Совершенствование методики разработки производственной программы на промышленном предприятии Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

♦

♦

удк 338.24 м.В. Федорова

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ РАЗРАБОТКИ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

В отличие от других работ о планировании производства в данной статье рассматривается влияние затрат на нахождение безубыточности производства. Анализ, проведенный автором, позволил установить, что имеются две границы: нижняя и верхняя, обеспечивающие безубыточность и позволяющие определить ключевую точку принятия специального планового решения о низкодоходных ассортиментных позициях в производственной программе на планируемый период.

Ключевые слова: безубыточность, точка безубыточности (покрытия), постоянные и переменные за -траты, планирование производства, производственная программа, промышленное предприятие.

M.V. Fedorova

IMPROVEMENT OF PRODUCTION PROGRAM DEVELOPMENT METHODS AT AN INDUSTRIAL ENTERPRISE

Unlike other papers about production planning the given article considers fixed and variable costs in regard to finding a break-even point. The author's analysis shows that there are two boundaies: bottom and top ensuring breakeven and enabling to define a key point when production planning decisions about low-profitable product range are needed.

The Key words: break-even, break-even point, fixed and variable costs, production planning, production program, industrial enterprise.

В условиях выхода из кризиса и в посткризисный период актуализируется проблема разработки оперативной производственной программы, ориентированной на достижение промышленным предприятием высокого финансового результата. Как нам представляется, в ходе разработки программы необходимо руководствоваться стоимостными ориентирами, в первую очередь должно учитываться обеспечение избранным альтернативным вариантом программы необходимой рентабельности производства, финансовой стабильности и платежеспособности промышленного предприятия, высокого финансового результата (выручка, прибыль, сумма покрытия).

Исследование показало, что при планировании производства на оперативном уровне следует учитывать влияние постоянных и переменных затрат на результат. Известно, что постоянные затраты не реагируют на изменение объема деловых операций, а переменные затраты зависят от изменения объемов производства. При прежнем затратном методе учета и калькулирования себестоимости в плановых расчетах принимались во внимание все затраты, как постоянные, так и переменные, что, на наш взгляд, в современных условиях препятствует корректному анализу и реалистичному планированию и приводит к ошибочным результатам. К сожалению, в отечественной практике многими промышленными предприятиями до сих пор используется метод общей калькуляции, предполагающий прямую зависимость затрат от объемов производства и не учитывающий того факта, что предельные затраты (затраты , которые производитель дополнительно несет при производстве каждой новой единицы продукции) возникают под влиянием различных факторов. Только раз-

деление затрат, по нашему мнению, должно стать основой для определения критической выручки (выпуска) на основе использования анализа безубыточности (покрытия) (рис. 1).

Выручка (В)

Рис. 1. Графическое представление точки безубыточности и суммы покрытия

Как показало проведенное нами исследование, соотношение выручки (стоимости, цены), объема производства и структуры затрат имеет решающее значение в достижении промышленным предприятием положительного финансового результата в оперативном периоде. Анализ данной связи указывает на то, что выручка зависит не только от количества проданного продукта (мы предполагаем, что объем производства равен объему продаж), но и от доли постоянных затрат, которые приходятся на единицу продукции. Необходимо обратить внимание, что смысл нахождения точки безу-

быточности заключается в расчете того объема производства продукции, который позволит промышленно -му предприятию полностью окупить издержки и при дальнейшем наращивании производства начать получать прибыль. Конечно, при этом следует сделать допущение о том, что стоимость единицы продукции достаточно высока для того, чтобы не только покрыть все переменные затраты на ее производство, но и получить операционную маржу (вклад), обеспечивающую покрытие части постоянных затрат [3, с. 213]. Если при этом объем продукции превысит уровень безубыточ -ности, вклад от продажи каждой последующей едини -цы продукции будет формировать прибыль. Другими словами, чем больше сумма покрытия, полученная с оборота, тем быстрее будет достигнута точка безубыточности (точка покрытия), и в результате получена боль -шая чистая прибыль [2, с. 120].

Важным моментом, имеющим отношение к влиянию структуры затрат на точку безубыточности (покрытия), является знание того, что изменение соотношения постоянных и переменных затрат меняет положение точки безубыточности [1, с. 133].

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что методика определения безубыточности уместна только для тех плановых решений, которые принимаются в пределах приемлемого диапазона стоимости, затрат и объемов производства и продаж. Вне этого диапазона стоимость реализации единицы продукции и переменные издержки на единицу продукции уже не считаются постоянными, и любые результаты, полученные без учета таких ограничений, могут привести к неправильным выводам. Наряду с несомненными достоинствами методика безубыточности обладает определенными недостатками, которые связаны прежде всего с допусками , заложенными в ее основу. Имеющиеся ограничения серьезно сужают область применения методики безубыточности, что, в свою очередь, актуализирует проблему поиска направлений ее совершенствования.

При расчете точки безубыточности исходят из принципа линейного наращивания объемов производства (продаж) без учета возможностей скачка, например вследствие сезонности выпуска и сбыта или непредвиденных плановых ситуаций.

В рыночной экономике возникают ситуации, когда руководству промышленного предприятия приходится сталкиваться с рядом проблем и необходимостью выбора и принятия специального планового решения. Так, в условиях экономического кризиса и актуализации проблемы выживания многие промышленные предприятия при планировании производства и в процессе формирования ассортимента вынуждены включать в производственную программу продукты, не приносящие высокий доход. Ввиду отсутствия спроса предприятия рассматривают предложения, на первый поверхностный взгляд не выгодные для производства. Таким образом, не всегда и не весь объем выпуска оказывается рентабельным. Данные обстоятельства вызывают необходимость пересмотра методических подходов к определению ключевой точки принятия решения о включении продукта в ассортиментный набор планируемого периода.

Для того чтобы определиться с подходом к нахождению точки безубыточности (покрытия) и точки приня-

тия специального планового решения, обратимся к методам математического анализа. В рамках подхода с фиксированной стоимостью реализации продукции (ФСРП) стоимость реализации товара предполагается неизменной. В предлагаемом подходе стоимость р зависит от объема производства (продаж) товара х. Объем производства равен объему продаж (х = д). Спрос на продукцию линейный:

9 = Ь 0 + Ьр. (1)

Совокупные издержки линейно зависят от объема производства. Использование линейной функции спроса не очень ограничительно, поскольку на небольшом промежутке изменения цен любая гладкая функция спроса может быть приближена к касательной. Коэффициент Ь1 показывает, на какую величину изменяется объем продаж при возрастании стоимости на 1 руб./ед. товара. По экономическому смыслу Ь1 < 0. Коэффициент Ь 0 показывает, каков максимальный объем спроса при р = 0 (рис. 2).

Рис. 2. Приближение гладкой функции спроса к линейной

Представим функцию спроса в следующей форме:

9 = Ь (Ртах - Р). (2)

Действительно, из (2)

х

Р = ртах - Ь ■

Отсюда непосредственно следует, что предлагаемый подход совпадает с традиционным при условиях р = ртах, Ь = + оо, что соответствует горизонтальной функции спроса, т.е. абсолютно эластичной зависимости объема продаж от стоимости.

В предлагаемом (квадратичном) подходе выручка зависит от объема производства следующим образом:

В(х )= р{х Х Ртах - Ь ^ .

Уравнение В(х) = 0 имеет (помимо корня х = 0) корень хтах = ртахЬ. Из свойств квадратного трехчлена выручка достигает максимума при х = хтах /2 (рис. 3). Подстановкой находим максимальное значение выручки:

Втах = В(х„,ах/2)= ^ .

Выручка (В)

Рис. 3. К анализу безубыточности и установлению нижней и верхней границ (ПСРП)

Сравнение подходов с фиксированной стоимостью реализации продукции (ФСРП) и переменной стоимостью реализации продукции (ПСРП) приводит к следующему основному выводу: в то время как для ФСРП имеется одна (левая) граница объема производства хкр, обеспечивающая безубыточность, для ПСРП имеются две границы: левая хи и правая х^

В рамках ПСРП условие В > Вк уже не равносильно безубыточности, в то время как Эр > Ср сохраняет равносильность . Следует отметить, при различных значениях р Ф ртах в рамках ФСРП значение хкр может быть как меньше, так и больше х1 (в рамках ПСРП); также

при условии р = у + выполняется равенство хкр = х1.

х1

Анализ точки безубыточности служит одним из важных способов решения многих проблем планирования и управления, поскольку при комбинированном при -менении с другими методами анализа его точность вполне достаточна для обоснования плановых решений в производственной практике.

Использование методики расчета точки безубыточности в плановой практике можно признать достаточно распространенным благодаря ее простоте, а также формируемой у специалистов- плановиков уверенности в случае проведения планово-контрольных расчетов на ее основе в покрытии затрат и дальнейшем получении промышленным предприятием прибыли. Ее главный недостаток - это игнорирование зависимости между стоимостью (доходом, выручкой) и объемом производства (продаж). Нет никаких гарантий, что стоимость единицы продукции обеспечит тот объем продаж, исходя из которого она была рассчитана. Особенно опасна ситуация, когда объем продаж оказывается ниже выбранного уровня: данный метод подталкивает к дополнительному повышению стоимости для сохранения уровня рентабельности.

Принимая во внимание сделанные замечания, считаем полезным дополнить определение ключевой точки принятия оперативного планового решения о включении низкодоходных ассортиментных позиций в про -

дуктовую программу промышленного предприятия проведением анализа чувствительности и эластичности спроса (объема производства), чтобы достичь наиболее оптимальных плановых результатов.

Проблема определения ключевой точки возникает и в ситуациях, когда необходимо принять или отклонить дополнительный заказ, установить цену на продукцию, производить самим или покупать на стороне, выбрать технологию производства. Этот круг вопросов так или иначе интересует каждое промышленное предприятие при разработке производственной программы. В дан -ных ситуациях, как показало исследование, для приня -тия планового решения необходимо использование методов, основанных на прямых или приростных из -держках. Кроме того, в отличие от традиционной затратной методики планирования производства и установления фиксированной стоимости продукции при современном подходе планирования, ориентированном на результат, принимая специальное плановое решение на отдельные заказы (предложения) в соответствии с конкретными обстоятельствами, предприятие сможет не только установить безубыточный уро -вень производства, но и сформировать продуктовую программу, позволяющую получить наибольший финансовый результат.

Исследование показало, что ключевая точка при -нятия специального планового решения о низкодо -ходных ассортиментных позициях в производственной программе на планируемый период должна быть не ниже нижней (левой) границы, обозначенной как нижняя ключевая точка. Например, в случае поступления дополнительного заказа производства продукции по цене ниже себестоимости при разработке производственной программы промышленного предприятия, прежде чем принимать плановое решение, необхо -димо определить ключевую точку (нижнюю границу), обратив внимание и на наличие свободных производ -ственных мощностей. Ограничением для увеличения выпуска продукции в краткосрочном периоде являются производственные мощности предприятия. Если имеется свободное оборудование, то ключевая точка принятия специального планового решения (нижняя граница) на предлагаемый промышленному предпри -ятию заказ соответствует величине предельной себестоимости, т.е. дополнительных издержек, связанных с его выполнением. Если же производственные мощности используются до предела, то выполнение дополнительного заказа возможно лишь при условии отказа от уже включенных в производственную про -грамму ассортиментных позиций. Проблема компенсации расчета дополнительного выпуска должна решаться в этом случае за счет уменьшения суммы покрытия остальных видов продукции.

1. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник. 3-е изд, стереотип. М.: Академия , 2004.

2. Финансовое планирование и контроль / пер. с англ.; под ред. М.А. Поукока и А .Х. Тейлора. М.: ИНФРА-М, 1996.

3. Хилферт Э. Техника финансового анализа. СПб.: Питер, 2003.