CC BY
195
КОНТРОЛЬ, АУДИТ, ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ КОРРУПЦИИ
III
И.М. Лавров
УДК 657.631.2
Современные подходы к оценке эффективности работы подразделений внутреннего контроля и аудита
На протяжении последних лет в России наблюдается устойчивое укрепление структурных подразделений компаний, осуществляющих функции контроля финансово-хозяйственной деятельности и внутреннего аудита. Подразделения, выполняющие эти функции, существуют на сегодняшний день в крупных и многих средних российских компаниях, и их роль становиться еще более значимой в условиях возрастающей актуальности оптимизации расходов и необходимости повышения инвестиционной привлекательности компаний на фоне кризисных явлений в экономике и ограниченности источников привлечения капитала в настоящее время.
Несмотря на достаточно глубокую проработку и значительное освещение в настоящее время методических подходов и рекомендаций по выбору моделей организации и функционирования подразделений внутреннего контроля и аудита, вопросы оценки эффективности их деятельности являются наименее формализованными.
Ключевые слова: внутренний аудит, эффективность, оценка эффективности, риск-ориентированный подход, возврат денежных средств.
Эффективность работы службы внутреннего контроля и аудита зависит от соблюдения общепринятых стандартов деятельности, а также выполнения нормативных требований. Требования регуляторов не содержат четких критериев и признаков, а также определенного набора ключевых показателей и индикаторов, позволяющих сделать объективное заключение об эффективности функционирования службы. Каждая организация (компания) самостоятельно определяет перечень параметров, характеризующих эффективность службы, разрабатывая процедуры расчета и оценки ключевых показателей с тем, чтобы получить объективную оценку [1].
В последнее десятилетие профессии внутреннего контролера и аудитора становятся востребованными и динамично развиваются в практике экономической жизни хозяйствующих субъектов. Постепенно уходит в прошлое образ ревизора, и на смену ему приходит качественно новый специалист, основной
© Лавров И.М., 2016
задачей которого является не только поиск нарушений и ошибок, но главное — помощь руководству компании в повышении эффективности ее деятельности.
Кроме того, весомый вклад в развитие корпоративного управления вносит обновленная служба внутреннего контроля и аудита, поскольку деятельность данной службы является важным и эффективным направлением совершенствования важнейшей функции управления — контроля.
Сложившийся в кредитных организациях стереотип о том, что служба внутреннего аудита — это тормоз для бизнеса, придуманный в недрах регулятора, тоже постепенно отмирает. Таким образом, повышаются и требования, предъявляемые к службе внутреннего аудита в организации [8].
В настоящее время на основе изученного мирового опыта можно выделить следующие основные положения служб внутреннего аудита, характеризующие мероприятия, направленные на обеспечение повышения эффективности их деятельности [7]:
• Комитет по аудиту и высшее руководство ожидают от служб внутреннего аудита сбалансированной работы как в области соблюдения компанией нормативно-правовых требований, так и в сфере повышения эффективности бизнеса. При этом задача повышения эффективности бизнеса приобрела приоритетное значение, и, принимая во внимания сложную ситуацию на рынке, можно прогнозировать сохранение данной тенденции.
• Концентрация усилий службы внутреннего аудита на организации системы внутреннего контроля в отношении подготовки финансовой отчетности ведет к дефициту у сотрудников службы других необходимых навыков для выполнения ими своих функций и удовлетворения потребностей компании в полном объеме. Сегодня это сказывается на эффективности процесса оценки системы управления рисками, разработке плана мероприятий по внутреннему аудиту, а также качестве и объеме проводимых аудиторских проверок.
• Умение оценивать риски рассматривается в качестве необходимого навыка для сотрудников службы внутреннего аудита, при этом значение данной функции в рамках деятельности всей компании продолжает расти. Увеличивается охват стратегических и операционных рисков. Кроме того, служба внутреннего аудита расширяет процесс оценки рисков посредством мониторинга дополнительных отраслевых рисков, получая информацию от корпоративной службы управления рисками, а также из внешних источников.
• Смещение акцента с вопросов соблюдения компанией нормативно-правовых требований в направлении совершенствования бизнес-процессов привело к тому, что службы внутреннего аудита стали уделять повышенное внимание уровню профессионализма своих сотрудников. Удержание и повышение квалификации перспектив-
ных специалистов в области внутреннего аудита остается ключевой задачей служб внутреннего аудита и компаний в целом.
• С ростом требований к службе внутреннего аудита со стороны комитетов по аудиту и руководства компаний вопросы качества приобретают все большее значение. В результате важность обеспечения и оценки качества в рамках всех аспектов внутреннего аудита, включая управление, персонал, инфраструктуру и операционную деятельность, также неуклонно повышается.
• Применение информационных технологий и знаний, а также инвестиции в эту область, неизменно указывают на высокую эффективность деятельности служб внутреннего аудита.
Подразделения внутреннего аудита и контроля на основе применения риск-ориентированного подхода в своей деятельности [2—6] фокусируются на наиболее значимых и «высокорискованых» сферах деятельности компании, что способствует:
• эффективному использованию ресурсов подразделения внутреннего аудита и контроля;
• своевременному реагированию на изменения в деятельности компании.
Для оценки эффективности организации и осуществления деятельности подразделений внутреннего контроля и аудита в целях повышения качества их работы могут быть использованы следующие показатели:
1) Возврат (возмещение) денежных средств по результатам реализации материалов проведенных проверок. С учетом актуальности задач по повышению эффективности внутреннего контроля, в том числе по выявлению скрытых резервов, вовлечению их в хозяйственный оборот, минимизации потерь доходов и фактов неэффективного ведения хозяйственной деятельности, а также снижения рисков неэффективного расходования денежных средств, предлагается в основу системы оценки деятельности подразделений принять данный показатель.
Данный критерий (показатель) характеризует объем возвращаемых «живыми» деньгами сумм выявленных нарушений, что является особо значимым для компании. А именно позволяет оценить размер возмещения в результате проведенной работы финансовых потерь и понесенных неправомерных расходов в виде непосредственно поступивших денежных средств на расчетные счета и в кассы структурных подразделений компании либо выполнения работ (поставке товарно-материальных ценностей), не выполненных ранее (не поставленных ранее) и оформленных фиктивными актами.
Также этот критерий (показатель) оценки позволяет мотивировать контрольные подразделения на усиление мониторинга за реализацией мероприятий по результатам проведенных проверок, устранению выявленных нарушений, в том числе за эффективностью ведения претензионно-исковой работы по взысканию и возврату компании причитающихся сумм.
В итоге это способствует получению дополнительных денежных средств и компенсации неправомерно понесенных расходов. Данный показатель рассчитывается как сумма абсолютных значений возвращенных денежных средств за отчетный период:
п
В = £ В, (млн рублей), где
¡=1
В( — значение возвращенных денежных средств, полученных в течение всего отчетного периода проведения проверок, млн рублей.
Для оценки изменения эффективности работы по сравнению с предыдущим отчетным периодом может анализироваться динамика изменения данного показателя. При этом он может быть выражен в процентном выражении и рассчитываться как отношение абсолютного значения возвращенных денежных средств за отчетный период к абсолютному значению возвращенных денежных средств за предыдущий период, умноженное на 100 %:
В
В = * 100, (%), где
В—1 — значение возвращенных денежных средств, полученных в течение всего предыдущего отчетного периода проведения проверок, млн рублей.
2) Коэффициент возвращенных денежных средств в общем объеме устранения выявленных нарушений по результатам проверок. Данный показатель можно предложить, исходя из тех предпосылок, что устранение нарушений может качественно различаться с учетом понесенных трудозатрат (например, устранение нарушения путем сторнировочной бухгалтерской записи или путем проведения работы со значительными трудозатратами). Данный коэффициент будет рассчитываться как отношение объема возвращенных денежных средств за отчетный период к общему объему устраненных нарушений за отчетный период:
„ _ ^ДС
КВ ЛгОбщ, где УУДС
VВдС — объем возвращенных денежных средств за отчетный период, млн рублей;
vУДщЩ — общий объем устраненных нарушений за отчетный период, млн рублей.
3) Коэффициент охвата проверками подразделений компании. Данный показатель позволит стимулировать службу внутреннего контроля и аудита к расширению диапазона охвата контролем структурных подразделений компании при проведении проверок. Данный критерий (показатель) может определяться как отношение количества проверенных подразделений за отчетный период к общему фактическому количеству подразделений:
Ко тоИн' где
ЩИН — количество проверенных подразделений за отчетный период,
ед.; о(.
НлиЬ — фактическое количество подразделений, находящихся в структуре проверяемых организаций, ед.
4) Коэффициент трудозатрат на одну проверку. Данный показатель рассчитывается как отношение произведения абсолютного значения по возмещенным денежным средствам и коэффициента охвата проверкой подразделений к трудозатратам на проведение проверки:
т В * Ко туд = —т~~, где
Т — значение трудозатрат на проведение одной проверки, человеко-дней.
5) Коэффициент выполнения плана проведения внутреннего контроля (внутреннего аудита), рассчитываемый как отношение фактического количества проведенных проверок (мероприятий плана) к плановому количеству проверок (мероприятий), позволит мотивировать не только на выполнение проверок, предусмотренных планом, но и внеплановых:
цфакт
квп = цпа, где
цФакт — плановое количество проведенных проверок (мероприятий плана), ед.;
щлан — фактическое количество проверок (мероприятий плана), ед.
6) Удельные средневзвешенные трудозатраты с учетом охвата проверенных подразделений. Данный показатель рассчитывается как отношение суммы произведений коэффициента охвата структурных подразделений и трудозатрат на проведение проверок (в разрезе каждой проверки) к фактическому количеству проведенных проверок:
Т^зв Х(К0 * Туд)
уд цфакт •
таблица 1
Таблица критериев (показателей) оценки работы службы внутреннего контроля и аудита
Наименование показателя Единица измерения порядок расчета 1 порядок расчета 2
Возврат(возмещения) денежных средств по результатам реализации материалов проведенных проверок млн рублей/% Абсолютное значение возвращенных денежных средств за отчетный период (Абсолютное значение возвращенных денежных средств за отчетный период / абсолютное значение возвращенных денежных средств за предыдущий период) *100%
Окончание таблицы
Наименование показателя Единица измерения порядок расчета 1 порядок расчета 2
Коэффициент возвращенных денежных средств в общем объеме устранения выявленных нарушений по результатам проверок Объем возвращенных денежных средств за отчетный период / общий объем устраненных нарушений за отчетный период
Коэффициент охвата проверками подразделений компании Количество проверенных подразделений за отчетный период / фактическое количество подразделений
Коэффициент трудозатрат на одну проверку Абсолютное значение по возмещенным денежным средствам * коэффициент охвата проверкой подразделений / трудозатраты на проведение проверки
Коэффициент выполнения плана проведения внутреннего контроля (внутреннего аудита) Фактическое количество проведенных проверок / плановое количество проведенных проверок
Удельные средневзвешенные трудозатраты с учетом охвата проверенных подразделений Коэффициент охвата структурных подразделений * трудозатраты на проведение проверок (в разрезе каждой проверки) / фактическое количество проведенных проверок
Таким образом, представленные выше показатели способны обеспечить полноту оценки эффективности работы подразделений компании, специализированных на работе по внутреннему контролю и аудиту, что в свою очередь предполагает использование современных подходов к оценке эффективности результатов и трудозатрат. Внедрение действенных форм оценки качества работы контрольно-аудиторских подразделений компании служит дополнительным фактором совершенствования их деятельности.
Литература
1. Внутренний аудит как инструмент повышения эффективности деятельности организации. Институт внутренних аудиторов. Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/ (дата обращения 08 февраля 2016).
2. Кодекс корпоративного управления. Вестник банка России. Нормативные акты и оперативная информация Центрального банка Российской Федерации. 18 апреля 2014. Москва. № 40 (1518). 66 с.
3. Иванов О.Б. Разработка и внедрение корпоративного стандарта «Проведение внутренних аудиторских проверок подразделением внутреннего аудита» (практика ОАО «Российские железные дороги») // Аудиторские ведомости. 2014. № 11. С. 38-52.
4. Иванов О.Б. Построение риск-ориентированной системы внутреннего контроля и аудита в крупной корпорации (на примере ОАО «Российские железные дороги») // Вестник Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова. 2015. № 6. С. 26—39.
5. Положение «Об организации внутреннего аудита в холдинге «РЖД». Утверждено решением совета директоров ОАО «РЖД» от 7 декабря 2015 года (протокол № 22). 10 с.
6. Стандарт ОАО «РЖД». Корпоративная система стандартов внутреннего аудита холдинга «Российские железные дороги». Планирование деятельности и управление ресурсами подразделения внутреннего аудита и контроля. Утвержден распоряжением ОАО «РЖД» от 29 ноября 2011 года. № 2570р.
7. Усиление роли внутреннего аудитора. Международное исследование «Эрнст энд Янг» в области внутреннего аудита. Ernst & Young Quality In Everything We Do, 2008. 36 с.
8. Хромов В.Е, Пашковский Д.А. Эффективность деятельности службы внутреннего аудита // Журнал «Управление в кредитной организации». 2011. № 5. Режим доступа: http://www.cfin.ru/ias/ias_eff.shtml (дата обращения 10 февраля 2016).
References
1. Internal audit as instrument of increase of efficiency of activity of the organization. The Institute of Internal Auditors. Available at: http://www.iia-ru.ru/ (accessed 08 February 2016).
2. Code of corporate governance. Messenger of bank of Russia. Regulations and operational information of the Central bank of the Russian Federation. Moscow. 18 April 2014, no. 40 (1518), 66 p. (in Russian).
3. Ivanov O.B. Development and introduction of a corporate standard «Carrying out internal auditor checks by division of internal audit» (practice of JSC Russian Railways). Auditorskie vedomosti [Audit Journal], 2014, no. 11, pp. 38—52 (in Russian).
4. Ivanov O.B. Construction risk-based system of internal control and audit in large corporation (on JSCo Russian Railways example). Vestnik Rossijskogo jekonomicheskogo universiteta imeni G.V.Plehanova [Messenger of Plekhanov Russian University of Economics], 2015, no. 6, pp. 26—39 (in Russian).
5. Situation «About the organization of internal audit in RZhD holding. It is approved as the decision of board of directors of JSC RZhD from December 7, 2015 (protocol No. 22), 10 p. (in Russian).
6. JSCo RZD standard. Corporate system of standards of internal audit of Russian Railways holding. Planning of activity and resource management of division of internal audit and control. It is approved as JSCo RZD order from November 29, 2011 of No. 2570p. (in Russian).
7. Strengthening of a role of the internal auditor. The international research of "Ernst & Young" in the field of internal audit 2008. Ernst & Young Quality In Everything We Do, 36 p. (in Russian).
8. Hromov V.E., Pashkovskij D.A. Efficiency of activity of service of internal audit. Upravlenie v kreditnoj organizacii [Management in the credit organization], 2011, no. 5. Available at: http://www.cfin.ru/ias/ias_eff.shtml (accessed 10 February 2016) (in Russian).
