CC BY
684
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ДЛЯ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ КОММЕРЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
И. Т. АБДУКАРИМОВ
В статье дается подробная характеристика бухгалтерского баланса как одного из основных форм бухгалтерской отчетности, его виды и значение в управлении финансами предприятия, какие изменения внесены в соответствии с новым приказом Министерства финансов РФ. В статье также излагается экономическая сущность актива, пассива, каждого из его разделов и статей. Методы чтения бухгалтерского баланса и взаимосвязь между статьями актива и пассива будут изложены в следующей статье.
Ключевые слова: бухгалтерский баланс, актив и пассив, собственный и заемный капитал, разделы и статьи баланса.
Одной из основных форм финансовой отчетности является бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс (фр. balance, буквально -весы, от лат. bilanx - имеющий две весовые чаши) -одна из основных форм бухгалтерской отчетности, в которой сгруппированы имущество предприятия и источники их образования в разделах актива и пассива в денежном выражении на определенную дату.
Бухгалтерский баланс - таблица, в которой сгруппированы статичные объекты учета с их численными значениями. В соответствии с рассмотрением объектов учета с двух точек зрения: имущество и источники финансирования этого имущества. Баланс состоит из двух частей: актива, где показывается имущество по видам и группам, и пассива, где показывается собственный капитал и обязательства организации.
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчетную дату.
Руководство предприятия должно уметь читать бухгалтерский баланс, пользуясь его данными, видеть за каждой статьей реальную картину состояния предприятия, откуда поступили средства и где они размещены, достаточно ли их для нормальной работы.
Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.
Правдивость баланса обеспечивается полнотой и качеством документов, на основании которых он составляется. Если не все факты хозяйственной деятельности отчетного периода своевременно оформлены документально или оформлены
неправильно, то баланс не отражает фактический итог работы предприятия. Каждая статья бухгалтерского баланса должна быть подтверждена документально, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Преднамеренное искажение данных бухгалтерского баланса называется его вуалированием. Вуалирование баланса может быть умышленным с целью скрытия нарушений или для приукрашивания отдельных сторон деятельности и неумышленным как результат незнания отдельных положений по составлению баланса.
Реальность баланса означает соответствие оценок статей объективной действительности. Не следует смешивать понятия «правдивость» и «реальность» баланса. Баланс может быть правдивым, но не реальным, т. е. данные баланса составлены на основании документов и показывают действительное наличие средств, но некоторые статьи не показывают реального положения, например, основные средства, фактически морально устаревшие, дебиторская задолженность невос-требуемая и т. п.
Единство баланса означает составление баланса по единым принципам учета и оценки, т. е. применение во всех структурных подразделениях предприятия и отраслях единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинакового содержания счетов, их корреспонденции и т. п.
В Российской Федерации достигнуто единство балансов, так как принята единая форма бухгалтерского баланса, утвержденная Министерством финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г., применяется единый план счетов. Все
формы финансовой отчетности составляются на основе «Указаний по заполнению форм квартального и годового финансового отчета предприятий», утверждаемых Министерством финансов Российской Федерации.
Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего баланса. Например, заключительный баланс прошлого года (данные на конец года) должен быть начальным балансом отчетного года (данные на начало года), так как отчетный год является продолжением прошлого года.
Ясность баланса - это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех его читающих и анализирующих. Так, например, в Узбекистане чтобы сделать баланс ясным и понятным, реквизиты и наименования статей изложены на двух языках (узбекском и русском).
Формы бухгалтерской отчетности заполняются после того, как:
- все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета;
- инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации;
- по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты;
- вычисленные сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние организации.
В первой графе баланса «Пояснения» указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу, т. е. дается расшифровка или подтверждается наличие данной статьи бухгалтерского баланса.
Информация, отраженная в этой графе, призвана помочь пользователям отчетности найти в представленных приложениях необходимые расшифровки в отношении данных, отраженных в той или иной конкретной строке баланса.
К пояснениям (приложениям) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках относятся:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
- пояснительная записка.
Применяемая с 2011 г. форма баланса предусматривает отражение показателей минимум за два предыдущих года. Поэтому в новом балансе не две графы, как раньше (на начало года и на конец отчетного периода), а три:
- на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.
Таким образом, при заполнении баланса за 2012 год в нем указываются данные на 31 декабря 2012 г., 31 декабря 2011 г. и 31 декабря 2010 г.
В новой форме баланса нет строк для отражения информации о забалансовых счетах.
Эта информация теперь приводится в пояснениях к балансу.
При заполнении баланса показатели некоторых статей актива и пассива приводятся общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Например «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность» и некоторые другие статьи.
Если показатели существенны, организация может дополнить баланс новыми строками, в которых расшифровываются данные об этих статьях актива и пассива баланса. При этом эти дополненные строки не кодируются.
В бухгалтерском балансе (как и других формах отчетности) вычитаемая или отрицательная сумма показывается в круглых скобках.
Бухгалтерский баланс состоит из двух равных частей: актива и пассива (табл. 1). В активе показываются состав и размещение капитала предприятия, в пассиве - источники образования этих активов, т. е. собственный капитал и обязательства временно привлеченных средств других предприятий или физических лиц.
Экономически однородный вид имущества в активе или источника в пассиве называется статьей баланса. Укрупненное группирование статей баланса называется разделами.
Бухгалтерский баланс включает следующие элементы:
1. Активы, отражающие то, чем владеет предприятие.
2. Собственный капитал (финансовые ресурсы), находящийся в распоряжении предприятия.
3. Обязательства (задолженность), возникшие в результате приобретения, образования активов, которые следует в дальнейшем возвратить по назначению.
Статьи в бухгалтерском балансе предприятий Российской Федерации расположены следующим образом.
В активе - по степени возрастания предполагаемой ликвидности, то есть легкости, с которой активы могут быть обращены в наличные деньги. Сначала приведены показатели наиболее тяжелых по ликвидности активов, а затем оборотные активы и наличные денежные средства, являющиеся наиболее ликвидными активами.
В пассиве бухгалтерского баланса разделы и статьи расположены по степени погашения. Собственники (акционеры, предприниматели и частные владельцы), в отличие от кредиторов, обладают лишь правом остаточного иска, так как при ликвидации организации собственникам капитала достается только то, что остается после платежей по обязательствам организации.
Обязательства организации в балансе располагаются по срочности их возврата.
В зависимости от источников образования, капитал подразделяется на собственный и заемный. Собственный капитал образуется в результате получения финансовых ресурсов от инвесторов (уставный - складочный и добавочный капитал), а также средств, образованных в результате капитализации чистой прибыли - это нераспределенная прибыль и резервный капитал.
Заемный капитал образуется в результате привлечения средств от физических и юридических лиц в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также задолженности, образовавшейся в результате хозяйственной деятель-
ности, поставщикам, работникам предприятия, бюджету по налогам и сборам, внебюджетным фондам.
В активе баланса средства распределены по двум разделам (табл. 1):
Раздел 1. «Внеобортные активы».
Раздел 2. «Оборотные активы».
В пассиве баланса источники средств распределены по трем разделам:
Раздел 3. «Капитал и резервы».
Раздел 4. «Долгосрочные обязательства».
Раздел 5. «Краткосрочные обязательства.
Баланс, приведенный в таблице 1, представляет собой форму вертикального баланса, так как пассив расположен после актива, в отличие от горизонтального, когда разделы и статьи актива и пассива расположены напротив друг друга. В таблице 1 приведена форма бухгалтерского баланса, которая действует, начиная с годовой отчетности за 2011 г. по приказу Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н.
Рассмотрим более подробно каждый раздел и статью актива и пассива бухгалтерского баланса.
Таблица 1
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2011 г.
Организация ОАО «Вымпел»
Вид экономической деятельности - Производство оборудования Единица измерения: тыс. руб.
Пояснения Наименование показателя Код На 31декабря 2011 г. На 31 декабря 2010 г. На 31 декабря 2009 г.
АКТИВ I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 1110 612 705
Результаты исследований и разработок 1120 6 358 225 526
Основные средства 11ЗО 506 750 457 147 354 436
Доходные вложения в материальные ценности 1140 - - -
Финансовые вложения 1150 4 033 17 771 14 215
Отложенные налоговые активы 1160 15 342 5 529 6 569
Прочие внеоборотные активы 1170 80 020 47 786 63 611
Итого по разделу I 1100 613 115 529 163 439 357
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 1210 1 327 374 955 139 531 086
Сырье, материалы и другие аналогичные ценно- 244 988 168 795 143 911
Затраты в незавершенном производстве 794 633 528 074 173 989
Готовая продукция 259 128 258 156 183 772
Товары отгруженные 28 574 - 29 288
Товары 51 114 126
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 14 593 9 012 11 114
Дебиторская задолженность 1230 605 143 398 215 280 923
Покупатели и заказчики 195 359 112 780 116 484
Пояснения Наименование показателя Код На 31декабря 2011 г. На 31 декабря 2010 г. На 31 декабря 2009 г.
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 1050 30 767 85 976
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 63 199 20 213 26 438
Прочие оборотные активы 1260 11634 9 329 15 696
Итого по разделу II 1200 2 022 993 1 422 675 951 233
БАЛАНС 1600 2 636 108 1 951 838 1 390 590
ПАССИВ Ш. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310 100 935 100 038 100 038
Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 ( - ) ( - ) ( - )
Переоценка внеоборотных активов 1340 44 006 59 013 59 013
Добавочный капитал (без переоценки) 1350 - - -
Резервный капитал 1360 25 234 25 009 25 009
Резервы, образованные в соответствии с законодательством 5 047 5 002 5 002
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 20 187 20 007 20 007
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 696 583 586 325 572 800
Итого по разделу Ш 1300 866 758 770 385 756 860
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 1410 - - -
Отложенные налоговые обязательства 1420 78 497 51 102 39 717
Оценочные обязательства 1430 - - -
Прочие обязательства 1450 - - -
Итого по разделу IV 1400 78 497 51 102 39 717
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 1510 129 843 82 005 —
Кредиторская задолженность 1520 1 536 244 1 044 293 588 968
в т. ч. поставщики и подрядчики 192 811 145 015 75 444
Задолженность перед персоналом организации 20 272 13 682 13 957
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 8 458 4 107 4 050
Задолженность по налогам и сборам 45 427 16 003 22 214
Прочие кредиторы 1 269 276 865 486 473 303
Доходы будущих периодов 1530 2 746 3 750 4 773
Оценочные обязательства 1540 21905 - -
Прочие обязательства 1550 115 303 272
Итого по разделу V 1500 1 690 853 1 130 351 594 013
БАЛАНС 1700 2 636 108 1 951 838 1 390 590
Актив баланса - система показателей, отра- средств хозяйствования, сгруппированных в каче-
жающая состав, размещение и использование ственно однородные группы.
В активе баланса показываются совокупность имущества, принадлежащего юридическому лицу или предпринимателю.
Согласно определению международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) «активы -это ресурсы, контролируемые компанией, возникшие в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем».
Внутри актива однородные объекты учета группируются по разделам с учетом признаков оборачиваемости средств, т. е. актив баланса состоит из двух разделов:
Раздел 1. Внеоборотные активы.
Раздел 2 «Оборотные активы.
В разделе 1 актива баланса «Внеоборотные активы» показываются активы, которые носят характер длительного пользования (материальновещественные средства, ценные бумаги, долгосрочные инвестиции).
Это активы, приносящие предприятию доходы в течение более одного отчетного периода. С этим определением связана концепция, утверждающая, что затраты, произведенные для приобретения таких активов, постепенно относятся на расходы в течение срока их полезной эксплуатации.
В балансе они сгруппированы по следующим статьям:
- Нематериальные активы.
- Результаты исследований и разработок.
- Основные средства.
- Доходные вложения в материальные ценности.
- Финансовые вложения.
- Отложенные налоговые активы.
- Прочие внеоборотные активы.
Рассмотрим каждую из этих статей.
Нематериальные активы (код 1110). Нематериальными активами считаются:
- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т. п.);
- организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителей в уставный капитал);
- деловая репутация организации.
Кроме того, в составе нематериальных активов показываются и результаты научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).
В балансе они показываются по остаточной стоимости (за исключением тех нематериальных активов, по которым в соответствии с установ-
ленным порядком погашение стоимости не проводится).
Нематериальный актив может быть приобретен компанией различными способами: куплен за плату у сторонней организации, создан силами самой компании, получен в качестве вклада в уставный капитал, приобретен безвозмездно, получен в рамках товарообменной сделки. В каждом из этих случаев есть определенные особенности формирования его первоначальной стоимости.
Ожидаемый срок полезного использования нематериальных активов (НМА) компания вправе установить самостоятельно. Он должен быть закреплен приказом руководителя или определен в приказе о вводе НМА в эксплуатацию. При этом данный срок не должен быть менее 12 месяцев. В противном случае приобретенный актив нематериальным считаться не будет.
К нематериальным активам, по которым предоставлено право компаниям самостоятельно устанавливать срок полезного использования, относятся:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
- владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Расшифровка состава нематериальных активов приводятся в форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».
Результаты исследований и разработок (код 1120).
По строке «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР):
В состав расходов по выполнению научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:
- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при
выполнении указанных работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды (в т. ч. единый социальный налог);
- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
Основные средства (код 1130)
Основные средства - это материальновещественные ценности, действующие в неизменной форме в течение длительного времени (более года) стоимостью свыше установленного лимита за единицу, утрачивающие свою стоимость по частям. В балансе они показываются по остаточной стоимости.
С 2011 г. в бухгалтерском учете минимальный размер стоимости отнесения основных средств к МПЗ равен 40.000 руб. за единицу.
При этом установление лимита является правом, а не обязанностью. Решение об установлении лимита отнесения имущества к материальнопроизводственным запасам должно быть отражено в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В принципе не запрещено учитывать все объекты, отвечающие критериям отнесения к основным средствам, независимо от их стоимости, но при этом необходимо будет начислять по ним амортизацию в общеустановленном порядке, в течение срока их эксплуатации, и платить по ним налог на имущество.
Установление в бухгалтерском учете лимита отнесения активов к материально-производственным запасам (МПЗ) в размере 40.000 руб. позволяет:
1) вывести все активы стоимостью не более 40.000 руб. из-под обложения налогом на имущество;
2) максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, поскольку в налоговом учете действует такой же лимит.
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводятся в форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».
С 2011 г., в бухгалтерском балансе статья «Незавершенное строительство» отсутствует. Данные о незавершенном строительстве, следует отражать по статье «Основные средства».
Незавершенное строительство - стоимость незавершенного строительства, осуществляемого хозяйственным или подрядным способом, а также затраты на формирование основного стада, на геологоразведочные работы и суммы авансов и средств, предоставленных во временное пользование в виде авансов, выданных предприятием на эти цели.
При необходимости предприятие может ввести к статье «Основные средства» дополнительную расшифровочную строку «в том числе объекты незавершенного строительства».
Детализация информации по группам объектов «Незавершенное строительство» осуществляется в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках.
Доходные вложения в материальные ценности (код 1140)
Доходные вложения в материальные ценности - это имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат. По этой строке показывается стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации.
Финансовые вложения (код 1150. По этой строке показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), а также предоставленные организацией другим организациям займы.
К финансовым вложениям относятся:
- приобретенные ценные бумаги;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
- займы, предоставленные другим организациям;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Компания вправе переводить те или иные финансовые вложения из долгосрочных активов в краткосрочные (например, если на момент формирования баланса оставшийся срок их обращения (погашения) составляет менее 12 мес.) и наоборот. Право на подобный перевод должно быть закреплено в качестве положений бухгалтерской учетной политики фирмы.
В форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» в разделе «Финансовые вложения», представляются подробные данные о наличии, движении и использовании финансовых вложений.
Отложенные налоговые активы (код 1160). Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
По этой статье отражаются:
- сумма амортизации, которая начислена по бухгалтерскому учету в отчетном периоде, превышающая ту, что рассчитана по правилам налогового учета;
- сумма, превышающая по расчетам налогового учета, которая образовалась при начислении коммерческих и управленческих расходов по бухгалтерскому учету;
- убыток, который будет списан в будущем периоде и уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
- переплата по налогу на прибыль,
- затраты материалов, еще не оплаченных при применении кассового метода.
По статье «Прочие внеоборотные активы» (код 1170) отражается информация:
1) о вложениях на создание нематериальных активов и затраты на проведение НИОКР;
2) о стоимости оборудования, требующего монтажа;
3) об учтенных в составе расходов будущих периодов суммах платежей за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа.
Информация о том, какие конкретно активы нашли свое отражение по статье «Прочие внеобо-
ротные активы», должна быть обязательно расшифрована, либо путем введения расшифровоч-ных строк в саму форму баланса, либо в пояснениях к балансу.
Оборотные активы. Раздел 2 актива баланса называется «Оборотные активы».
К оборотным активам относятся активы, которые используются (расходуются) в процессе повседневной хозяйственной деятельности. Например: материальные запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д.
В бухгалтерском балансе оборотные средства сгруппированы в следующие статьи::
1. Запасы (код 1210).
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (код 1220).
3. Дебиторская задолженность (код 1230).
4. Финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов (код 1240)
5. Денежные средства и денежные эквиваленты (1250)
6. Прочие оборотные активы (1260).
По статье «Запасы» показывается общая сумма материально-производственных запасов по остаточной стоимости на начало и конец предыдущего и конец отчетного года.
В балансе информация о запасах приводится единой статьей без расшифровки по отдельным видам запасов.
Данные о движении запасов по видам и группам расшифровываются в пояснениях к балансу.
В форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей (по остаточной стоимости), их наличие и движение за отчетный период, а также запасы, находящиеся в залоге.
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, основных средств, нематериальных активов и других ценностей, работ и услуг, подлежащих отнесению в установленном порядке в счет уменьшения сумм уплаты в бюджет налога или уменьшения соответствующих источников их покрытия (финансирования).
По этой статье отражается информация о суммах «входного» НДС, не предъявленных к вычету на конец года.
Сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно предъявить к
вычету при одновременном выполнении следующих условий:
1) приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС
2) товары (работы, услуги) приняты к учету;
3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг)
В общем случае вычет НДС предоставляется независимо от факта оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав поставщику.
Детализацию сумм «входного» НДС (например, налог по основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и т. д.) компания может привести в расшифровке отдельных показателей бухгалтерского баланса.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе показывается общей суммой.
По этой строке формы отражают дебиторскую задолженность перед компанией, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря. При этом в эту строку вписывают долги, срок погашения которых равен или меньше 12 месяцев. Если срок погашения задолженности превышает 12 месяцев, то ее сумму указывают в составе внеоборотных активов по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы». Здесь же указывают и суммы авансов, перечисленных подрядчикам в счет будущих работ, связанных с проведением капитального строительства.
Дебиторская задолженность может быть показана с расшифровкой по следующим видам:
- покупатели и заказчики;
- векселя к получению;
- задолженность дочерних и зависимых обществ;
- задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
- авансы выданные;
- прочие дебиторы.
Подробная характеристика по их видам представлена в форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», с разбивкой на долгосрочную, краткосрочную и просроченную задолженность.
С 1 января 2011 г. по дебиторской задолженности, связанной с расчетами за поставленные товары, работы или услуги, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, компания обязана создать специальный резерв. Это преду-
смотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Если такой резерв создан, то в балансе указывают дебиторскую задолженность за вычетом суммы резерва. Раньше подобный резерв создавался в бухгалтерском учете в добровольном порядке.
В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности указывают развернуто. То есть эти задолженности не сальдируют. Даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
Финансовые вложения. В этой строке баланса указывают сумму краткосрочных финансовых вложений компании (акций, векселей, облигаций, предоставленных займов и т. д.), сформировавшуюся по состоянию на 31 декабря 2011 г. К таковым относят те из них, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он больше 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства считаются долгосрочными.
При этом в зависимости от даты наступления срока погашения вложений компания вправе переводить долгосрочные вложения в состав краткосрочных. Без такого перевода бухгалтерская отчетность компании не будет отвечать требованию достоверности. Порядок такого перевода компания может закрепить в качестве элемента бухгалтерской учетной политики.
Краткосрочные финансовые вложения отражают в балансе за вычетом суммы резерва под их обесценение (если таковой создавался в соответствии с учетной политикой компании.
Расшифровка состава краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений приводится в форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».
Для этого предназначен раздел 3 «Финансовые вложения» подразделы 3.1 «Наличие и движения финансовых вложений» и 3.2 «Иное использование финансовых вложений».
Денежные средства и денежные эквиваленты. По данной строке показывается сумма наличных и безналичных денежных средств компании, которые числятся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах по состоянию на 31 декабря. Здесь приводят дебетовое сальдо по следующим счетам:
50 «Касса» в части денежных документов и наличных денежных средств, находящихся в кассе компании, как в рублях, так и в иностранной валюте;
51 «Расчетный счет» в части безналичных денежных средств, числящихся на расчетных счетах;
52 «Валютный счет» в части безналичных денежных средств, числящихся на валютных счетах;
55 «Специальные счета в банках» в части денежных средств, числящихся в аккредитивах, ссудных счетах, беспроцентных депозитах (денежные средства, размещенные на депозитных счетах, по которым начисляют доход, отражают в составе финансовых вложений по строке 1150 или 1240 унифицированной формы бухгалтерского баланса);
57 «Переводы в пути» в части денежных средств, сданных инкассаторам для зачисления на расчетный счет и не зачисленных на дату составления отчетности.
Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
В качестве примера денежными эквивалентами считаются открытые в кредитных организациях депозиты до востребования и беспроцентные банковские векселя, приобретенные организацией по номиналу с целью осуществления расчетов с контрагентами. Для четкого нормативного регулирования этого вопроса организациям следует указать в учетной политике, что следует считать денежными эквивалентами.
По строке «Прочие оборотные активы» могут отражаться следующие данные:
- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
- суммы НДС, исчисленные при отгрузке товаров (продукции), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;
- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (если организация вовремя не смогла подтвердить правомерность нулевой ставки, но имеет намерение сделать это в ближайшей перспективе);
- не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008;
- собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.
Пассив баланса - система показателей, отражающая источники формирования и целевого ис-
пользования средств предприятия, сгруппированных в качественно однородные группы.
Пассивом баланса определяется зависимость предприятия от физических и юридических лиц.
Пассив баланса состоит, как было уже отмечено, из трех разделов, нумерация которых носит продолжение нумераций актива баланса.
В разделе 3 «Капитал и резервы» отражаются собственные средства, которые сгруппированы по следующим статьям:
- уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) - код 1310;
- собственные акции, выкупленные у акционеров - код 1320;
- переоценка внеоборотных активов -код 1340;
- добавочный капитал (без переоценки) -код 1350;
- резервный капитал - код 1360;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - код 1370.
Начиная с годовой отчетности за 2011 г. по приказу Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н, вводится новая статья «Переоценка внеоборотных активов», которая ранее отражалась в статье «Добавочный капитал».
В международной практике к собственным средствам также относятся «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих доходов», которые в балансе, практикуемом в Российской Федерации, относятся к краткосрочным обязательствам, т. е. показываются в разделе 5 баланса.
В строке «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» показывается сумма уставного капитала компании, который зафиксирован в ее учредительных документах (уставе) по состоянию на 31 декабря. Уставный капитал - это минимальный размер имущества компании, который гарантирует интересы ее кредиторов.
Размер уставного капитала организации не ограничен. Однако законодательством установлена его минимальная сумма. В открытых акционерных обществах она составляет 100 000 руб., в закрытых акционерных обществах - 10 000 руб. В обществах с ограниченной ответственностью минимальный размер уставного капитала - 10 000 руб.
Уставный капитал образуется, как правило, за счет вкладов его учредителей. По статье «Уставный капитал» показываются суммы уставного капитала, уставного фонда и складочного капитала.
Уставный капитал образуется в акционерных обществах, а также в обществах с ограниченной ответственностью.
Уставный фонд - в государственных и муниципальных унитарных предприятиях.
Складочный капитал - в полных товариществах и товариществах на вере.
Уставный капитал может пополняться за счет прибыли от хозяйственной деятельности предприятия, а при необходимости за счет целевых взносов его учредителей.
В счет вкладов в уставный капитал могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, право пользования землей, водой, другими природными ресурсами и др.
Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров показывается в разделе III пассива баланса после статьи «Уставный капитал» отдельной строкой в которой отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, сумма, которая вычитается из уставного капитала и уменьшает сумму собственного капитала.
Собственные акции могут выкупаться обществом, как для перепродажи, так и для аннулирования и последующего уменьшения величины уставного капитала. Их стоимость показывается в круглых скобках.
Акции, выкупленные для последующей перепродажи, здесь не отражаются. Их стоимость показывается в разделе II актива баланса по статье «Прочие оборотные активы».
Добавочный капитал( без переоценки) формируется за счет:
- эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;
- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте
- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).
Резервный капитал предназначен для сосредоточения создающихся резервов за счет прибыли согласно уставу предприятия, инфляционных резервов, образующихся при переоценке имущества, а также стоимости безвозмездно полученного имущества, кроме денежных средств, увеличивающих имущество акционерного общества.
В бухгалтерском балансе сумма резервного капитала показывается в целом и в том числе: «резервы, образованные в соответствии с законодательством» и «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».
Резервный капитал не следует смешивать с резервами предстоящих расходов и платежей, которые образуются согласно уставу предприятия и законодательству. Этот резерв предназначен для обобщения и движения сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. Например, для предстоящих расходов по оплате отпусков работникам, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих затрат по ремонту основных средств и др.
В акционерных обществах резервный фонд должен быть не менее 5 % от суммы уставного капитала общества и ежегодно на этот фонд общество должно отчислять не менее 5 % от чистой прибыли, до тех пор, пока сумма резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами.
Резервный фонд могут формировать и другие общества, например, общества с ограниченной ответственностью, его размер определяется каждым обществом самостоятельно.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) показывает остаток суммы нераспределенной прибыли отчетного и прошлого года на определенную дату. В бухгалтерском балансе, составляемом организациями и предприятиями Российской Федерации, нераспределенная прибыль показывается нарастающим итогом за прошлый и отчетный год, в которую входят:
- «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
- «Непокрытый убыток прошлых лет».
- «Нераспределенная прибыль отчетного года».
- «Непокрытый убыток отчетного года».
В четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства» указаны все средства, которые получены от юридических и физических лиц, подлежащие со временем возврату.
Долгосрочной считается такая задолженность, которая получена от других предприятий и учреждений на срок более одного года, а краткосрочная - менее чем на один год.
В бухгалтерском балансе долгосрочная задолженность показывается по трем статьям:
- Заемные средства (код 1410).
- Отложенные налоговые обязательства (код 1420).
- Резервы под условные обязательства (код 1430).
- Прочие обязательства (код 1450).
По статье «Заемные средства» отражаются суммы заемных средств с учетом начисленных процентов, которые должны быть погашены более чем через 12 месяцев. Долгосрочные займы и кредиты, по которым наступит срок погашения в течение 12 месяцев отчетного года, должны отражаться как краткосрочные.
Сумма задолженности компании по кредитам и займам может быть дополнительно детализирована. Например, сумму задолженности по банковским кредитам, займам других компаний, долги, оформленные финансовыми векселями, задолженность по процентам, начисленным к уплате, и т. д. компания может привести в дополнительных строках без предоставления кода.
По статье «Отложенные налоговые обязательства» отражаются суммы, возникающие в результате превышения налогового учета по сравнению с бухгалтерским учетом.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства могут возникнуть:
- при начислении суммы амортизации, когда по налоговому учету начислено больше, чем по бухгалтерскому учету;
- при начислении процентов по выданным займам, которые начислялись ежемесячно, а должник погасил его единовременно, когда фирма применяет кассовый метод;
- проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных резервов, а в бухгалтерском учете - в стоимость основных средств или материалов, если кредит взят на покупку данного имущества;
- в бухгалтерском учете затраты отражены в составе расходов будущих периодов, а в налоговом учете предусмотрено списание в момент их совершения. Это может возникнуть с компьютерными программами. По налоговому учету стоимость компьютерной программы, на которую у фирмы нет исключительных прав, может быть списана сразу, а по бухгалтерскому учету сроки списания устанавливаются руководством предприятия или срок установлен в договоре приобретения этой программы.
Отложенные налоговые обязательства связаны с возникновением налогооблагаемой временной разницей.
Налогооблагаемая временная разница (НВР) возникает в следующих случаях:
- величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы расхода, подлежащей включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;
- величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, больше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.
Выявленные налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению суммы налога на прибыль в следующих отчетных периодах.
Налогооблагаемой временной разнице (НВР) соответствует сумма отложенного налогового обязательства (ОНО).
Они образуются в тех ситуациях, когда по той или иной операции прибыль в бухгалтерском учете начислен в большем размере, чем в налоговом.
Это происходит в результате, например:
- разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
- учета расходов, если при их расчете в бухгалтерском учете используется кассовый, а в налоговом - метод начисления.
Оценочные обязательства возникают, если у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать.
В частности, оценочные обязательства возникают:
- в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;
- в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими нало-
жение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;
- в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и она может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;
- в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;
- в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);
- в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.
Подробная информация о начислении и использовании оценочных обязательств (как долгосрочных, так и краткосрочных) по их отдельным видам должны приводиться в пояснениях к балансу.
По строке «Прочие обязательства» отражаются суммы долгосрочных обязательств, не нашедших отражения в предыдущих строках формы. В первую очередь это те долгосрочные обязательства компании, которые не являются достаточно существенными для их отражения в отдельной строке.
В составе прочих долгосрочных обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, такие как:
- задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев;
- задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев;
- долгосрочная задолженность по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);
- долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);
- обязательства, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-заст-ройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта);
- расчеты с разными дебиторами и кредиторами, в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.
По этой строке может быть показана сумма авансов, полученных от покупателей и заказчиков, отгрузка товаров (выполнение работ или оказание услуг), которая произойдет позже 12 месяцев после отчетной даты.
Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» состоит из следующих подразделов:
- Заемные средства (код 1510).
- Кредиторская задолженность (код 1520).
- Доходы будущих периодов (1530).
- Оценочные обязательства (код 1540).
- Прочие обязательства (код 1550).
По статье «Заемные средства» отражаются банковские кредиты, полученные и подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, а также займы, полученные и подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Кредиторская задолженность, в бухгалтерском балансе с 1 января 2012 г., по приказу МФ РФ от 2 июля 2012 года за № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» показывается общей суммой, а подробная расшифровка - в форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность».
По этой строке показываются суммарные данные всех суммах кредиторской задолженности со сроком погашения менее 12 месяцев.
К кредиторской задолженности относятся:
- «Поставщики и подрядчики» - задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.
- «Векселя к уплате» - сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
- «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами».
- «Задолженность перед персоналом организации» - сумма заработной платы начисленная, но еще не выплаченная.
- «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и ме-
дицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.
- «Задолженность по налогам и сборам» -сумма задолженности организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации.
- «Авансы полученные» - сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.
- «Прочие кредиторы» - сумма задолженности организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Кредиторская задолженность».
Кроме того, кредиторская задолженность подразделяется на долгосрочную, краткосрочную и просроченную задолженность. Такая расшифровка кредиторской задолженности показывается в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
В подразделе «Доходы будущих периодов» (код 1530) показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета. К ним относятся:
- стоимость безвозмездно полученного имущества;
- разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших изделий;
- деньги, вырученные от продажи проездных билетов;
- арендная и абонентная плата, полученная за несколько месяцев вперед;
- плата, которую фирма получила за то, что передала во временное пользование свои исключительные права на компьютерную программу, товарный знак (по договору коммерческой концессии или франчайзинга).
Компания может самостоятельно установить порядок отражения по статье «доходы будущих периодов».
При этом, учет и отражение стоимости в качестве доходов будущих периодов должен быть закреплен в учетной политике фирмы.
Оценочные обязательства. С 1 января 2011 г. вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010).
Понятия «Резервы предстоящих расходов» в бухгалтерском учете с 2011 г. не используется. Вместо этого создается статья «оценочные обязательства».
Раньше резервы предстоящих расходов разрешалось создавать в целях равномерного признания расходов отчетного периода. Вместо того чтобы отражать их в момент возникновения, данные расходы распределялись по всем месяцам отчетного периода исходя из сметы предполагаемых затрат на год.
С 2011 года в бухгалтерском учете принцип резервирования расходов с целью равномерного их распределения по отчетным периодам не применяется.
Оценочное обязательство - это предстоящие расходы компании, которые могут возникнуть в результате выполнения требований законодательного акта, вступления в силу судебного решения, исполнения договора. Их отражают в учете при одновременном выполнении следующих трех условий:
- первое - в результате деятельности у компании возникает та или иная обязанность, которую она должна выполнить (например, оплатить гарантийный ремонт проданных товаров, начислить отпускные сотрудникам и т. д.);
- второе - в результате исполнения данной обязанности произойдет уменьшение экономических выгод;
- третье - сумма расходов, которые связаны с выполнением этой обязанности, может быть обоснованно определена.
К оценочным обязательствам относят предстоящие расходы:
- по оплате отпусков работников;
- по выплате вознаграждения за выслугу
лет;
- по судебным разбирательствам;
- по гарантийному ремонту ранее проданных товаров;
- по расходам, связанным с возвратом бракованного товара, не подлежащего ремонту;
- по оплате штрафных санкций.
По строке «Прочие обязательства» отражаются суммы краткосрочных обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, не нашедших отражения в предыдущих строках раздела «Краткосрочные обязательства». Это те обязательства компании, которые не являются существенными для их отражения в отдельной строке.
В частности, здесь могут быть указаны:
- суммы средств целевого бюджетного финансирования, не израсходованные по состоянию на 31 декабря (если подобные средства не присоединены в балансе к доходам будущих периодов);
- суммы НДС, принятые к вычету (при их обособленном учете) при перечислении авансов
поставщикам материальных ценностей, работ или услуг, отраженные по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- суммы претензий, выставленных компании контрагентами за нарушение условий хозяйственных договоров и признанных фирмой по состоянию на 31 декабря, учтенные по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- суммы депонированной заработной платы, не полученной работниками компании по состоянию на 31 декабря и отраженные по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»;
- задолженность перед подотчетными лицами, не погашенная на 31 декабря и отраженная по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Детализацию прочих краткосрочных обязательств по их видам компания может привести в строках бухгалтерского баланса, без предоставления номеров кода.
Детализация сумм краткосрочной кредиторской задолженности приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в таблице «Наличие и движение кредиторской задолженности».
Если суммы, отраженные по этой строке, существенны, то их можно расшифровать либо путем включения в баланс дополнительных расшифро-вочных строк либо путем включения дополнительных пояснений в пояснительную записку.
Как видно из выше изложенного, в бухгалтерском балансе имеется информация о хозяйст-
венных средствах и их источников на определенную дату (на начало и конец отчетного периода) на основе этой информации можно произвести мониторинг и анализ финансового и имущественного состояния, а также деловой активности предприятия.
Изучение бухгалтерского баланса начинается с ознакомления данных, приведенных в разделах и статьях бухгалтерского баланса, т. е. с чтения информации, содержащейся в балансе.
Методика чтения информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, изложена в следующей статье.
* * *
ROLE AND VALUE OF THE BALANCE SHEET FOR MANAGEMENT OF FINANCE
OF THE COMMERCIAL ENTERPRISES
I. T. Abdukarimov
In article the detailed characteristic of the balance sheet as one of the main forms of accounting reports, its types and value in management of the enterprise finance is given, what changes are brought, according to the new order of the Ministry of Finance of the Russian Federation. In article the economic essence of an asset, a passive everyone of its sections and articles also is stated. Methods of reading the balance sheet and interrelation between assets and a passive will be stated in the following article.
Key words: balance sheet, asset and passive, own and loan capital, sections and balance articles.
