CC BY
118
СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА
УДК 657. 1
Современный формат управленческого учета в системе контроллинга
Система контроллинга экономического субъекта как новый тип управления тесно связана с подсистемой информационного обеспечения управления (с информационной системой управленческого учета) . В статье с позиции системного и институционального подходов предпринята попытка рассмотреть информационную систему управленческого учета в концепции контроллинга . Результатами исследования являются обоснование, систематизация теоретических аспектов современного управленческого учета в системе контроллинга
Ключевые слова: управленческий учет, контроллинг, информационная система, институциональный, факторы, информационное обеспечение
В последние годы в связи с общепризнанной актуальностью перехода к инновационному управлению особое значение приобретают исследования в области контроллинга стратегических и оперативных результатов деятельности экономических субъектов. Использование контроллинга может стать ключевым фактором эффективности управления на микроуровне
В настоящее время происходит эндогенизация институтов . Нобелевский лауреат премии по экономике Р. Мертон указывал на значимость эндогенно-функционального подхода к пониманию институтов, подчеркивая, что «через призму функционального подхода институциональные изменения носят эндогенный (внутрисистемный) характер» [4, с . 239—240]. В данном понимании института мы можем рассматривать институциональный контроллинг как поддерживающую структуру управления, которая неразделимо коррелирует с информационным обеспечением менеджмента (управленческий учет выступает в качестве информационного обеспечения) при выборе и принятии управленческих решений .
Для отечественной теории и практики учета приемлемой является методика построения управленческого учета по системе, сформированной в формате «немецкой концепции», авторы которой различают контроллинг и управленческий учет В рос© Бычкова С . М . , Жидкова Е. А. , Макарова Н . Н . , 2016
Е.А. Жидкова
Н.Н. Макарова
сийских научных кругах данный аспект получил наибольшую поддержку. С 2010 года управленческий учет, наряду с финансовым учетом, широко распространяется в практике управления экономическими субъектами .
Управленческий учет служит основой для выстраивания и поддержания системы контроллинга . При этом правила в большинстве случаев определяют не поведение индивидов, а структурирование ситуации, системно образуя институциональную среду.
Поскольку контроллинг ориентирован, прежде всего, на поддержку процессов принятия решений, он должен обеспечить адаптацию традиционной системы учета в экономическом субъекте к информационным потребностям должностных лиц, принимающих решения .
Информационное обеспечение контроллинга предполагает использование данных управленческого учета (оперативного, стратегического) и любой прочей (внутренней, внешней) информации, которая будет полезна для принятия решения руководством
Смысловую интерпретацию термина «информация» в последние годы непосредственно связывают с понятием «знания» . Сущность информационного подхода (в узком смысле) заключается в поиске экономных способов усвоения огромного потока знаний, расчленяемых на блоки проблем и приемы (стратегии) их решения . Эффективные информационные прямые и обратные связи, а также постоянный отбор информации играют определяющую роль
В ходе реализации концепции контроллинга у экономического субъекта появляется потребность создания интегрированной информационной системы Структура информационной системы, формируемой общей функцией управления «учет» в системе контроллинга, представлена на рисунке 1
Взаимосвязь источника информации — аппарата управления, приемника информации — экономического субъекта, а также каналов передачи информации между источником и приемником информации (прямая и обратная связи) и составляют информационную систему [2].
Американский ученый профессор Д . Медоуз в работе «Азбука системного мышления» обращает внимание на то, что «...большие организации любого типа, от корпораций до правительств, утрачивают устойчивость просто потому, что механизмы обратных связей, благодаря которым они получают информацию и реагируют на окружающие условия, должны преодолеть слишком много последовательных запаздываний и искажений» [3, с. 132] .
В системе контроллинга экономического субъекта, исходя из концепции многомерности институциональной среды в условиях ее нестабильности, должны быть учтены ключевые экзогенные факторы (политические, экономические, социальные, технологические), различное сочетание которых определяет разнообразие форм организации управленческого учета
Рисунок 1. Структура информационной системы, формируемой общей функцией управления «учет» в системе контроллинга
При исследовании влияния внешней среды использование положений неоинституционализма позволяет понять, как под действием процессов, происходящих во внешней институциональной среде, изменения происходят на локальных внутрифирменных уровнях .
Политические факторы связаны с геополитическими преобразованиями, турбулентностью мирового политического процесса, со стремлением определенных стран к реализации своих национальных интересов
В условиях динамично меняющегося мира от руководителей требуется не только знание специфики находящейся в их подчинении сферы, но и умение соотносить управленческие решения исходя из общего контекста политической ситуации (возможностей и угроз для бизнеса) .
Экономические факторы следует постоянно оценивать, так как состояние экономики влияет на цели экономического субъекта и способы их достижения . Внешняя турбулентная среда, в которой функционирует экономический субъект, постоянно подвергается изменениям, следовательно, необходимы соответствующие корректировки стратегических целей и системы оценки деятельности . Таким образом, разработка новых показателей деятельности в условиях экономической нестабильности должна быть
привязана и одновременно должна являться частью стратегического цикла развития экономического субъекта .
Под влиянием социальных факторов современные экономические субъекты становятся своего рода моральными агентами общества, а спектр их интересов включает не только максимизацию прибыли и доходов собственников (англ . shareholders), но и удовлетворение потребностей широкого круга заинтересованных сторон, выгодоприобретателей, стейкхолдеров (англ. stakeholders), в том числе менеджеров, работников, потребителей, поставщиков, местного населения, различных общественных групп и государства [5].
Воздействие технологических факторов можно оценивать как процесс созидания нового и разрушения старого. По утверждению С. Ю. Глазьева, «замещение технологических укладов требует, как правило, соответствующих изменений в социальных и институциональных системах, которые не только снимают социальную напряженность, но и способствуют массовому внедрению технологий нового технологического уклада, соответствующему ему типу потребления и образа жизни» [1]. Замена технологических укладов связана с процессом жесткой институциональной конкуренции Институционализация технологического развития содействует разработке новых технических регламентов и норм, отраслевых стандартов и инфраструктуры . Анализ технологической составляющей внешней среды позволяет не только своевременно перестроиться на производство и реализацию технологически перспективного продукта и своевременно отказаться от устаревших используемых технологий, но и более эффективно осуществить информатизацию контроллинга, в том числе и учета В итоге в качестве подхода к управлению экономическими субъектами был признан процессный подход, использование которого могло способствовать повышению эффективности управления бизнесом
В процессе управления компанией используется множество информации, которая формируется в финансовом, налоговом видах учета, в статистической отчетности, а также в управленческом учете. Несмотря на теоретические дискуссии по вопросу функционирования учетных систем, фактически они существуют раздельно. Разные виды учета представляют собой различные точки зрения на экономический субъект и его факты хозяйственной деятельности Различные формы практик учета институционализируются, становясь устойчивыми, и оказывают организующее и управляющее влияние на деятельность экономического субъекта
В итоге в экономическом субъекте в системе контроллинга формируется сетевое информационное пространство, которое дает новую структурную форму управленческих механизмов
Информационная система является одним из центральных компонентов платформы контроллинга Информация системы учета (бухгалтерского финансового, налогового и управленческого учета) позволяет сформи-
ровать отчетность как для внутренних, так и для внешних пользователей Учет образует информационное пространство для проведения анализа, выводы которого принимаются за основу при разработке планов, целевых комплексных программ, бюджетов При осуществлении сбора информации о фактическом состоянии системы в учете формируются данные для анализа и контроля оценочных показателей в процессе принятия регулирующих оперативных и стратегических управленческих решений Управленческий учет в системе контроллинга формирует не только информационную систему и пользуется информацией от других подсистем учета, но в крупных экономических субъектах еще и синтезирует качественно новую систему взаимосвязи учетного процесса и регулирования как важнейшего этапа управленческого цикла
Современная концепция интегрированной системы в управленческом учете рассматривает учет как на уровне экономического субъекта в целом, так и отдельных функциональных и структурных подразделений в пределах системы контроллинга В данном контексте функциями управленческого учета являются помощь руководителям в принятии верных решений, а также мотивация поведения менеджеров и других работников на достижение главных целей экономического субъекта
В свою очередь, управленческий учет образует учетное поле, которое представляет урегулированный комплекс учетных информационных ресурсов в пределах конкретной информационной системы . Можно констатировать, что управленческий учет — это самостоятельная система, охватывающая все стороны бизнеса, интегрированная в информационное пространство Причем горизонтальная интеграции предусматривает соизмеримость данных в учетных блоках, а вертикальная включает цикл принятия управленческих решений
Управленческий учет следует рассматривать в системе учетной концепции контроллинга, включающей в себя методологию формирования учетной информации . Формирование системы учета базируется на взаимосвязи прошлого, настоящего и будущего Фактические данные прошлого и отчетного периодов в сопоставлении с плановыми величинами составляют информационную базу для принятия будущих управленческих решений
В последнее время управленческий учет значительно расширил свои границы в свете ориентации на цели стратегического менеджмента . Речь идет о новой самостоятельной его направленности — о стратегическом управленческом учете, который отличается от традиционного, который направлен исключительно на внутреннюю деятельность экономического субъекта и лишь формально касается его отношений со внешними партнерами, конкурентами, инвесторами Стратегический управленческий учет позволяет по-новому решать проблему развития экономического субъекта, создавать механизмы для принятия сбалансированных управленческих решений
Для осуществления стратегического управления организацией необходимо достаточное количество каналов поступления информации, как по внешнему окружению (по макро-, мезо- и микроэкономике), так и по внутриорганизационным процессам и их динамике
Управленческий учет как часть информационной системы способствует повышению эффективности и результативности коммуникаций в системе контроллинга Руководство при стремлении снизить величину трансакционных издержек и адаптироваться к складывающимся условиям (изменениям институциональной среды) часто принимает решение по оптимизации организационной и институциональной структуры блока внутрифирменного управления, к которому относится и управленческий учет в системе контроллинга
Осмысление потребностей пользователей, которое реализуется в построении информационной системы, не только способствует коммерческому успеху системы, но и значительному упрощению решения задач, стоящих перед пользователем . Каждой системе присущи определенные категории:
— цели системы;
— функциональные компоненты системы;
— структура системы
Цель модульной системы управленческого учета заключается в создании информационного продукта для оказания поддержки руководству экономического субъекта в принятии экономически обоснованных управленческих решений . Формируемая в учете информация необходима для выполнения следующих основных целей [6]:
1) составление периодической (рутинной) внутренней отчетности для управленческих решений;
2) составление нерегулярных (специальных) отчетов для управленческих решений
Как и любая информационная система, в том числе и ее модульная система, управленческий учет выполняет следующие функции: воспринимает вводимые пользователем информационные запросы и необходимые исходные данные, обрабатывает введенные и хранимые в системе данные в соответствии с известным алгоритмом и формирует многочисленные детализированные микрокомплекты выходной информации
В информационной системе выделяются необходимые функциональные компоненты (функциональные модульные системы), которые помогают понять ограничения различных архитектур информационных систем В рамках управленческого учета определяются объекты, информация о которых интересует менеджеров компании из различных функциональных модульных систем (информационные системы бухгалтерского финансового учета, налогового учета, статистического учета и др.) . В результате из общей функциональности системы выделяются отдельные компоненты, которые используются в различных информационных системах Функци-
ональные компоненты модульных систем составляют содержательную основу информационной системы, которая базируется на моделях, методах и алгоритмах получения управляющей информации
Одна из доминирующих категорий информационной системы — ее логическая структура . По мнению Г. Н . Исаева, структура информационной системы представляет «способ взаимосвязи элементов системы, обеспечивающий ее целостность» [2, с. 32] . Управленческий учет в экономическом субъекте разделяется на четыре достаточно существенные подсистемы, находящиеся в тесной взаимосвязи между собой: систему учета доходов, систему учета затрат, систему показателей деятельности, систему управленческих отчетов Система управленческого учета и отчетности должна охватывать все стороны деятельности экономического субъекта, предоставляя руководству различных уровней управления необходимую информацию В содержательном плане информация управленческого учета отражает хозяйственное состояние экономического субъекта
Управленческий учет следует рассматривать в системе учетной концепции контроллинга, включающей в себя методологию формирования учетной информации для обеспечения ею оперативного и стратегического управления
В условиях турбулентного состояния экономической среды главным поставщиком информации в современном контроллинге является управленческий стратегический учет, где основное внимание уделяется информации, связанной с внешними по отношению к экономическому субъекту факторами, а также нефинансовой информации и информации из внутрифирменных источников о ходе реализации фактов хозяйственной жизни и состоянии бизнес-процессов
Методы учета затрат, такие как стандарт-кост, нормативный метод, директ-костинг, АВС и другие способны в значительной степени повысить прозрачность финансовой и производственной деятельности экономического субъекта . Кроме того, их применение является обязательной компонентой системы внутренней управленческой отчетности, на базе которой производится оперативное управление внутренними бизнес-процессами экономического субъекта, выявляются и оцениваются возникающие отклонения и при необходимости вносятся соответствующие корректировки Информация о доходах в управленческом учете может иметь различную степень детализации и включать, например, учет по рынкам сбыта, покупателям, запасам, отдельным сделкам . Центр доходов создается в тех подразделениях экономического субъекта, в которых имеется прямая зависимость между затратами и доходами и руководитель которого несет ответственность за финансовый результат всей деятельности сегмента
Система показателей деятельности служит базой как для текущего и стратегического планирования деятельности подразделений, так и делегирования ответственности на конкретном экономическом субъекте. Чем
крупнее экономический субъект, тем более важное значение приобретает данная подсистема . В системе показателей управленческого учета аккумулируется как количественная, так и качественная информация о деятельности сегментов экономического субъекта . Чтобы преодолеть разрыв между стратегией и оперативной деятельностью экономического субъекта следует увязать ключевые показатели результативности с помощью сбалансированной системы показателей
Современный управленческий учет с входящими в него системами представляет не только стоимостные и натуральные, но и атрибутивные, временные показатели, которые характеризуют качество деятельности экономического субъекта в целом, всех бизнес-процессов и каждого в отдельности . Именно информатизация контроллинга как сквозного бизнес-процесса позволяет качественно координировать подготовку, оценку и реализацию принимаемых обоснованных решений в соответствии с миссией экономического субъекта по достижению поставленных целей
Литература
1. Глазьев С.Ю. Возможности и ограничения технико-экономического развития России в условиях структурных изменений в мировой экономике: науч . доклад. М . : Государственный университет управления, 2008 . 91 с .
2. Исаев Г.Н. Информационные системы в экономике: учеб. для студентов вузов (5-е издание) . М . : Омега-Л, 2012. 462 с .
3. Медоуз Д. Азбука системного мышления / Пер . с англ . Под ред . Н . П . Тарасовой . М . : БИНОМ. Лаборатория знаний, 2011. 344 с.
4. Мертон Р.К Приложения теории оценки опционов: двадцать пять лет спустя // Мировая экономическая мысль Сквозь призму веков: В 5 т Т. 5 . Кн. 2: Всемирное признание: Лекции нобелевских лауреатов / Отв. ред. Г. Г Фетисов. М: Мысль, 2005. С. 206-251 .
5. Фролов Д.П., Шулимова А.А. Институциональная системность социальной ответственности бизнеса (природа, институции, механизм) // Журнал институциональных исследований . 2013 . Т. 5 . № 1 . С. 124—144.
6. Хорнгрен Ч, Фостер Дж, Датар Ш. Управленческий учет. 10-е изд . / Пер. с англ . СПб. : Питер, 2005. 1008 с .
References
1 . Glazyev S .Y. The possibilities and limitations of technical and economic
development of Russia in the conditions of structural changes in the global economy: researcher. report . Moscow: State University of Management Publ . , 2008 91 p (in Russian)
2 . Isaev G.N . Informacionnye sistemy v jekonomike[Information systems in the
economy], Moscow: Omega-L Publ . , 2012 . 462 p . (in Rissian) .
3 . Meadows D. Thinking in Systems — A primer. Moscow: BINOM . Laboratory
Knowledge, 2011 . 344 p. (in Russian).
4. Merton R. K. Prilozhenija teorii ocenki opcionov: dvadcat' pjat' let spustja [Applications option pricing theory: twenty-five years later] // Mirovaja jekonomicheskaja mysl'. Skvoz' prizmu vekov: V 5 t. T. 5. Kn. 2: Vsemirnoe priznanie: Lekcii nobelevskih laureatov. [World economic thought. Through the prism of the century: Worldwide recognition: Lectures of Nobel Laureates], Moscow: Thought Publ ., 2005. Pp. 206-251 . (in Russian) .
5 . Frolov D. P. , Shulimova A.A. Institutional systematic corporate social
responsibility (nature, institution, mechanism). Zhurnal institucional'nyh issledovanij [Journal of Institutional Studies], 2013, Vol . 5 . No . 1 . Pp . 124— 144
6 . Horngren C . , Foster J. , Datar S . Cost Accounting: a Managerial Emphasis .
St . Petersburg: Peter Publ . , 2005. 1008 p . (in Russian) .
