури доходів Зведеного бюджету України упродовж 2002-2009 років у розрізі податкових та неподаткових надходжень подано на рис.1.
© Плескач В., 2012
Структура доходів зведеного бюджету України
120
100--------------==-------==--------=--------=---------==-------=---------=
80---------------------------------------------------------------------------
60------------------------Л--------------------------------------------------
40---------------------------------------------------------------------------
20---------------------------------------------------------------------------
0 -І—І 1— І_^і І_^І Ц_І І_,_І І_^І І_,_І-------------------------------------
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
П Податкові надходження □ Неподаткові надходження
Рис. 1. Динаміка структури доходів Зведеного бюджету України у розрізі податкових та неподаткових надходжень упродовж 2002-2009 років*
*Джерело: складено і розраховано автором за даними Міністерства фінансів України: [сайт]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_id=77440. - Назва з екрана.
Проаналізуємо динаміку та структуру податкових податкових надходжень у доходах зведеного бюджету
надходжень - найбільш значущої дохідної частини Зве- України складала 76,23%, табл.3).
деного бюджету України (у 2009 році, наприклад, частка
Таблиця 3. Структура податкових надходжень Зведеного бюджету України за 2002-2009 роки*
Рік 2002 2003 2004 2005
Одиниця вимірювання млн грн % млн грн % млн грн % млн грн %
Податкові надходження 45392,52 100,00 54321,00 100,00 63161,72 100,00 98065,17 100,00
Податок на прибуток підприємств 9398,28 74,23 13237,24 72,45 16161,73 73,00 23464,00 76,06
Податок з доходів фізичних осіб 10823,94 13521,32 13213,29 17325,22
ПДВ 13471,19 12598,09 16733,54 33803,77
нші податкові надходження 11699,11 25,77 14964,36 27,55 17053,16 27,00 23472,18 23,94
Рік 2006 2007 2008 2009
Одиниця вимірювання млн грн % млн грн % млн грн % млн грн %
Податкові надходження 125743,09 100,00 161264,18 100,00 227164,84 100,00 208073,21 100,00
Податок на прибуток підприємств 26172,05 79,02 34407,21 79,73 47856,82 81,81 33048,03 77,92
Податок з доходів фізичних осіб 22791,14 34782,07 45895,76 44485,27
ПДВ 50396,73 59382,81 92082,62 84596,66
нші податкові надходження 26383,17 20,98 32692,09 20,27 41329,65 18,19 45943,26 22,08
*Джерело: складено і розраховано автором за даними Міністерства фінансів України: [сайт]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_id=77440. - Назва з екрана.
Основними податковими надходженнями є надходження від податку на прибуток підприємств (ППП), податку з доходів фізичних осіб (ПДФО) та податку на додану вартість (ПДВ).
Основними напрямами реформування податку на прибуток підприємств є поступове зниження ставки податку на прибуток підприємств до 20 відсотків (2011р. -25%; 2012р. - 24%; 2013р. - 22%; 2014р. - 20%) за рахунок скасування необґрунтованих податкових пільг, здійснення певних компенсаційних заходів; визначення у законодавстві щодо оподаткування прибутку підпри -ємства принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, згідно з яким визначається фінансовий результат діяльності підприємства в системі бухгалтерського обліку; удосконалення порядку амортизації - запровадження всіх п'яти методів нарахування амортизації (у т.ч. прискореної) та розподіл основних засобів за 16 групами; удосконалення окремих положень податкового законодавства з метою врегулювання проблемних питань, що виникають під час нарахування та сплати податку філіями підприємств, тобто окремий облік за відокремленими підрозділами та сплата податку за їх місцезнаходженням разом із збереженням консолідованої сплати; надання спеціальних інвестиційних пільг у вигляді податкових канікул для новостворених підприємств; запровадження механізму "звичайних цін", що
сприятиме коректному відображенню господарських операцій , вирівнювання податкового навантаження на суб'єктів господарювання , які провадять діяльність на ринку фінансових послуг, зокрема шляхом переведення страховиків на оподаткування прибутку за загальними правилами із збереженням комбінованої системи спла-ти податку на три роки тощо.
Фундаментальною проблемою при формуванні системи оподаткування доходів фізичних осіб є вирішення питання щодо того, яким має бути підхід до оподаткування доходів, отриманих з різних джерел (шедуляр-ний, глобальний чи змішаний ) [1]. Набув широкого застосування роздільний підхід оподаткування, який забезпечує диференційоване оподаткування доходів від праці (заробітна плата, пенсія, різні виплати) і доходів від капіталу (проценти , дивіденди, рента, рояті тощо). Згідно із Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" платниками податку є: резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи; нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України. Згідно із проектом Податкового кодексу платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий
агент. Об'єктом оподаткування резидента є: загальний місячний оподатковуваний дохід; чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального річного оподатковуваного доходу на суму податкового кредиту такого звітного року; доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті; іноземні доходи. Реформування податку з доходів фізичних осіб здійснюватиметься за такими напрямами: зниження до 5% ставки податку з дивідендів та доходів від продажу рухомого майна; запровадження ставки податку 15% з виграшів як у державну, так і недержавну грошову лотерею; звільнення від оподаткування один раз на рік доходів з продажу рухомого (машин, мотоциклів) та нерухомого майна без обмежень за площею, у т.ч. зе-
мельної ділянки за нормами, визначеними Земельним Кодексом України, встановлення нульової ставки податку для успадкованих сум, знецінених грошових заощаджень, скасування вимоги щодо права платника податку на податкову соціальну пільгу при звільненні від оподаткування нецільової благодійної допомоги, запровадження 100-відсоткової податкової соціальної пільги батькам, які мають двох та більше дітей, запровадження системи оподаткування тощо. Основним напрямом реформування податку на додану вартість є поступове зниження ставки податку до 17% (2011 р. - 20%; 2012 р. - 19%; 2013 р. - 18%; 2014 р. - 17%).
Загальна структурна динаміка вище вказаних податків у податкових надходженнях є такою (рис.2).
120 100 80 60 40 20 0 Структура податкових надходжень до зведеного бюджету України
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
□Інші податкові надходження СІПодаток на прибуток підприємств,
Податок з доходів фізичних осіб, ПДВ
1________________________________________________________________________________________і
Рис. 2. Структура податкових надходжень до Зведеного бюджету України*
*Джерело: складено і розраховано автором за даними Міністерства фінансів України: [сайт]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_id=77440. - Назва з екрана.
Отже, сума ППП, ПДВ і ПДФО складає в середньому за 2002-2009 роки 76,77% . З 2003 року по 2009 рік спостерігався ріст частки цих податків у розмірі усіх податкових надходжень, а саме частка ППП, пДв і ПДФО зросла з 72,45% у 2003 до 81,81% у 2008 році, тобто на 9,36%. Однак, досить значний відсоток за-
Таблиця 4. Види податків у структурі податкових надходжень’
ймають й інші види податкових надходжень - 23,23% в середньому за період 2002-2009 років. Якщо проаналізувати структуру кожного із бюджетоформуючих податків у податкових надходженнях до Зведеного бюджету України, то отримаємо такі дані (рис.3).
Рік 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
Податок на прибуток підприємств, % 20,70 24,37 25,59 23,93 20,81 21,34 21,07 15,88
Податок з доходів фізичних осіб, % 23,85 24,89 20,92 17,67 18,13 21,57 20,20 21,38
ПДВ, % 29,68 23,19 26,49 34,47 40,08 36,82 40,54 40,66
*Джерело: складено і розраховано автором за даними Міністерства фінансів України: [сайт]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_id=77440. - Назва з екрана.
Рис.3. Динаміка часток ППП, ПДФО та ПДВ у 2002-2009 рр.*
*Джерело: складено і розраховано автором за даними Міністерства фінансів України: [сайт]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_id=77440. - Назва з екрана.
Проаналізувавши наявні статистичні дані, здійснимо середньостроковий прогноз податкових надходжень до Зведеного бюджету України.
Таблиця 5. Розмір номінального ВВП у 2002-2014 роках, млн грн*
Роки ВВП, млн грн
2002 225810
2003 267344
2004 345113
2005 441452
2006 544153
2007 720731
2008 948056
2009 914720
2010* 1083100
2011* 1264000
2012* 1475500
2013* 1691700
2014* 1948000
*Джерело: складено автором на основі даних Міністерства економіки України: [сайт]. - Режим доступу: http://www.me.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=78203&cat _і<і=78198. - Назва з екрана.
Для прогнозування розміру податкових надходжень скористаємось методом лінійної регресії. При кореляційному аналізі залежності між показником ВВП та податковими надходженнями на базі статистичних даних табл. 3 та табл.5 отримуємо, що кореляція між цими показниками 0,99. Користуючись даними табл . 5, а саме прогнозом розміру ВВП на 2010-2014 рр., та побудова-ною моделлю, отримуємо такий прогноз податкових надходжень у 2010-2014 роках.
Таблиця 6. Прогноз податкових надходжень у 2010-2014 рр.*
Роки Податкові надходження, млн грн
2010 255467,255
2011 300523,295
2012 353200,755
2013 407048,824
2014 470884,441
*Джерело: розрахунки автора.
Якщо проаналізувати частку податкових надходжень до Зведеного бюджету і ВВП України (фактичні та прогнозні), то отримуємо такі дані (рис.5).
Таблиця 7. Частка податкових надходжень до Зведеного бюджету і ВВП України (фактичні та прогнозні дані)*
Роки 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Частка податкових надходжень у ВВП, % 20,1 С ) 20,32 ! 18,30 1 22,2 23,1 22,38 і 23,96 і 22,7! і 23,5' 1 23,7І і 23,9 1 24,06 і 24,17
*Джерело: складено і розраховано автором за даними Міністерства фінансів України: [сайт]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_id=77440. - Назва з екрана.
Рис.5. Частка податкових надходжень у ВВП*
*Джерело: складено і розраховано автором за даними Міністерства фінансів України: [сайт]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_id=77440. - Назва з екрана.
У зв'язку з тенденцією зростання частки податкових надходжень у доходах Зведеного бюджету України і у ВВП в цілому, необхідно вплив бюджетоформуючих податків у проекті Податкового кодексу врахувати з ме-
тою здійснення відповідних компенсаційних заходів. Враховуючи прогноз податкових надходжень на 20102014 рр., обчислимо частку ППП, пДв та ПДФО у загальному розмірі податкових надходжень.
Таблиця 7. Частка ППП, ПДВ та ПДФО у загальному розмірі прогнозованих податкових надходжень*
Роки ППП, % ПДВ, % ПДФО, %
2010 19,84 41,25 21,64
2011 19,72 41,85 21,48
2012 19,61 42,36 21,35
2013 19,54 42,75 21,25
2014 19,47 43,09 21,16
*Джерело: : розрахунки автора.
Таблиця свідчить, що протягом наступних 4 роки час- 11 вого кодексу зменшиться на 0,37%, частка ПДВ зросте тка ППП у податкових надходженнях в умовах Податко- 11 на 1,84%, а частка ПДФО зменшиться 0,48%. Отже, за-
галом частка цих трьох податків у податкових надходження із 2010 до 2014 рр. зросте на 0,99% і становитиме 83,72%. Бюджетоформуючі податки є вагомими у податкових надходженнях до Зведеного бюджету України. Якщо розглянути проект Податкового кодексу, то у ньому основні зміни стосуються зменшення ставок пПп та ПДВ. Наприклад, пропонується зменшити ставку ПДВ із 20% до 17% протягом 2011-2014 років у такий спосіб.
Таблиця 8. Зменшення ставки ПДВ
протягом 2011-2014 рр.*
Рік 2011 2012 2013 2014
Ставка ПДВ, % 20 19 18 17
"Джерело: розрахунки автора
Припустімо, що розмір ставки ПДВ у 2011-2014 роках встановлено на вказаному рівні, а ставки та розміри оподаткування за іншими податками залишились незмінними. Тоді за такого припущення розмір ПДВ та податкових надходжень такий.
Таблиця 9. Прогнозовані обсяги ПДВ та податкових надходжень такий за умови зменшення ставки ПДВ із 20% до 17%
протягом 2011-2014 рр.*
Рік ПДВ, млн грн Податкові надходження, млн грн
2011 125782,2 300523,3
2012 142145,3 345719,4
2013 156600,8 389648,7
2014 172461,6 440450
*Джерело: розрахунки автора
Порівнюючи із вище отриманими прогнозними даними, бачимо, що зменшення ставки оподаткування ПДВ на 3% протягом 2011-2014 років призведе до зменшення надходжень від цього податку на 15% у
2014 році, на 10% у 2013, на 5% - у 2012. Розмір податкових надходжень до зведеного бюджету у зв'язку з цим у 2011-2014 роках зменшиться таким чином.
Таблиця 10. Прогнозований розмір податкових надходжень до зведеного бюджету у 2011-2014 рр.*
Рік 2011 2012 2013 2014
Частка, на яку зменшаться податкові надходження від запровадження ставок ПДВ, % 0,00 2,12 4,27 6,46
*Джерело: власні розрахунки автора
Тобто зменшення розміру ставки оподаткування ПДВ на 1% викликає зменшення податкових надходжень до зведеного бюджету в середньому на 2,13%. Підрахуємо тепер вплив зменшення ставки ППП у 2011 -2014 роках. Припустімо, що розмір ставки оподаткуван-
ня у 2011-2014 роках знижено на 1% порівняно із існуючим, а ставки та розміри оподаткування за іншими податками залишились незмінними. Тоді за такого припущення розмір ППП та податкових надходжень такий.
Таблиця 11. Прогнозований розмір ППП та податкових надходжень*
Рік ППП, млн грн Податкові надходження, млн грн
2011 56879,45 298153,3
2012 66502,2 350429,8
2013 76338,79 403868
2014 87999,83 467217,8
*Джерело: розрахунки автора
Користуючись цими даними, отримуємо, що зменшення ставки податку з прибутку підприємств на 1% призведе до зменшення розміру податкових надходжень до зведеного бюджету в середньому за 20112014 рік на 0,78%.
Статистичний зв'язок між розмірами ВВП та основними трьома видами податків відображає така кроско-реляційна матриця, що має вигляд.
Таблиця 13. Кореляція між
Таблиця 12. Статистичний зв'язок між розмірами ВВП та основними трьома видами податків*
РРР РОУ РйРО
РРР 1,000000 0,948810 0,931361
РйУ 0,948810 1,000000 0,981711
РРРО 0,931361 0,981711 1,000000
"Джерело: розрахунки автора
Найвищою є кореляція між показниками ПДВ і ПДФО - 0,98. З меншим рівнем корелюють ППП та ПДВ - 0,95 та ППП і ПДФО - 0,93. Дослідимо кореляцію між темпами приросту цих основних податків. За період 2003-2009 років вони досягнули таких значень. никами основних податків*
Темпи приросту відносно попереднього року
податку на прибуток підприємств (Т РРР) ПДВ (Т PDV) ПДФО (Т PDFO)
2003 1,41 0,94 1,25
2004 1,22 1,33 0,98
2005 1,45 2,02 1,31
2006 1,12 1,49 1,32
2007 1,31 1,18 1,53
2008 1,39 1,55 1,32
2009 0,69 0,92 0,97
*Джерело: розрахунки автора
Таблиця 14. Кроскореляційна матриця залежностей між цими показниками*
Т РРР Т PDV Т PDFO
Т РРР 1,000000 0,504457 0,611187
Т PDV 0,504457 1,000000 0,309002
Т PDFO 0,611187 0,309002 1,000000
*Джерело: розрахунки автора
Отримані результати показують, що статистичний зв'язок існує між темпами приросту ППП та ПДФО - 0,61
і ППП та ПДВ - 0,50. Приріст ПДВ в Україні сильно залежить від зміни обсягів виробництва власної продукції.
В Україні останніми роками спостерігається збільшення частки податкових (ППП, ПДВ і ПДФО) надходжень у доходах Зведеного бюджету України. Від ефективності майбутніх і нині діючих податкових інструментів залежить успіх реалізації програм ефективної дер-
жави і конкурентоспроможної економіки, що сприятиме зростанню податкових надходжень, удосконаленню системи оподаткування, забезпеченню добровільної сплати платникам податків податкових платежів у повному обсязі.
1. Соколовська А. М. Основи теорії податків: Навчальний посібник [Текст] / Соколовська А.М. - К.: 2010. - 326 с.
Надійшла до редколегії 22 . 1 2 . 11
