Современные основы налоговой оптимизации на предприятиях Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

влияет на ее устойчивость. В состав собственного капитала помимо чистой прибыли включаются уставный капитал, резервный капитал и добавочный капитал. Как правило, сумма уставного капитала сохраняется неизменной; изменение добавочного капитала связано с переоценкой основный средств, которая осуществляется не на каждом предприятии и является весьма предсказуемой; резервный капитал создается в определенном пределе за счет чистой прибыли. Следовательно, основным динамичным показателем, влияющим на устойчивое состояние предприятия, является чистая прибыль.

Вместе с тем, устойчивое развитие предпринимательской деятельности может быть обеспечено только в том случае, когда собственный капитал превышает заемный. Следовательно, в системе показателей планирования устойчивого развития необходимо учитывать состояние и динамику собственного и заемного капитала. Данные показатели, так же как и финансовый результат, подлежат планированию и позволяют оценить устойчивое состояние организации.

Алгоритм планирования деятельности организации, учитывающий взаимосвязь и последовательность соответствующих этапов положены в основу разработанной экономико-математической модели планирования доходов, расходов, прибыли и оценки устойчивого состояния предприятия.

Список литературы:

1. Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. / Л.Е. Басовский. - М.: ИНФРА-М. - 2010 - 272 с.

2. Маховикова Г.А., Кантор Е.Л., Дрогомирецкий И.И. Планирование на предприятии. / Г.А. Маховикова, Е.Л. Кантор, И.И. Дрогомирецкий. -М.: Юрайт, 2010. - 144 с.

3. Одинцова Л.А. Планирование на предприятии. / Л.А. Одинцова. - М.: Академия, 2009. - 272 с.

4. Планирование деятельности на предприятии / под ред. С.Н. Кукушкина, В.Я. Позднякова, Е.С. Васильевой. - М.: Юрайт, 2012. - 352 с.

СОВРЕМЕННЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

© Шурдумова Э.Г.*, Ульбашева М.Р.*

Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова,

г. Нальчик

В работе рассмотрены теоретические основы налоговой оптимизации на предприятиях, механизмы ее формирования и внедрения в дея-

* Доцент кафедры Экономики и финансов, кандидат экономических наук, доцент.

* Кафедра Экономики и финансов.

тельности субъекта экономики. Проведен анализ методов и принципов оптимизации налоговых выплат, соотношение налоговой оптимизации и нелегальных способов уменьшения налогов. Предложены направления развития оптимизации налоговой политики на предприятиях с использованием государственных методов регулирования.

Ключевые слова: налоговая оптимизация, регулирование, контроль, предприятие, минимизация налогов, планирование, налоговые правонарушения, администрирование.

Налоговая оптимизация на российских предприятиях в условиях рыночной экономики должна быть направлена не только на снижение налогового бремени предприятий, но и отличаться высоким уровнем планирования и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Каждый налогоплательщик желает платить как можно меньше налогов. В Российской Федерации доля налогового бремени довольно высока. Выходом может быть только легальная экономия на налогах - оптимизация налогообложения.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации [1]. На уровне государства в качестве показателя налоговой нагрузки следует использовать показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к ВВП [2].

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

Цель минимизации налоговых платежей - не противодействие фискальной системе государства, влекущее применение налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности, которые позволяют налогоплательщику правомерно избегать или в определенной степени уменьшать его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика.

В процессе налоговой оптимизации можно выделить ряд этапов:

1. выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации и ее структурных подразделений;

2. выбор одной из существующих организационно-правовых форм хозяйствования;

3. анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов;

4. анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей;

5. рациональное размещение активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Основными наиболее доступными при современном налоговом законодательстве методами налоговой оптимизации являются: использование пробелов законодательства; использование налоговых льгот; выбор формы деятельности и режима налогообложения; использование различных законодательно предусмотренных вариантов исчисления налогов, надлежаще закрепленных в учетной политике; использование организаций с льготным режимом налогообложения; отсрочка уплаты налогов; разделение или замена отношений при осуществлении сделок; налоговое планирование через договор; использование оффшорных зон; трансферт (перенос) цены.

Схема оптимизации налогообложения является всего лишь шаблоном, идеей, а разработка готового плана оптимизации может производиться только на её основе с учётом реальных условий, в которых находится экономический субъект [3].

При внедрении конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться следующих основных принципов:

1. схема налоговой оптимизации должна быть разумной;

2. аргументация того или иного метода оптимального налогообложения должна быть простой, доступной и по возможности основываться на конкретных статьях российского законодательства;

3. нельзя использовать способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.);

4. принцип комплексного расчета экономии и потерь;

5. существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия;

6. принцип конфиденциальности, который означает, что при использовании методов налоговой оптимизации требует соблюдения требований конфиденциальности;

7. принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов.

На практике существуют три основных вида налоговой оптимизации: классическая оптимизация, минимизация налогов и противозаконная оптимизация.

Классическая налоговая оптимизация - важное направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов [4].

Цель минимизации налоговых платежей - не противодействие фискальной системе государства, влекущее применение налоговых санкций или мер

уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности, которые позволяют налогоплательщику правомерно избегать или в определенной степени уменьшать его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика.

Противозаконная налоговая оптимизация, при которой налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей, выгоднее всего, однако порождает весьма неблагоприятные последствия для налогоплательщика.

Классическое налоговое планирование стоит всячески одобрять, поддерживать и обучать ему. Классическое оптимизационное налоговое планирование хорошо и для налогоплательщика, и для государства строгим и последовательным соблюдением закона.

Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Оптимизация - это использование законных способов, а уклонение -преступление. Чтобы не преступить эту тонкую «грань», необходимо учитывать следующие рекомендации:

1. нельзя применять схемы оптимизации налогообложения ради самих схем, без экономического обоснования;

2. необходимо подходить к налоговым схемам по принципу «все индивидуально»;

3. необходимо пользоваться услугами налоговых юристов;

4. нельзя откладывать продумывание налоговых последствий на потом и решать проблемы по мере их поступления;

5. нельзя терять контроль за действиями, производимыми на предприятии в направлении оптимизации налогообложения;

6. нельзя санкционировать меры, направленные на существенное уменьшение размера налоговых обязанностей;

7. нельзя нарушать законодательство российской Федерации.

Каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, и при неграмотном подходе и системных ошибках возникают лишние затраты и проблемы с законом. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков оказывает значительную помощь в создании стабильного положения предприятия, поскольку позволяет избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Большое значение имеет также концептуальное развитие представлений о механизме оптимизации налогообложения, заключенном в разрешении экономического противоречия между фискальной направленностью налоговой системы и необходимостью усиления стимулирующей и регулирующей функции налогов по отношению к предпринимательскому сектору.

Таким образом, основной задачей оптимизации налоговых выплат является организация системы правильного и своевременного применения инструментов налогового планирования как индивидуально, так и взаимосвязано. В рамках этой системы должны быть разработаны схемы оптимальной структуры организации хозяйственной деятельности с учетом требований законодательства, одновременного использования возможностей, а также тенденций к изменению действующего законодательства и вероятности его изменения.

Использование «агрессивной» оптимизации налогообложения в настоящее время бессмысленно. Экономия, достигаемая путем использования противоправных схем оптимизации налогообложения, является мнимой. Методы «агрессивной» оптимизации уходят в прошлое, поскольку они не совместимы с современным бизнесом.

Оптимизация налогообложения - это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений.

Чтобы быть эффективной, налоговая система должна опираться на взвешенную налоговую нагрузку субъектов хозяйствования. Действующая система налогообложения и администрирования налогов требует существенного реформирования, которое должно предусматривать ее упрощение, достаточность, целесообразность и минимизацию затрат на ее осуществление, обеспечение равенства в налоговой нагрузке.

На сегодняшний день существует много недостатков при налогообложении предпринимательской деятельности в РФ. Среди них: сложность, внутренние противоречия, несогласованность и преимущественно фискальная направленность действующей налоговой системы администрирования налогов и сборов, которое ставит в неравные условия налогоплательщиков и контролирующие органы [5]. Это приводит к оттоку предприятий в «теневую» сферу, то есть проведению нелегальной деятельности и полному уклонению от уплаты налогов, нарушению налогового законодательства и уменьшению суммы налогов, которую необходимо перечислить в бюджет.

Главными факторами, которые подталкивают плательщиков избегать уплаты налогов, являются: количество налогов, плохая оптимизация налогов и

уровень налоговых ставок; сложность в расчетах налоговых сумм; высокий уровень нестабильности; эффективность работы налоговой службы, уровень общественного сознания о необходимости платить налоги, уровень доверия плательщиков к властным структурам, уровень коррупции в государстве.

Однако следует отметить, что существуют предприятия, которые исправно платят налоги и при этом неукоснительно соблюдают налоговое законодательство. Причиной их успеха является налоговая оптимизация. На сегодняшний день существует много проблем в сфере налогообложения предприятий. Путями преодоления этих проблем являются: применение методов налоговой оптимизации на самих предприятиях, а также совершенствование действующей системы налогообложения со стороны государства с помощью упрощения ведения учета на предприятиях.

Список литературы:

1. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. - 2009. - № 2. - С. 40.

2. Пансков В.Г. Показатель налогового бремени // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 3. - С. 64.

3. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. - М.: Гроссме-диа, 2008. - С. 138.

4. Абрамова Э.В. Разработка метода оптимизации налогообложения // Налоговое планирование. - 2009. - № 4. - С. 44.

5. Бельский К.С. Причины уклонения от налогов // Гражданин и Право. -2007. - № 3.