Самый ранний аналитический баланс - Авиньон 1366 г

Мусаэлян Артем Михайлович

УДК 657(09) ББК 65.052.206-03 М 91

А.М. Мусаэлян

Аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (861 )219-95-01, доб. 201, e-mail: moussaelian@gmail.com.

САМЫЙ РАННИЙ АНАЛИТИЧЕСКИЙ БАЛАНС —

АВИНЬОН 1366 Г.

( Рецензирована )

Аннотация. Рассматривается самый ранний аналитический баланс, построенный еще в 1366 г. самим Франческо Датини. Особенность такого баланса состояла в том, что он велся комбинированным способом. Большая часть статей баланса формировалась инвентаризацией товарных запасов, и только расчеты с дебиторами и кредиторами велись на счетах параграфом в Главной книге. Основная цель аналитического баланса состояла не в контрольной функции, направленной на установление тождества между имуществом, капиталом и долговыми обязательствами, а направлена на вывод финансового результата сопоставлением всего, что «нам должны дать», со всем, что от нас «должны иметь». При этом последний показатель включает сумму долговых обязательств, вложенный и реинвестированный капитал.

Ключевые слова: компания Франческо Датини в Авиньоне, аналитический баланс, комбинированный метод ведения учета, оригинальный алгоритм вывода финансового результата.

А.М. Musaelyan

Post-graduate student of Accounting, Auditing and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Krasnodar. Ph.: (861 )219-95-01, ext. 201, e-mail: moussaelian@gmail.com.

THE EARLIEST ANALYTICAL BALANCE — AVIGNON 1366

Abstract. The paper considers the earliest analytical balance, built by Francesco Datini in 1366. The peculiarity of this balance was that they conducted it in a combined way. They formed most of the balance sheet items by means of goods inventory. Only calculations with debtors and creditors were made by abacus in the paragraph in the general ledger. The main aim of the analytical balance was the conclusion of the financial results of the comparison of all that "we have to give" with all that they "must have"from us, but not in the control function, aimed at establishing the identity between property, equity and debt. This latter figure includes the amount of debt, invested capital and reinvested.

Keywords: company, Francesco Datini in Avignon, analytical balance, a combined method of accounting, the original algorithm of financial results output.

В данной публикации рассматривается один из наиболее ярких моментов развития бухгалтерии — формирование самого раннего аналитического баланса. Дело в том, что российские исследователи до недавнего времени никогда не поднимали этот вопрос. Этот вопрос остается малоизученным и для западных

ученых. В последнее время эта тематика волнует исследователей Кубанского государственного университета. Ими уже подробно описаны аналитические балансы Датини за 1402 г., 1408, 1409 г., 1410 г. Нами предлагается исследование самого раннего аналитического баланса за 1366 г.

Анализ последних исследований и публикаций. Многие авторы достаточно подробно описывали судьбу Франческо Датини и историю его архива. Об этом писали Дж. Нигро [1], И. Ориго[2], Чатфилд М. и Р. Вангермеерш [3], П.Жуаник [4], К. Хоскин и Р. Макве [5], Ж. Хайд [6], Р. Голдвейт[7], Ф. Мелис[8, 9], Р. де Рувер [10, 11], А. Мартинелли [12] и др.

В среде российских ученых архив Датини упоминался в работах Я.В. Соколова [13], К.Ю. Цыганкова [14, 15], М.М. Гурс-кой [16,17], М.И. Кутера [18—22 и др.]

Однако бухгалтерскую систему компаний и предприятий Датини реально исследовали и описали только Ф. Мелис и Р. де Рувер. Рувер ограничился изучениеми подробным описанием баланса компании Датини в Барселоне за 1397—1399 гг. Что касается компаний и предприятий Датини в Авиньоне, то можно упомянуть только его описание отдельных фрагментов из книги 1367—1372 гг. Ни о синтетическом балансе, ни об аналитических выводах финансового результата (аналитических балансах) Рувер не упоминает.

Цель исследования — подробно изучить содержание самого раннего аналитического баланса, проанализировать его структуру и состав показателей, уточнить процедуру формирования.

В свое время доцент С.Н. Карельская [23, 24] обратила внимание на то, что самые ранние балансы, построенные инвентаризацией, описаны Р. де Рувером на основе архивных документов XIV в., принадлежащих товариществу Альберти [25].

По утверждению Р. де Рувера, в секретной книге (a libro segreto) сохранились записи с 1302 по 1329 г. Она содержит около дюжины отчетов, которые Рувер сознательно избегал называть термином «балансы». Финансовые отчеты для исчисления прибыли или убытка формировались нерегулярно. По ним делилиприбыль между партнерами путем отражения их долей по кредиту персональных счетов [11, с. 22].

Для нашего исследования представляет интерес алгоритм выявления финансового результата. По этому поводу Рувер обращал внимание на то, что финансовые отчеты «в прямом смысле не представляют собой балансов» [там же, с. 24]. Прибыль рассчитывалась путем вычитания из общей суммы средств компании (куда вхо-

дили товары на складе, деньги в кассе и дебиторы) итога по долговым обязательствам и вложенному капиталу. Затем после создания резерва на выплату жалованья работников эта прибыль распределялась среди собственников компании.

Тем более удивительно, что Рувер, работая с архивом Датини, помогая Мелису разбирать его и делая при этом фотокопии документов, не обратил никакого внимания на наличие большого количества аналитических тетрадей, в которых финансовый результата выводился подобным образом, примерно также, как описал Рувер применительно к компании Альберти.

Как известно, Федериго Мелис был единственным, кто в XX в. описал первый синтетический баланс, построенный в Авиньонев 1411 г. [8. с. 162]. При этом Мелис иронизирует над утверждением Рувера, «согласно которому «балансы Медичи, так же как и Датини, собраны в книжки с многими страницами, в которых активы и пассивы перечислены по отдельности, но без всяческой попытки дальнейшей классификации» [8. с. 151].

Однако Мелис и сам ограничился заявлением, что «от той компании сохранилась «тетрадь вывода», то есть аналитический баланс... Секретная книга, на которую ссылается баланс, опубликованный выше, потеряна» [9, с. 458—459], что не позволяет проверить ни аналитический, ни синтетический баланс.

Таким образом, Мелис, как и Рувер, оставили аналитические балансы в Авиньоне без особого внимания. Правда, возможно, тосканский профессор использовал аналитические балансы для оценки распределения прибыли, когда описывал деятельность компаний в Авиньоне, но в его публикациях это не нашло отражения [8, с. 135—141].

В новом столетии к изучению балансов в компании в Авиньоне подключились российские исследователи М.И. Кутер, М.М. Гурская, а также аспиранты Кубанского государственного университета, в том числе и соискатель. В части по исследованию синтетического баланса и относящейся к нему тетради вывода опубликовано несколько работ как в России, так и за рубежом [26—31].

Д.Н. Алейников, изучающий учетную систему Датини после перехода на

ких балансов Датини и выполнить их анализ. Оказалось, что в первой компании, созданной с Niccolo di Bernardo 13 июля 1363 г. и прекратившей свое существование 31 декабря 1364 г., никаких построений сводов или аналитических балансов не производилось. Видимо, Франческо Датини еще не овладел всеми премудростями счетного искусства.

Все это состоялось в следующей компании Датини в Авиньоне.

Самая ранняя тетрадь аналитических построений находится в государственном архиве г. Прато. Она зарегистрирована как Prato, AS, D.№177-1. Историческая упаковка книги приведена в фотокопии на рисунке 1.

Листы книги имеют существенный дефект. Это наглядно видно на рисунке 2, где приведено первое фолио, содержащее традиционную клятву лица, ведущего бухгалтерию. Однако заметим, что на страницах с учетными статьями информационные потери зачастую значительно выше. Это затрудняло проведение исследования, так как приходилось заново после шести с половиной столетий рассчитывать итоги.

Конечно, справедливости ради заметим, что работать даже с одной из самых ранних сохраненных аналитических тетрадей в истории (1366 г.) было намного легче, чем когда российские ученые исследовали тетрадь вывода 1410 г. Они-то и прошли путь проб и ошибок. Неслучайно

Рисунок 2. Фотокопия первого разворота тетради расчетов (вывода) компании Ф. Датини в Авиньоне (1365—1366 гг.)

Рисунок 1. Фотокопия исторической упаковки тетради расчетов (вывода) компании Ф. Датини в Авиньоне (1365—1366 гг.) [33]

дуальные счета, рассмотрел аналитические балансы компании Датини за 1401 г., 1402 г. и 1409 г. [32].

М.М. Гурская описала аналитический баланс 1408 г. [17].

Соискателю предписывалось отыскать в архиве документы ранних аналитичес-

Щ АЗ. 1-77 х, а IV Рг,чя>, А^. Йс £к

Ш-Ъ.ЛЗ; Щ 17? |,с.2У

ЙЯЖ&Б. 0. 17т I. £ Ж

1

I ■

- -I

н .

—_1

Рггчг0: 1>. П7-1. С. ЙУ

-- . -, № . _ . ■ .1

._ —Т-хГ, . ■ ■ "

■ .-.], .

----------

---„ _

... г—■■ - ..

---г---'— . . ■ , ,. .. ..

Рисунок 3 (начало). Рга<;о, А8. Б. № 177-1. Первые шесть страниц первого подраздела аналитического баланса, построенного по данным 1366 г.

название одной из публикаций, посвящен- ную структуру аналитического баланса,

ных данной проблеме, начиналось со слов: предназначенного не для балансирования

«Отрицание отрицания...» [30, 31]. Имен- активов, собственного капитала и долго-

но в этой работе авторы показали истин- вых обязательств, а основное назначение

. Н i__г

> г.:.- rS1 -

, -г- - í —. -

ü-.-^l. - ■■ ■

7__■ 1 ^

I _,. _ ' —

I-ЙЧ' ' - 1

Г tito. AS 1 Ö. № i n-i 4 V Pn:c, AS. D. № . ь ífL

- "J .__ . —----- ■

■ i-.' -—,:........f :

- tTT. ;1: -- ' " ■ 1 ? ' \ íWf 'Р.- -

I ■ ■■ ■

... -i- ■.. t

-V" !í* 1 11

i,. ._. -- - - , ■ ■ Г T -■ ' ■

- —. j. - -... i- --

, _ --- , ■ . г

- ■ ■

Г TÍ fe.v ЛЯ. T). .Y: ¡77-1, u. 5V Т'ш i?. AS. D. > I 77-1L £ 6R

'i —

-.■i' ,j. i

--

>

— -

■ ■ ■■ ■ ' .....'

ti S rrrv'-.^.lím----!

_ . .

P Lili o, AS. D. -M J 7^- ], ¿5 r>v P Ы á. ЛЬ. D. .\u: 77-1. c. 7R

Рисунок 3 (продолжение 1). Prato, AS. D. № 177-1. Вторые шесть страниц первого раздела аналитического баланса, построенного по данным 1366 г.

такого баланса — вывод финансового ре- го баланса, относящиеся к разделу «Те, кто зультата. должен дать» подразделу «Товары....».

На рисунке 3 (с продолжениями) при- Подраздел занимает 36 страниц. По

ведены фотокопии страниц аналитическо- каждой странице подсчитан итог, контроль— 70 —

------ , ; 1

-^Шз&к I -

| .и---' гт-,

■ - ■- . ■ -

■ Г-г.

3 ,. .

-

^¿^г—Т-^ - ^ '-■

у '____

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

[".."Т--.: и

Г^'-гцс .»-.М- —-......

.... -■ -. -..

.. -,- г. ■, ■

Ггд1о. ЛIV Т1. 1Чв 17-1

п\г г*

/

■ ■ ^

'--ь":—'----Я ..

■ .1. ■ — ■■ ■

—----- - -

"у.'Г:--

Нг^и?. А!>. и. > I,'£ ЯЧ--

--тт

- г 1-: ^■Л-1. —-^"ЛГ;

— /

,--■. .-г -

- -"". - ■ ■.

- !

Мм со. АЛ. I). > с- '.'V

ГгШ -\S.iJ. № 1^7-1. и. Р

Е: - ■ ■ '--

".1------

л —.-.«■:

шт

АЬ. и. Пи | 3 .■■-]. с. ЭДс

-I * ■■■ -,'' ■ -.— I

■'1

_

-_

ш

РШ, 13. > I -.'7-1^ Ш

Рисунок 3 (продолжение 2). Рга<;о, А8. Б. № 177-1. Третьи шесть страниц первого раздела аналитического баланса, построенного по данным 1366 г.

ное значение которого весьма спорно. Дело бодным местом на бумаге. Однако итоги по

в том, что подраздел состоит из отдельных группам товаров не подсчитываются, а, как групп товаров, которые отделяются одна было уже сказано, выводится только итог по

от другой или новой страницей, или сво- странице. В этом случае итог по странице не

I

- »T.V—rh-w

г ■ - ■ - г

- г■ -I- ^. ■'

у. ■

Ul li ■

■ л— -1 г - -г

¡ГтТ?^ .г-J I- "" '

■ ■■: .г, ■ ■

- - ■ •i . . ■ - - ■ ■ ■

Pra.i:. Afe Ü.Yu .OY

PrdUi. Л Л.. р:>ц LT?- I.e.. IR

I ЩёШ^:}

L.

и. г-

■ 1-1— 'I-

____а.

тй, AS. D м 1■ 1 i с. : 1V ШШ А5. Ш!™^ i

_ гт ... 1'

f? J

щйт. . ■ir.y; ■..; .

«. *-

■Li кЗГД^Ь

- 'J.- ■ ■

_ --

AS. I); к*; с J v

AS. 1?. te 77-1 с. : J К

Рисунок 3 (продолжение 3). Рга<;о, А8. Б. № 177-1. Четвертые шесть страниц первого раздела аналитического баланса, построенного по данным 1366 г.

несет никакой информационной нагрузки, Итог по подразделу формируется по

так как в него входят не итоги по группам постраничным итогам с добавлением ито-

товаров, а построчные показатели по каж- га по группам товаров неполной страницы,

дой позиции товарных остатков. на которой находится итог подраздела.

TT

А

г

■ Vi - ■ —

■ ^ Г --•■■■

■ -

T^rrvv-'i^v^ —

.......

■ ' - !

-*- i

Й —^---- - "iS-1" -

- . -fn

■ :. : : V I - ■

■M-löl ЛS, D. № 177-1 . с, 1 äV Itatä AS. D. № 177-1, ¿-.14R

il-i ' . — -.ь-- ..i-".-—

mto, AS. D. № 17~-1. r, 1Ц v l'HLo. AS. 0. № 177-1. с. 15K.

ГЛет

-- ГС

■j;sfc

• " ......— ■

-.■ i -

Щкк А & Г), ^ I 77-1. ,:. | Ртак1. А $1, Т). У" I 77-1, с;. I ЙЯ

Рисунок 3 (продолжение 4). Рга<;о, А8. Б. № 177-1.

Пятые шесть страниц первого раздела аналитического баланса, построенного по данным 1366 г.

Учитывая то обстоятельство, что итог можно уверенно утверждать, что такой ба-

подраздела рассчитывается по постра- ланс не может быть признан аналитичес-

ничным итогам, а постраничные итоги не ким, поскольку он не содержит аналити-

формируются по итогам групп товаров, ческого деления и при его построении не

~fi

-■г:. "

I Fl ■ v-

¡¿у ..г.*- ■ .■ ' ■ ■

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

-.,-. ,--г------

^ ■ — •• -1 — — I

м л? - -

■ J-L ■: .-

ИНН

Pnih>f А Я. D. Nu 177-1. с I ТУ

' „^.",1- -- .-л- О

I . . 4 -

I * ''

I ----= i

-Л' *

1..... 1

PniKi. Aiv D. .Vi 177-LcJfiR

Ргжо, А8. 1> № 177 -1, с. 1 *V Ггего, П. 177-1, с. 1

Рисунок 3 (окончание). Рга<;о, А8. Б. №177-1. Шестые шесть страниц первого раздела аналитического баланса, построенного по данным 1366 г.

применялась композиция аналитических кого баланса», который размещен на 36

показателей в единое целое. страницах, включает 72 группы товаров

В таблице №1 приведены характерис- из 541 строки и имеет общий итог ^ 3328

тики первого подраздела «аналитичес- е. 16 с1. 8 в валюте папской области.

Таблица 1

Характеристики первого раздела «Те, кто должен дать» «аналитического баланса» компании Франческо Датини в Авиньоне (1365—1366 гг.)

№ п/п Номер страницы Количество Сумма

подразделов строк

1 IV 1 13 271.4.0

2 2R 1 15 108.6.0

3 2V 3 12 116.18.0

4 3R 2 16 315.1.0

5 3V 2 14 147.14.0

6 4R 2 18 186.12.0

7 4V 2 16 84.7.0

8 5R 3 9 26.4.0

9 5V 2 15 78.20.2

10 6R 2 16 49.13.6

11 6V 2 15 43.17.0

12 7R 1 15 62.9.0

13 7V 2 18 58.9.6

14 8R 1 23 96.16.7

15 8V 2 17 28.7.7

16 9R 3 18 53.19.10

17 9V 2 17 43.10.3

18 10R 2 14 57.12.0

19 10V 2 9 65.16.10.

20 11R 3 13 167.7.6

21 11V 1 13 86.0.2

22 12R 3 14 71.17.0

23 12V 2 16 67.5.9

24 13R 2 10 19.3.0

25 13V 3 15 200.4.4

26 14R 2 15 243.15.10

27 14 V 1 18 68.4.0

28 15R 2 17 52.8.0

29 15V 2 16 81.18.0

30 16R 2 21 84.9.6

31 16V 2 12 67.16.10

32 17R 3 13 49.12.10

33 17V 2 24 44.12.0

34 18R 2 16 43.4.0

35 18V 1 12 17.8.0

36 19R 3 6 79.16.8

Итого 72 541 3328.16.8

т / /

Рисунок 4. Prato, AS. D. № 177-1, с. 19V. Нечитаемый итог первого подраздела раздела «Дебиторы» аналитического

баланса, построенного по данным 1366 г.

На рисунке 4 приведена фотокопия страницы Prato, AS. D. № 177-1, с. 19V, содержащей итог первого раздела. Как видим, суммовая часть раздела полностью уничтожена, и итог раздела пришлось пересчитывать заново.

Кроме того, можно воспользоваться переводом со староитальянского языка: «Общая сумма всех товаров, инвентаря и денежных средств, которые мы нашли в нашей мастерской и в нашем доме, как это должно быть хорошо видно в этой тетради (Quaderno) из многих записей на 36 страницах, все просуммировано на странице через несколько страниц,f. 3328 s. 16 d. 8 в валюте Прованса, исходя из s. 24 di grali, оценивая флорин по s. 26 Прованса.

Как видим, итог подраздела включает суммарное значение трех составляющих:

— запасы товаров в доме и мастерской;

— инвентарь;

— денежная наличность.

Что касается промежуточных итогов по первым двум составляющим, то бухгалтер их не выделил.

Рисунок 5. Рга1о, А8. Б. № 177-1, с. 2(Ж. Первая страница второго подраздела раздела «Дебиторы» аналитического баланса, построенного по данным 1366 г. (фото соискателя)

Относительно наличности на странице Рга^, АЗ. Б. № 177-1, с. 1911имеется запись, последняя запись первого подраздела: «Мы нашли деньги в большой генуэзской кассе на 31 декабря 1366 г.в большом количестве золотых, серебряных и черных монет, в общей сложности f. 42 е. 12 d. 8 dв валюте Прованса из расчета е. 26 за флорин».

Если вспомнить содержание раздела «Дебиторы» первого синтетического баланса, который был построен в этой же компании спустя тридцать пять лет, в 1411 г. (о чем писал профессор М.И. Кутер [26—31], то он содержал пять промежуточных итогов, рассчитанных по аналитической тетради расчетов:

— запасы товаров в доме и мастерской;

— инвентарь;

— продовольствие и напитки;

— денежная наличность;

— дебиторы и товары отгруженные.

Заметим, что в аналитической тетради

1366 г. (самой ранней) нами найдена запись, относящаяся к продовольственным запасам в сумме 3 е. 12.

ШЩР

* ■ " J

_ш____ > J ■

Г t -

■ l—Lм- *— -I . ■■

Рисунок 6. Рга<;о, А8. Б. № 177-1, с. 23У.

Заключительная страница второго подраздела и раздела «Дебиторы» аналитического баланса, построенного по данным 1366 г.

И еще на одну важную деталь следует обратить внимание. Все показатели первого подраздела раздела «Те, кто должны дать» определены не в системе бухгалтерских счетов, а инвентаризацией остатков. Это также относится к денежной наличности, так как первая кассовая книга (Еп1га1а е Шс^а) появится в следующей компании Франческо Датини в 1367 г.

Второй подраздел первого раздела демонстрирует расчеты с дебиторами, как правило, с покупателями товаров. Учет расчетов ведется в Главной книге. Правда, Датини существенно усложнил сверку записей, так как в первом «аналитическом балансе» отсутствуют перекрестные ссылки на страницы Главной книги, а в учетном регистре нет соответствующих ссылок на «аналитический баланс».

На рисунке 5 приведена фотокопия Первой страницы (Рга1о, АБ. Б. № 177-1, с. 2(Ш) второго подраздела первого раздела.

Второй подраздел (Расчеты с дебиторами) раздела «Те, кто должен иметь» занимает восемь страниц, вмещающих 143 информационные строки. Итог подразде-

ла f. 1030 s. 17 d. 8. Бухгалтер включил в список не только реальных должников, но и тех, кто погасил долги (сальдо расчетов равно нулю). На рисунке 6 приведена заключительная страница второго подраздела (Prato, AS. D. № 177-1, с. 23V).

Исходя из опыта, полученного при изучении «аналитических балансов» второго периода компаний Датини в Авиньоне, когда бухгалтерия была переведена на дуальные счета с параллельно расположенными дебетом и кредитом, сразу пропустим страницу Prato, AS. D. № 177-1, с. 24R и перейдем к разделу «Те, кто должен иметь», который начинается со страницы Prato, AS. D. №177-1, с. 25R, фотокопия на рисунке 7.

Первая страница раздела содержит 14 информационных строк о долговых обязательствах на общую сумму f. 1379 s. 8 d. 10.

Вторая страница второго раздела Prato, AS. D. № 177-1, с. 25V (левая страница последнего разворота аналитической тетради, фотокопия на рисунке 8) в верхней части существенно повреждена. Однако записи нижней части страницы вполне читаемы.

Первые три записи перенесены из Главной книги:

1) Gerino di Berto, оружейник, должен иметь в вышеупомянутой книге на с. 203 за его счет Lb. 23 s. 4 в валюте Прованса;

2) Ivano di Fruosino должен иметь в вышеупомянутой книге на с. 204 за его счет s. 10 в валюте Прованса;

3) Iacopo Pieri должен иметь в вышеупомянутой книге на с. 204 за его счет s. 16 в валюте Прованса.

Далее следует вводная запись «Кто должен иметь в Секретной Красной книге, покрытой пергаментом».

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

И две информационные записи:

1) Tuccio Lambertocci из Флоренции должен иметь за его счет, что мы ставим в вышеупомянутой книге на с. 1, f. 1000 золотом, из расчета s. 24 за 1 флорин в валюте Прованса или Lb. 1200 Прованса;

2) Francesco di Marco из Прато должен иметь за его счет, что мы ставим в вышеупомянутой книге на с. 1, f. 932 золотом s. 22 d. 9 Прованса, s. 24 за флорин Прованса, они стоят Lb. 1119 s. 10 d. 9.

На последней странице тетради вывода Prato, AS. D. № 177-1, с. 26R размещены четыре записи, выбранные из Секретной книги на общую сумму f. 7 s. 16 d. 5. Большая

Рисунок 7. Prato, AS. D. № 177-1, с. 24V—25R. Первый разворот раздела «Кредиторы» аналитического баланса, построенного по данным 1366 г.

Рисунок 8. Prato, AS. D. № 177-1, с. 25V—26R. Заключительный разворот раздела «Кредиторы» аналитического баланса, построенного по данным 1366 г.

их часть повреждена (уничтожена) и прочитать ее не представляется возможным.

Завершает страницу, раздел и тетрадь вывода запись: «Общая сумма, кто должен иметь, записанная в этой тетради на трех страницах, учитывая и то, что Тиссю ЬатЬеНиси из Флоренции и Франческо ди Марко из Прато должны иметь за деньги, которые они вкладывают в мастерскую,

равна lb. 3815 s. 3 d. 2 Прованса при s. 24 за флорин di grali, учитывая, что флорины в di camera стоят s. 26 Прованса, Lb. 3815 s. 3 d. 2 в валюте Прованса».

Теперь, когда подсчитан итог второго раздела «аналитического баланса», который можно назвать «Те, кто должны иметь», целесообразно вернуться к странице Prato, AS. D. №177-1, с. 24R (фото-

1 f j I ■ -

\

t . .......j - iff-* _L_ ■

V — —T^j____

1

ТЕТРАДЬ ВЫЧИСЛЕНИЙ (1365-66 гг.)

ТЕ, КТО ДОЛЖЕН ДАТЬ

С.1V-19R 3328.20.8

С. 20R-23V 1030.17.8

Итого С4359.14Т>

С. 24(4. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ

Те, кто должен дать: С^4359.14;4^>'

Те, кто должен иметь:

Прибыль:

ТЕ, КТО ДОЛЖЕН ИМЕТЬ

С.25R-25V 1487.16.0

С. 25V 1200.0.0

С. 25V 1119.10.9

С. 26R 7.16.5

Итого d3815.3.2]]>

Рисунок 9. Prato, AS. D. № 177-1, c. 24R. «Счет финансового результата»

аналитического баланса, построенного по данным 1366 г.

копия на рисунке 9), которая находится между первым (Те, кто должны дать) и вторым (Те, кто должны иметь) разделами «аналитического баланса» и предназначен для вывода финансового результата.

Не вызывает сомнения, что здесь находится счет вывода финансового результата, который выводится разницей между итогами «Те, кто должны дать» и «Те, кто должны иметь».

Первые две записи на странице повреждены. Но они хорошо известны, так как одна сформирована суммированием итогов на страницах Prato, AS. D. № 1771, с. 19V (рисунок 4) и Prato, AS. D. № 177-1, с. 23V (рисунок 6), а другая — переносом итога со страницы Prato, AS. D. № 177-1, с 26R (рисунок 8).

Последняя запись, во имя которой и велся весь учет и строились построения, сохранена почти полностью и читаема: «...Прибыль этого esercizio [финансовый год], составило на 31 декабря 1366 г., lb. 544 s. 11 d. 2 в валюте Прованса, исходя из s. 24 за золотой флорин di grail, который в di camera стоит s. 26 Прованса».

Рисунок 10. Схема вывода финансового

результата в тетради вычислений компании Франческо ди Марко Датини за 1365—1366 гг., согласно Рга1о, А8, Б. №177-1

Понятно, что такую методику вывода финансового результата нельзя признать динамической, так как финансовый результат формировался не на операционных счетах доходов и расходов, а сопоставлением статических показателей.

Предложенная на рисунке 10 схема обобщает процедуру построения «аналитического баланса».

Здесь можно выделить следующие этапы:

1) формирование четырех (пяти) итогов раздела «Те, кто должны дать»:

— итого товаров и инвентаря (целесообразно показывать раздельно) (инвентаризация);

— итого продуктов питания и напитков (инвентаризация);

— итого наличности (инвентаризация);

— итог по задолженности дебиторов и товаров отгруженных (Главная книга).

2) формирование двух итогов раздела «Те, кто должны иметь»:

— итог, кому должны дать в Главной книге;

— итог, кому должны дать в Секрет- 3) перенос итогов разделов на стра-

ной книге (выделяя инвестированный и ницу сравнения и вывод финансового ре-реинвестированный капитал). зультата.

Примечания:

1. Francesco di Marco Datini: The Man the Merchant / ed. N. Giampiero. Firenze, 2010. 582 p.

2. Origo I. Francesco di Marco Datini — il Mercante di Prato, 1335-1410. Milano: Bom-piani, 1958.

3. Chatfield M., Vangermeersch R. History of accounting: An international Encyclopedia. Garland Publishing, Inc., 1996.

4. Jouanique P. Three medieval merchants: Francesco di Marco Datini, Jacques Coeur and Benedetto Cotrugli // Accounting, Business and Financial History. 1996. № 6(3). P. 261-275.

5. Hoskin K., Macve R. Accounting and the examination: a genealogy of disciplinary power // Accounting, Organizations and Society. 1986. № 11(2).

6. Hyde J.K. Some Uses of Literacy in Venice and Florence in the Thirteenth and Fourteenth Centuries // Transactions of the Royal Historic & Society. 1979. Vol. XXVIX. P. 109-128

7. Goldthwaite R. Private Wealth in Renaissance Florence. Princeton: Princeton University Press, 1968.

8. Melis F. Aspetti della vita economica medievale (studi nel'Archivio Datini di Prato). Siena, 1962.

9. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.

10. Roover R. De The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. L., 1956. P. 114-174.

11. Рувер P. де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.

12. Martinelli A. The Origination and evolution of double entry bookkeeping to 1440. 1974 // ProQuest Dissertations & Theses Global. URL: http://www.proquest.com/products-services/pqdtglobal .html

13. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996. 638 с.

14. Цыганков К.Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2001. № 18. С. 56-62.

15. Цыганков К.Ю. Наследство Датини // История науки и техники. 2006. № 9. С. 27-32.

16. Гурская М.М. Методология и методика бухгалтерского учета: генезис и концептуальные основы: монография. Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2013. 290 с.

17. Гурская М.М. Аналитический баланс и двойная запись // Экономика устойчивого развития. 2015. № 3(23). С. 113-128.

18. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / под ред. М.И. Кутера. М.; Краснодар: Финансы и статистика: Просвещение-ЮГ, 2009. 308 с.

19. Кутер М.И., Гурская М.М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5. С. 50-59.

20. Русское начало в исследовании истории возникновения двойной бухгалтерии / М.И. Кутер, М.М. Гурская, А.В. Кузнецов [и др.] // Вектор науки ТГУ. 2010. № 3. С. 228-232.

21. Кутер М.И., Гурская М.М., ЗинченкоЕ.А. Какую дату считать днем рождения двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 48. С. 34-43.

22. Кутер М.И., Гурская М.М., Зинченко Е.С. Уникальная архивная находка, позволяющая строить гипотезы // Учет. Анализ. Аудит. 2014. № 1. С. 122-133.

23. Карельская С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса: дис. ... канд. экон. наук / С.Н. Карельская. СПб., 2009. 192 с.

24. Карельская С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса // Финансы и бизнес. 2008. № 4. С. 142-153.

25. Roover R. De The Story of the Alberti Company of Florence, 1302-1348, as Revealed in Its Account Books // The Business History Review. 1958. Vol. 32, № 1. P. 14-59.

26. The First Synthetic Balance Sheet of Francesco Datini Company in Avignon (1411): Development of methodology or veiling of accounting data / M.I. Kuter, M.M. Gurskaya, D.N. Alenikov [et all.] // Annual Meeting of American Accounting Association. 2013. P. 110-130.

27. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Alenikov D.N. The Synthetic Balance of Francesco Datini Company in Avignon (1411) As the Important Stage of Development in Balance Theory // 36-th Annual Congress European Accounting Association. 2013. P. 615-626.

28. Кутер М.И., Гурская М.М., Алейников Д.Н. Синтетический баланс компании Фран-ческо Датини в Авиньоне (1411 г.) — важнейший этап в развитии балансоведения, или ву-

алирование учетных данных (часть 1) // Вестник Полоцкого государственного университета. Сер. D, Экономические и юридические науки. 2012. № 13. С. 62-71.

29. Кутер М.И., Гурская М.М. Синтетический баланс компании Франческо Датини в Авиньоне (1411 г.) — важнейший этап в развитии балансоведения, или вуалирование учетных данных (часть 2) // Вестник Полоцкого государственного университета. Сер. D, Экономические и юридические науки. 2012. № 14. С. 49-55.

30. Кутер М.И., Гурская М.М., Алейников Д.Н. Отрицание отрицания — путь развития науки, или новый взгляд на первый синтетический баланс // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. 2014. № 3(150). С. 72-83.

31. Кутер М.И., Гурская М.М., Алейников Д.Н. Отрицание отрицания — путь развития науки, или новый взгляд на первый синтетический баланс. // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. 2014. № 4 (151). С. 30-40.

32. Алейников Д.Н. Ранняя практика построения аналитических балансов // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. 2015. № 3(165). С. 41-59.

33. Архивный материал печатается с разрешений Министерства наследия, культуры и туризма Итальянской Республики, протокол от 13.05.2013 г. № 665/28.13.10 (№ 32/2013).

References: