CC BY
160
УПРАВЛЕНЧЕСКИМ УЧЕТ
УДК 631.162
реализация функции управленческого учета в интегрированной учетной системе сельскохозяйственной организации*
А.Х. КУРМАНОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: aleka_k@mail.ru Оренбургский государственный университет
В современных экономических условиях проблемы создания эффективных систем управленческого учета для информационно-аналитического обеспечения процессов планирования, контроля и принятия управленческих решений в сельскохозяйственных организациях приобретают особую актуальность.
Цель статьи - исследование научно-теоретических и концептуальных основ формирования систем управленческого учета на аграрных предприятиях для создания интегрированной модели информационной системы учета и управления сельскохозяйственным производством.
В работе с помощью общенаучных методов исследования раскрыты функции и задачи управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, дана оценка современного состояния производственного учета и уровня информационно-аналитического обеспечения управления на аграрных предприятиях Оренбургской области.
+ Статья предоставлена Информационным центром Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» при Оренбургском государственном аграрном университете.
Для реализации ключевых функций управленческого учета предложены направления совершенствования соответствующих систем.
На основе изучения систем информационного обеспечения управления предложена модель интегрированной учетной системы сельскохозяйственной организации, основанная на комплексном взаимодействии модульных подсистем планирования, учета, анализа и контроля.
Сделан вывод о необходимости совершенствования информационного обеспечения процесса управления деятельностью аграрной организации путем внедрения интегрированной модульной системы управления и учета, основанной на использовании современных автоматизированных систем обработки информации и обеспечивающей комплексное взаимодействие подсистем планирования, контроля, анализа, бухгалтерского (финансового), управленческого и оперативно-технического видов учета и отчетности. Это создаст возможности формирования учетно-отчетных данных на едином информационном поле, повышения качества и оперативности представления управленческой информации заинтересованным пользователям.
Ключевые слова: управленческий учет, функция учета, интегрированная учетная система, оперативно-технический учет, сельскохозяйственная организация
Управление в современных условиях требует формирования эффективной многоуровневой информационной системы, увязывающей в единое целое все информационные потоки об условиях производства, реализации и результатах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Сложившаяся практика формирования статистических данных о функционировании организаций агропромышленного комплекса показывает, что сбор информации об условиях и результатах деятельности аграрных организаций выполняется разными ведомствами, а именно Министерством сельского хозяйства РФ, а также органами государственной статистики.
Минсельхоз России определил перечень форм специализированной ведомственной отчетности1, однако отчетные данные собираются не по всем экономическим субъектам отрасли, а только по сельскохозяйственным предприятиям. Подготовленные сводные отчеты используются в основном в служебных целях и не включают информации о деятельности малых форм хозяйствования, что не позволяет сформировать полную картину состояния отрасли.
Отсутствие единого интегрированного информационного ресурса о развитии отечественного агропромышленного комплекса, статистические наблюдения и единовременные обследования в системе Росстата не позволяют осуществлять эффективное управление на макроэкономическом уровне. Для решения отмеченных проблем и создания благоприятных условий функционирования Государственной программой развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы2, а также новой аналогичной
1 Об Инструкции по заполнению типовых и ведомственных специализированных форм годовой бухгалтерской отчетности организациями агропромышленного комплекса за год: приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 24.11.2000 № 938.
2 Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы была разработана
-44 (338)
программой на 2013-2020 гг. предполагается создание системы государственного информационного обеспечения управления сельским хозяйством на макроуровне [7, с. 95-96; 17, с. 4-5].
На микроэкономическом уровне для эффективного управления независимо от размеров аграрных организаций необходимы полные сведения о внешней среде. Поэтому информационная система экономического субъекта может быть представлена, с одной стороны, совокупностью данных о внутренних и внешних условиях хозяйственной деятельности субъекта, желаемом состоянии структуры его капитала, а с другой стороны - комплексом процедур сбора, передачи, хранения, обработки и использования информации, обеспечивающей осуществление всех функций управления.
В системе информационных потоков основой для осуществления управленческих функций прогнозирования, планирования, анализа и контроля показателей деятельности субъекта и важным средством принятия управленческих решений выступает учетно-аналитическая информация.
В настоящее время немногие российские организации имеют учетные информационные системы для оперативного и стратегического управления. Существует недостаток аналитических и оперативных данных на момент принятия решений. Условия сельскохозяйственного производства подвержены рискам различного характера, что осложняет формирование и функционирование полных информационных систем, учитывающих влияние факторов внешней и внутренней среды.
Особенности бизнес-процессов в аграрном секторе, использование в качестве средств производства биологических систем, живых организмов и растений, земельных и других специфических ресурсов в сочетании с воздействием природно-климатических моментов обусловливают длительность производственного и сбытового циклов, сезонный разрыв в технологических процессах. Факторы, действующие в разных периодах трансформации биологических активов, и особенности производства отдельных видов сельскохозяйственной продукции влияют на ритмичность рыв соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» (в ред. федеральных законов от 03.12.2008 № 250-ФЗ, от 28.02.2012 № 6-ФЗ).
- 2014-
ночных сделок и неравномерность поступления продукции по календарным периодам.
Неустойчивость внешней среды, колебания конъюнктуры рынка аграрной продукции приводят к необходимости усиления роли учетно-анали-тической информации в принятии экономических решений и изменения структуры информационной системы сельхозпредприятий, которая должна быть подчинена их стратегическим, административным и оперативным планам.
Внесистемное применение в аграрных организациях функций управления, а именно учета и анализа бизнес-процессов, приводит к ослаблению контроля за состоянием активов и движением ресурсов, снижению эффективности сельскохозяйственного производства. По мнению автора, данные проблемы могут быть решены созданием в организациях аграрного сектора интегрированных систем управленческого учета, позволяющих объединить и увязать в единое целое отдельные элементы информационной системы с функциями управления. Это требует раскрытия функций управленческого учета, используемых в соответствии с бизнес-процессами и особенностями финансово-хозяйственной деятельности субъектов агропромышленного комплекса.
Проблемы организации, функционирования и развития подсистем, элементов и функций управленческого учета раскрыты в работах М.А. Вахрушиной, Н.А. Ермаковой, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой и др. В научных разработках отечественных ученых глубоко исследована методология формирования планово-нормативной и учетно-аналитической информации о финансово-хозяйственной деятельности в организациях различых отраслей экономики.
Вопросам организации управленческого учета в сфере сельскохозяйственного производства посвящены работы Р.А. Алборова, М.З. Пизенгольца, Е.М. Дусаевой, Л.И. Хоружего и др. Труды этих ученых неоценимы в исследовании проблем снижения рисков финансовой несостоятельности субъектов аграрной экономики. Вместе с тем сохраняется необходимость рассмотрения проблем реализации функций управленческого учета в интегрированных учетных системах сельскохозяйственных организаций.
В работах отечественных и зарубежных ученых функции управленческого учета всесторонне раскрыты в их тесной взаимосвязи и обусловленности функциями управления, такими как планирование, контроль, оценка, организационная работа, внутренние информационные связи, стимулирование [2, 9, 10, 15, 20]. В условиях интеграции обработки экономической информации составной частью управленческого учета выступает анализ, с помощью которого учетная информация преобразуется в показатели и выходные формы для принятия управленческих решений [14, с. 48].
Как отмечает Вахрушина М.А., интеграция менеджмента как концепции управления и учета как концепции информационной поддержки управления способствует развитию современного управленческого учета как информационной основы для подготовки интегрированной отчетности. Важнейшими компетенциями специалиста по управленческому учету являются:
1) сбор и анализ данных, необходимых для принятия решений;
2) разработка рекомендаций по развитию предприятия;
3) эффективная презентация рекомендаций [4, с. 8; 5, с. 14-15].
К основным функциям управленческого учета К. Друри относит:
1) распределение затрат между реализованной продукцией и товарно-материальными запасами, что необходимо для обеспечения требований внутренней и внешней отчетности;
2) предоставление соответствующей информации, помогающей менеджерам более обоснованно принимать решения;
3) предоставление данных, необходимых для планирования, контроля и измерения показателей функционирования организации [8, с. 18-19].
Среди функций управленческого учета Т.П. Карпова выделяет:
1) обеспечение руководителей всех уровней управления информацией, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;
2) формирование данных, которые служат средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;
3) оперативный контроль и оценку результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в достижении цели;
4) перспективное планирование и координацию развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов [15, с. 41-42].
Прогностическая (планирующая), управленческая, учетная, контрольно-аналитическая, стимулирующая, коммуникативная функции, по мнению Н.А. Ермаковой, являются внешним проявлением системы управленческого учета и обусловлены ее целями и задачами.
Так, прогностическая и управленческая функции вытекают из главной задачи управленческого учета: предоставления информации руководству предприятия для принятия эффективных стратегических и тактических решений. Учетная (информационная) функция связана с задачей формирования данных для различных управленческих целей, а контрольно-аналитическая - с задачами анализа рентабельности, стоимости и себестоимости в разрезе отдельных продуктов, процессов, видов деятельности, клиентов, выявления отклонений от установленных значений и анализа результатов по сегментам деятельности и в целом по предприятию.
Задача стимулирования работников на достижение максимально возможных результатов с минимальными затратами определяет стимулирующую функцию, а создание механизма формирования внутренних (трансфертных) цен и взаимодействия всех структурных подразделений, а также информации как средства коммуникации между иерархическими уровнями и звеньями управленческой системы представляют коммуникативную функцию [13, с. 49].
Функции управленческого учета О.Н. Волкова разделяет в зависимости от влияния на форму или содержание информационных потоков на две группы. Первая включает в себя функции, обеспечивающие организацию информационных потоков, а вторая - функции, определяющие их содержание.
К первой группе относят: • разработку и (или) внедрение систем обмена информацией между различными сегментами организации и предоставление данных (подготовку внутренних управленческих
отчетов), что воплощается в виде информационной функции;
• анализ информации (аналитическая функция);
• планирование деятельности (функция прогнозирования).
Функции, составляющие вторую группу:
• координация деятельности подразделений, сегментов и отдельных лиц (функция обратной связи);
• мотивация персонала (функция мотивации);
• контроль за выполнением планов (функция контроля).
В рамках указанных направлений деятельности посредством решения ряда задач и подзадач достигается цель управленческого учета [6, с. 26].
По мнению автора, с помощью системы управленческого учета реализуются общие функции, свойственные информационным системам, без которых невозможен процесс управления. Поэтому в традиционном управленческом учете информационная, коммуникационная и контрольно-аналитическая функции являются приоритетными. Они решают оперативные и тактические задачи в сельскохозяйственных организациях (табл. 1).
В каждой организации набор функций управленческого учета индивидуален и может быть расширен в соответствии со стратегическими целями и задачами управления. Эти функции реализуются поэтапно. Четкое выполнение наиболее простых из них, направленных на решение оперативных задач, предполагает высокое качество выполнения более сложных, а значит, и решение задач тактического уровня. С учетом условий хозяйствования сельскохозяйственным организациям предоставлена возможность выбора приемов и способов организации производственного учета, что требует обоснованного подхода при формировании учетной политики.
Важным аспектом является способность функциональных служб организаций эффективно использовать полученную бухгалтерскую информацию и на этой основе принимать оптимальные управленческие решения. Е.М. Дусаева отмечает, что отдельные функции управленческого учета выполняются в рамках решения задач финансового учета, что предоставляет широкие возможности для интеграции видов учета и взаимного обмена необходимой информацией при решении отдельных задач. К таким функциям может быть отнесено
функции и задачи традиционного управленческого учета в сельскохозяйственных организациях
функция Характеристика функции Решаемые задачи
Оперативные тактические
Информационного обеспечения Обеспечение руководителей всех уровней управления информацией, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений в разрезе структурных подразделений, видов деятельности и сегментов рынка Оценка стоимости активов. Обоснование трансфертных и реализационных цен. Формирование информации о затратах на производство и сбыт продукции (работ, услуг), определение их поведения в зависимости от объемов производства (продаж). Расчет себестоимости сельскохозяйственной продукции (выполненных работ, услуг). Исчисление результатов деятельности в целом предприятию, видам деятельности, структурным подразделениям, видам продукции (работ, услуг). Формирование сводок о ходе работ (в рамках посевных, уборочных кампаний и т.д.), производственных отчетов подразделений Расчет вмененных затрат и доходов для принятия управленческих решений по альтернативным курсам действий. Подготовка информации для бюджетирования. Разработка и представление руководству многоуровневых внутренних отчетов по ключевым показателям.
Коммуникационная (функция прямой и обратной связи) Формирование информации как средства внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня Доведение плановых заданий по срокам их исполнения, а также значений контролируемых показателей до непосредственных исполнителей и ответственных лиц. Обеспечение оперативной связи между подразделениями на основе использования сетевых ресурсов, глобальных информационных систем, данных оперативно-технического учета для регулирования технологических комплексов сельскохозяйственных работ. Организация текущего обмена информацией о фактическом исполнении работ по этапам операционного бюджета между подразделениями и менеджерами Координация деятельности различных производственных и сбытовых подразделений, ориентированных на различные сегменты рынка сельскохозяйственного сырья и продовольствия. Формирование и представление руководству многоуровневых внутрихозяйственных отчетов о результатах деятельности
Контрольно-аналитическая (мониторинговая) Оперативный контроль и оценка результатов деятельности предприятия и его внутренних подразделений для определения рентабельности отдельных видов продукции, сегментов деятельности. Связана с осуществлением управленческого контроля, предполагает анализ основных показателей и оценку результатов деятельности в достижении целей Организация внутреннего предварительного, текущего и последующего контроля за ключевыми показателями по этапам выполнения сельскохозяйственных работ. Сравнение фактически достигнутых показателей с планируемыми. Экономический анализ затрат на производство и результативности деятельности в целом по предприятию, в разрезе структурных подразделений, центров затрат в растениеводстве, животноводстве, вспомогательных производствах. Анализ себестоимости по видам продукции (работ, услуг), элементам затрат и статьям калькуляции. Анализ безубыточности сельскохозяйственного производства на основе изучения зависимости «затраты - объем - прибыль» Разработка рекомендаций по устранению или недопущению потерь (падежа животных, гибели посевов) и отклонений в будущем. Выявление рисков и недостатков в сельскохозяйственном производстве, путей эффективного использования биологических активов и других ресурсов. Анализ и оценка внутренних резервов повышения эффективности сельскохозяйственной деятельности
Управленческий учет Management accounts - 21 -
Окончание таблицы
функция Характеристика функции Решаемые задачи
Оперативные тактические
Прогностическая Перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов его деятельности, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов Оценка обеспеченности и состояния биологических активов и других ресурсов, планирование потребности в ресурсах. Разработка оперативных планов предприятия и его подразделений по выполнению работ под урожаи будущих лет. Разработка оперативных планов предприятия и его подразделений по формированию и воспроизводству основного стада животных. Исследование конъюнктуры рынков продовольствия и сельскохозяйственного сырья, подготовка информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение краткосрочных целей Прогнозирование показателей по предприятию, структурным подразделениям, центрам затрат в растениеводстве и животноводстве, видам продукции (выполняемых работ). Разработка тактических планов по оптимизации структуры агробизнеса (планирование севооборотов в растениеводстве, структуры воспроизводства основного стада животных, обоснование внедрения новых видов деятельности и инноваций в сельскохозяйственном производстве)
информационное обеспечение, воплощающееся в формировании полной и достоверной информации о фактической себестоимости продукции, оценке стоимости активов, выявлении финансовых результатов деятельности в целом по предприятию, структурным подразделениям и видам выпускаемой продукции, работ и услуг [10, с. 24].
Анализ элементов учетных систем аграрных организаций показал, что система бухгалтерского учета и учетная политика формируются в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету в России, но в некоторых организациях не исключен формальный подход. В этом случае система управленческого учета и внутреннего контроля не регламентированы внутренними документами, наблюдается слабая связь между бухгалтерским и оперативно-техническими видами учета. Управленческий учет ведется в рамках производственного с учетом положений Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях3, аналитический
3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: утв. приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 06.06.2003 № 792.
-44 (338)
учет построен на основе иерархического принципа по местам возникновения затрат.
Методика бюджетирования производственно-финансовой деятельности в сельскохозяйственных организациях разработана, но не используется системно из-за отсутствия систем материального стимулирования к достижению высоких результатов деятельности отдельных подразделений [5, с. 23-24; 12, с. 4-5; 17, с. 133].
Для оценки современного состояния производственного учета, а также уровня информационно-аналитического обеспечения процесса управления в сельскохозяйственных организациях обследованы 47 хозяйств, расположенных в центральной и восточной частях Оренбургской области. Анализ применяемых методик производственного учета показал, что обобщение затрат ресурсов в учетной системе не позволяет получать детализированной информации по объектам управления, используется метод учета фактических затрат и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг), являющийся менее оперативным с точки зрения управления затратами.
Отмечаются громоздкость и высокая трудоемкость учета, что затрудняет получение своевременной и качественной информации для управления производством сельскохозяйственной продукции, а также анализ и выявление действительных причин,
- 2014-
повлиявших на положительные или отрицательные результаты хозяйственной деятельности.
Автор считает, что повышение качества и оперативности учета и анализа хозяйственной деятельности для целей управления в сельскохозяйственных организациях достижимо путем внедрения нормативного метода учета затрат на производство. Он предполагает:
• обязательное нормирование затрат труда и материальных ресурсов;
• предварительное составление планов и смет расходов, исчисление нормативной себестоимости;
• раздельный учет затрат по установленным нормам расхода ресурсов и отклонений от этих норм;
• анализ причин отклонений для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.
Несмотря на сложность и трудоемкость, нормативный учет является эффективным инструментом оперативного управления затратами. Как элемент системы управленческого учета нормативный метод обеспечивает реализацию прогностической и контрольно-аналитической функций учета, способствует своевременному предупреждению нерационального расходования материальных и финансовых средств, внедрению режима экономии, а также выявлению и использованию имеющихся в производстве внутренних резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг) [17, с. 53-54].
Для внедрения нормативного метода учета затрат на производство в сельскохозяйственных организациях необходимы:
• создание нормативного хозяйства и нормативной базы,
• упорядочение контролируемых показателей, закрепляемых за центрами ответственности,
• утверждение методики учета и контроля отклонений затрат от нормативов, использования их для анализа, составления внутрихозяйственной отчетности и калькуляционных расчетов [2, с. 104].
При этом должны быть приняты во внимание:
• особенности технологии и организации аграрного производства, обусловливающие формирование специфических видов затрат;
• специфичность производства, объектов планирования, учета и калькулирования;
• организационная структура и структура управления экономического субъекта;
• внутрихозяйственные экономические и производственные отношения;
• возможности внедрения различных методов производственного планирования и учета, другие факторы [3, с. 48]. Предварительное исчисление нормативной себестоимости и выявление отклонений от установленных норм в процессе получения продукции и выполнения работ применимо во всех отраслях животноводства, промышленных, вспомогательных и прочих производствах. В растениеводстве наряду с нормативной себестоимостью продукции необходимо исчислять и нормативную себестоимость отдельных видов сельскохозяйственных работ по периодам их выполнения под каждую возделываемую культуру. Аналогично следует организовывать и учет отклонений от норм расходов.
При организации аналитического учета отклонения от норм должны быть учтены таким образом, чтобы имелась возможность выявления их причин, мест возникновения, виновных лиц, а также влияния этих отклонений на себестоимость продукции (работ, услуг) [17, с. 123-124; 19, с. 15].
В теории и практике организации нормативного учета на отечественных предприятиях выделены и описаны два основных варианта его реализации:
1) методом учета фактических затрат и последующего определения отклонений от установленных норм;
2) нормативным методом учета отклонений от установленных норм в процессе производственного потребления ресурсов [10, с. 176; 11, с. 78].
Первый вариант не предполагает существенных изменений в организации первичного, аналитического и сводного учета фактических производственных затрат. Он обеспечивает возможность анализа результатов по итогам деятельности для последующего ее регулирования. При необходимости определения отклонений от запланированных показателей такая возможность появляется не ранее второй декады месяца, следующего за отчетным. Принцип оперативности
управления отклонениями при таком подходе неактуален [17, с. 104].
Второй вариант более оперативен с точки зрения контроля за затратами, так как способствует своевременному выявлению и устранению причин перерасходов и недостатков в организации производства. Он является более сложным в организации и ведении учета, так как предполагает решение ряда организационных и методических вопросов, связанных с выбором учетных номенклатур (мест, видов, причин отклонений), организацией первичного (документирования) и текущего учета отклонений, обобщением отклонений по центрам затрат, объектам учета и калькулирования.
Использование такого подхода обусловливает внесение изменений в формы первичных учетных документов, где должны быть предусмотрены:
• позиции для регистрации отклонений от норм;
• обособленное отражение возникающих отклонений по объектам учета и статьям затрат в системе аналитического учета;
• обобщение затрат в сводном учете в пределах норм и по отклонениям от них.
Для выявления и фиксации отклонений по видам, местам и центрам затрат в мировой учетной практике используют подходы, базирующиеся на отражении отклонений как в первичной документации, так и в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. После надлежащего документального оформления регистрацию возникающих отклонений от норм и плановых заданий целесообразно проводить в системе бухгалтерских счетов с их последующим детализированным анализом, что обеспечит взаимосвязь подсистем планирования, учета, анализа и оперативного контроля в единой интегрированной системе управленческого учета.
Автор считает, что формирование необходимой информационной базы для оперативного анализа и управления затратами возможно при использовании контрольных счетов, сигнализирующих об отступлениях от запланированных показателей деятельности.
В качестве контрольных счетов для учета отклонений по центрам и видам затрат могут выступить сч. 30-39, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией
по его применению4. Рекомендуемый порядок организации учета фактически произведенных затрат с обособленным отражением отклонений от нормативных значений при использовании этих счетов схематично представлен на рис. 1.
При таком подходе все затраты отчетного периода в пределах величин, заложенных в бюджеты, следует отражать на счетах бухгалтерского учета в обычном порядке, а суммы выявленных отклонений по видам затрат регистрировать на сч. 30-38. Аналитический учет отклонений должен быть организован в соответствии с утвержденными учетными номенклатурами с достаточной для решения оперативных задач управления степенью детализации (по носителям затрат, местам возникновения, причинам и виновникам отклонений).
Таким образом, обособленные на счетах данные об учтенных отклонениях по видам затрат будут являться информационной основой для проведения факторного анализа. Ежемесячно все выявленные отклонения необходимо обобщать на отдельном контрольном сч. 39 «Совокупное отклонение» для обеспечения последующих калькуляционных расчетов фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и исчисления результатов деятельности предприятия.
В определенные руководством сроки на основе учетных данных о фактических затратах и отклонениях от нормативных значений могут быть сформированы оперативные отчеты об исполнении запланированных показателей по объектам учета и управления (центрам затрат).
Построение аналитического учета по детализированным объектам, выделенным в соответствии с информационными потребностями управления, способствует формированию необходимой информации о специфических объектах учета и обеспечивает эффективное выполнение задач управления сельскохозяйственной организацией.
Выбор объектов учета затрат, их детализация во многом обусловлены особенностями производственного и технологических процессов, их конечными результатами (видами продукции, работ), специализацией деятельности, востребо-
4 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.
Сч. 10, 16
Сч. 70, 96
Сч. 69
Сч. 02, 05
Бюджет по центрам затрат
Аналитический учет
по центрам и видам затрат
.....
-И
Сч. 60, 71, 76, др.
Сравнение с бкдаегными показателями
¡3 Затраты ^ в пределах
Сч. 20 «Основное производство» Сч. 20-1 «Растениеводство» Сч. 20-2 «Животноводство» Сч. 20-3 «Промышленное производства»
Сч. 23 «Вспомогательные производства»
Сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
Сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
Сч. 29 «Обслуживающие производства
и хозяйства»
Аналитический учет
по местам, причинам и виновникам
Сч. 30 «Отклонения по материальным затратам»
Сч. 31 «Отклонения по затратам на оплату труда»
Сч. 32-37 «Отклонения...»
Сч. 38 «Отклонения по прочим затратам»
Сч. 39 «Совокупное отклонение»
Отчет об исполнении бюджета по центрам затрат
«-i
и а
л
Анализ отклонений
Рис. 1. Схема учета отклонений по видам затрат в интегрированной системе учета
ванностью учетной информации для управления производством.
В экономической литературе относительно объектов аналитического учета затрат в отраслях сельского хозяйства встречаются различные точки зрения. В животноводстве такими объектами выступают основные виды и группы животных в зависимости от специализации предприятия, виды работ, элементы и статьи затрат. В растениеводстве - технологические процессы производства в бригадах, цехах, звеньях, сельскохозяйственные работы и культуры (группы культур), элементы и статьи затрат [17, с. 58].
Учитывая особенности растениеводства,. А.И. Ламыкин и М.З. Пизенгольц в качестве объ-
ектов предлагают выделять сельскохозяйственные культуры (группы культур), работы, затраты, подлежащие распределению, и прочие объекты [18, с. 54; 19, с. 91]. Л.И. Хоружий подчеркивает, что в растениеводстве объектами учета затрат должны выступать этапы технологических процессов производства по хозрасчетным подразделениям, а на уровне организации - этапы технологических процессов по конкретным сельскохозяйственным культурам (группам культур) [21, с. 421].
Выбор объектов учета затрат в сельском хозяйстве, по мнению Р.А. Алборова, следует проводить на основе двух условий:
а) признаков классификации фактов затрат;
б) обобщения и свода фактов затрат на различных иерархических уровнях процесса производства и управления им.
Исходя из этих условий объекты учета затрат могут быть систематизированы:
• по видам и элементам затрат (на семена, корма, удобрения, средства защиты растений и животных, отплату труда и др.);
• на технологическом уровне - по технологическим процессам и переделам;
• во временной иерархии - по фазам (циклам, периодам) производства;
• на уровне центров ответственности - по цехам, фермам, звеньям, бригадам, видам сельскохозяйственных культур и животных, их группам;
• на уровне организации сводного учета - по центрам ответственности, видам и группам сельскохозяйственных культур и животных. Представленное многообразие объектов учета путем регистрации и обобщения сведений во времени (сроки) и в пространстве (иерархические уровни) в параметрах, требуемых управляющей системе, позволяет создавать все необходимые условия информационного обеспечения для экономического анализа, контроля и управления затратами [2, с. 184-185].
Различные направления и варианты организации производственного учета в сельском хозяйстве как важнейшей составной части единой интегрированной учетной системы разработаны и изложены в упомянутых Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.
По организационным, техническим аспектам и практической реализации методов производственного (управленческого) учета для изучения объектов учета затрат выделяют три основных варианта.
Первый предполагает организацию производственного учета затрат по хозрасчетным подразделениям с детализацией по технологическим процессам, статьям калькуляции, а также с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений.
В основу второго варианта положен традиционный подход к организации учета и обобщения
затрат по объектам аналитического учета (видам и группам культур).
Третий вариант предполагает учет затрат по отдельным объектам аналитического учета в разрезе технологических процессов в период формирования затрат на основе попроцессного метода с последующим сопоставлением и анализом фактических и плановых затрат по этапам технологического процесса.
С точки зрения организации управленческого учета первый и третий варианты позволяют определять и анализировать себестоимость конкретных объектов калькуляции на уровне выполнения отдельных этапов технологического процесса, оперативно контролировать отклонения фактических затрат от их технологических норм, принимать управленческие решения не после завершения, а непосредственно в ходе производства.
Второй вариант не обеспечивает достаточных аналитических возможностей учета для оперативного управления деятельностью, так как контроль за выполнением плановых показателей хозяйства возможен лишь в конце отчетного года [2, с. 186; 21, с. 413-415].
Для конкретного экономического субъекта выбор варианта организации системы управленческого учета осуществляется индивидуально в соответствии с целями и задачами управления, масштабами деятельности, типом и характером производства, потребностями в управленческой информации. Решение данного вопроса зависит также от степени централизации, децентрализации управления и учета, уровня их автоматизации и квалификации кадров в этих системах.
Однако важнейшим фактором при создании системы управленческого учета признается ее экономическая эффективность - те выгоды, которые предприятие получает как от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений, так и от оптимизации ее применения.
Соблюдение принципа модульности в формировании систем управленческого учета через взаимодействие и интеграцию отдельных информационно-учетных подсистем планирования и контроля обеспечивает их функционирование в единой информационной системе, а также возможность независимого использования под-
систем. Поэтому автор считает, что эффективная организация учетно-аналитической системы возможна при использовании современных автоматизированных средств обработки информации, соответствующем техническом, программном обеспечении управления и учета, охватывающем все аспекты деятельности сельскохозяйственной организации.
На рынке современных информационных систем и программных продуктов разработчиками предложены отраслевые решения для комплексного управления и учета на предприятиях аграрного сектора экономики. Так, продукт «1С: Предприятие 8. Управление сельскохозяйственным предприятием» разработан на базе конфигурации «1С: Управление производственным предприятием» с учетом рекомендаций Министерства сельского хозяйства РФ в области построения учета и формирования специализированной отчетности5.
Это программное средство позволяет организовать единую информационную систему для управления и автоматизировать процессы планирования, учета, анализа и контроля по видам сельскохозяйственной деятельности.
Данный продукт предусматривает настройку функциональности рабочих мест, ролей пользователей и прав доступа к информации системы, что необходимо для создания организационно-управленческой структуры предприятия. Использование этой технологии обеспечивает:
• систематизацию и регламентацию управленческого и бухгалтерского документооборота сельскохозяйственного предприятия;
• организацию управленческого, бухгалтерского (финансового) и налогового учета, производственного и оперативного учета в животноводстве (группового и индивидуального), оперативного учета полевых и ремонтных работ в растениеводстве в различных
5 Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса: утв. приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13.06.2001 № 654.
Инструкция по заполнению типовых и ведомственных специализированных форм годовой бухгалтерской отчетности организациями агропромышленного комплекса за год: утв. приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 24.11.2000 № 938.
аналитических разрезах (подразделение, поле, культура, вид работ, единица техники, механизатор и т.д.);
• возможность оперативного контроля за ходом сельскохозяйственных работ;
• эффективную обработку большого массива информации и создание отчетности по видам производственной деятельности в соответствии с требованиями пользователей [1].
С точки зрения организации управленческого учета несомненными преимуществами использования данного программного продукта являются:
• возможность интеграции первичной информации, формируемой в удаленных производственных отделениях;
• быстрота обработки и структурирования всей учетной документации;
• оперативное получение любой информации не только для сотрудников бухгалтерской службы, но и для руководителей разных уровней;
• возможность проведения план-фактного анализа и формирования различных видов отчетов о работе предприятия, составленных как в произвольной форме, так и по типовым межотраслевым формам.
В управлении сельскохозяйственными организациями на основе релевантной информации следует подчеркнуть важность информационной и контрольно-аналитической функций учета, которые в процессе непрерывных процедур сбора, обработки и подготовки информации должны отражать во времени все изменения (биотрансформации) специфических объектов.
Использование биологических активов в производстве предполагает, что без информации оперативно-технических и технологических видов учета (агротехнического, ветеринарного и зоотехнического) достичь поставленных целей и решить задачи повышения эффективности сельскохозяйственного производства достаточно сложно. С учетом российского опыта и традиций в организации учета, особенностей деятельности сельскохозяйственных организаций автор считает наиболее приемлемым внедрение интегрированной системы управленческого учета, организованной на основе модульного принципа.
Основной целью создания интегрированной учетной системы в сельскохозяйственной организации является получение полезной информации для оперативного принятия управленческих решений о снижении рисков аграрного производства и обеспечении эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Предлагаемая модель интегрированной системы управленческого учета характеризуется интеграцией определенных информационно-учетных модулей бухгалтерского и оперативно-технического учета, формированием ценной информации о земле и биологических активах -. животных и растениях, составляющих основу сельскохозяйственного производства, и не -прерывным взаимодействием с подсистемами планирования, анализа и внутреннего контроля в организации. Это обеспечит расширение аналитических возможностей учета и создание единой информационной базы для управления, способствующей повышению оперативности и качества принимаемых решений.
Структурно модель интегрированной системы представлена тремя основными блоками, каждый из которых направлен на реализацию соответствующей функции управленческого учета:
1) блок информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений, представленный информационно-учетными модулями;
2) блок перспективного планирования, направленного на развитие аграрного бизнеса;
3) блок контроля и анализа реализации перспективных планов и оперативных управленческих решений (рис. 2).
В интегрированной учетной системе проектируются не только прямая и обратная связи между видами бухгалтерского и оперативно-технического учета. Функционируют также подсистемы экономического контроля, анализа, оперативного и тактического планирования. Комплексное использование данных агротехнического, ветеринарного и зоотехнического учета, функционирующих в виде взаимосвязанных модулей в системе учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственной организации, позволяет осуществлять оперативный контроль при выполнении технологических
работ и операций, планирование потребности и текущий контроль за расходом ресурсов, анализ уровня механизации технологических процессов и эффективности использования энергетических мощностей; обосновывать решения по созданию условий для экономии затрат в сельскохозяйственной деятельности.
Агротехнический учет дает возможность получения информации, необходимой для расчета потребности в материальных ресурсах (минеральных удобрениях, гербицидах, фунгицидах и других материалах) с учетом качества почв, а также обоснования управленческих решений об определении рационального набора и оптимального соотношения сельскохозяйственных культур, размещении их по лучшим предшественникам, повышении урожайности, обеспечении устойчивости функционирования сельскохозяйственного производства в экстремальные годы.
В документах агротехнического учета (технологических и почвенных картах, сметах и ведомостях расхода семян, минеральных удобрений, ядохимикатов и гербицидов) аккумулируются и обобщаются данные о затратах по видам работ, выполняемых под каждую возделываемую культуру, о расходе минеральных удобрений на конкретное поле (с указанием предшественников) и культуру, о нормах и нормативах затрат в расчете на 1 га посева, на 1 ц продукции, а также на весь объем урожая [16, с. 200; 17, с. 153-155].
Ветеринарный учет формирует информацию о состоянии здоровья животных, является основой оперативного контроля, планирования потребности в ресурсах и разработки мероприятий по сохранению и эффективному использованию этих важных биологических активов. Он предполагает составление смет расхода ветеринарных средств защиты, медикаментов, планов проведения профилактических обработок, предупреждающих болезни.
Документами ветеринарного учета являются ветеринарные журналы (книги) регистрации заболеваний и падежа животных, проводимых диагностических исследований, профилактических, лечебных, ветеринарно-санитарных мероприятий. Книги содержат объективную информацию об объеме и эффективности проводимых мероприятий, о поступлении и расходовании биологичес-
Система управленческого учета сельскохозяйственной организации
<я
о
о :Х
<u X о X I <»
а X э <и
^ X а
X <и * S
У
<и и
X о <и У
<и X
ю <и
о Ч
«W ta
о «
X а
ÍT X
о
X №
X X
« h
я №
а X
о X
а
X X
S
Сбор, обработка информации о внешней бизнес-среде, ее анализ и интерпретация
Сбор, обработка и обобщение информации о внутренней среде организации
Бухгалтер ский учет Оперативно-технический учет
Финансовый учет 4-1 — Агротехнический учет
Ц Производственный ¡—' — Зоотехнический учет
учет ["" 4-1 4—1
Управленческий учет 1— Ветеринарный учет
А
-¡-Ц
Оценка собственного положения по отношению к конкурентам и перспектив развития агробизнеса
<и о
о
<и у
s h
X «
H
<u о
5 «
X и
<U V
Ч 1С
ta g
а1®
с °
IS ft
s "
XU «
<u V S S I i« s ta ta о g a я
ä Is ft
<u z «
я X
4
с
X
О
Подготовка информации для разработки годового производственно-финансового плана (бюджета) и плановых заданий по срокам исполнения технологических работ
Для организации в целом -i—*-
По отдельным бизнес-направлениям и центрам затрат
Для подразделений (бригад растениеводства, ферм,
вспомогательных и обслуживающих производств) + + =
Разработка тактического плана развития агробизнеса
и S
u
м <и
X
«
X л
ч
0 а h
1 о
И
у
i
<и
S 'I
« X
ft я
s Я
^ э
X й X a
X
«
м X
ч «
<и а
Отражение фактов хозяйственной деятельности в системе учета. Формирование первичной документации, сводок о ходе работ, лицевых счетов подразделений, производственных отчетов и т.д.
Анализ и оценка результатов организации в целом, по видам деятельности, структурным подразделениям, центрам затрат. Сравнение показателей, выявление причин отклонений
Систематизация аналитической информации. Формирование многоуровневых внутрихозяйственных отчетов о результатах
«
s к к
(U ft
H £
m
[-с
к s ft
о
H
s
M
о
S «
3 к m 3 ft u ft G u
Я
3
Л
H £
s
H о о ч
g Ü к я-
<u я
о
«
s
W
о
<ц
F
К
(U
ч m cd л ч
ft о
G a H M
« о
S w
M
M
u
ft
H
£
ffl
Рис. 2. Интегрированная система управленческого учета сельскохозяйственной организации
ких препаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и других товаров ветеринарного назначения.
Зоотехнический учет необходим для учета поголовья скота и производства продукции в животноводстве, планирования развития отрасли, нормирования кормления скота и расхода кормов, контроля и организации выполнения плановых заданий, планирования организации и оплаты труда животноводов, ведения племенной работы. Этот учет тесно связан с ветеринарным учетом и содержит данные о каждом животном как отдельном объекте учета - центре затрат.
К отчетным документам зоотехнического учета относятся документы:
1) по учету поголовья (специальные журналы учета поголовья и племенные карточки, бонити-ровочные ведомости, отчеты о движении скота по стаду, ферме, хозяйству);
2) по учету кормов (ведомости расхода кормов);
3) по учету продукции (журналы учета надоя молока, результатов анализа молока и молочных продуктов, книга учета молочной продуктивности животных, ведомости движения молока, взвешивания животных, отчет о производстве продукции животноводства).
Данные зоотехнического и ветеринарного учета позволяют исключить неблагоприятные ситуации с каждым животным, планировать движение средств, анализировать эффективность их использования, составлять планы-обороты стада, планы случек, переводы животных в другие группы и основное стадо, планы продаж [17, с. 156-157].
Реализация функций перспективного планирования, контроля и анализа бизнес-процессов в сельскохозяйственном производстве предполагает системное использование процедур сбора, обработки и использования учетно-аналитической информации об объектах учета при решении оперативных и тактических задач управления.
В рамках предлагаемой модели ведение бухгалтерского, оперативно-технических и технологических видов учета в сельскохозяйственных предприятиях возможно на базе использования интегрированных отраслевых решений 1С, таких как «Бухгалтерия», «Комплексный учет сель-
скохозяйственного предприятия», «Управление сельскохозяйственным предприятием» и др. Модульный принцип функционирования программ обеспечивает комплексное взаимодействие подсистем планирования, учета и анализа. Это позволяет своевременно отражать данные о наличии и движении средств производства, движении поголовья, выполнении сельскохозяйственных работ, распределении и использовании семян, удобрений, кормов, средств защиты растений и животных с помощью типовых документов, предусмотренных конфигурациями.
Автоматизированная обработка аналитической информации обеспечивает формирование многочисленных оперативных отчетов для специалистов и руководителей разных уровней, исключая необходимость дублирования ввода данных в различные информационные базы.
Данный подход способствует реализации ключевых функций системы управленческого учета сельскохозяйственной организации, обеспечивает достоверность и взаимосвязь показателей управленческой и финансовой отчетности, предполагает автоматизацию системы учета и обработки учетно-аналитической информации.
Автор считает, что внедрение интегрированной учетной системы позволит повысить уровень информационно-аналитического обеспечения управления факторами, влияющими на эффективность сельскохозяйственного производства, увязать подсистемы планирования, учета и контроля в рамках выполнения принципа управления по отклонениям, создаст возможность формирования учетно-отчетных данных о результатах финансово-хозяйственной деятельности субъекта в едином информационном поле.
Список литературы
1. 1С: Предприятие 8. Управление сельскохозяйственным предприятием. URL: http:// solutions.1c.ru.
2. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). М.: Дело и Сервис, 2005. 224 с.
3. Алборов Р.А., Князева О.П., Концевая С.М. Совершенствование управленческого учета в системе внутрифирменного управления сельскохозяйственным производством // Экономика
сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2012. № 2. С. 46-50.
4. ВахрушинаМ.А. Корпоративная отчетность: новые требования и направления развития // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 16. С. 2-9.
5. Вахрушина М.А. Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 33. С.12-22.
6. Волкова О.Н. Управленческий учет. М.: Велби, Проспект, 2006. 472 с.
7. Гришкина С.Н. Проблемы финансового, управленческого и статистического учета в АПК: Монография. М.: Финансовый университет, 2012. 140 с.
8. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений. М.: Юнити-Дана, 2012. 655 с.
9. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: Юнити-Дана, 2005. 735 с.
10. Дусаева Е.М. Управленческий учет. М.: Агроапрогресс, 2002. 252 с.
11. Дусаева Е.М., СухановаЛ.И. Классификация систем управленческого учета и организация нормативного метода учета в сельскохозяйственных предприятиях. URL: http://vestnik.osu. ru/2007_4/13.pdf.
12. Евстафьева Е.М., Богатый Д.В. Анализ современных методик формирования прогнозной финансовой информации и отчетности в системе управленческого учета коммерческих организа-
ций // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 48. С. 2-16.
13. Ермакова Н.А. Контрольно-информационные системы управленческого учета. М.: Экономистъ, 2005. 296 с.
14. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Магистр, 2011. 576 с.
15. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Юнити-Дана, 2004. 351 с.
16. Костина З.А. Порядок формирования системы показателей внутреннего контроля затрат на выращивание и хранение зерновых культур // Современные проблемы науки и образования. 2011. № 6. С. 200.
17. Курманова А.Х., Суханова Л.И. Управленческий учет в информационном обеспечении управления аграрным бизнесом: монография. М.: НПКЦ «Восход-А», 2012. 260 с.
18. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькуляция сельскохозяйственной продукции. М.: Статистика, 1980. 168 с.
19. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2001. 400 с.
20. Хорнгрен Ч. Введение в управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2000. 416 с.
21. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2004. 496 с.
International accounting Management accounts
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
REALIZATION OF MANAGEMENT ACCOUNTING FUNCTIONS IN THE INTEGRATED ACCOUNTING SYSTEM OF AGRICULTURAL ORGANIZATIONS
Aliya Kh. KURMANOVA
Abstract
Importance Under modern economic conditions, the problems of creating effective systems of management accounting aimed at information and analytical support to the processes of planning, control
and management decision-making in agricultural organizations have become particularly relevant Objectives The objective of the paper is to study the theoretical and conceptual framework for building management accounting systems at agricultural
organizations aimed at creating an integrated model of information systems of accounting for and control over agricultural production Methods In this paper, using scientific methods of research, I describe the functions and tasks of management accounting at agricultural organizations, assess the current state of cost accounting and the level of information and analytical support to management at agricultural enterprises of the Orenburg region. Results To realize the key functions of management accounting, I have suggested the ways of improving relevant accounting systems . As a result of the study of management information systems, I have proposed a model of integrated accounting system of an agricultural organization, which is based on complex interaction of modular subsystems for planning, accounting, analysis and control activities. Conclusions and Relevance I conclude that it is necessary to improve information support to the management process of agricultural organizations through implementing an integrated modular system of management and accounting, which is based on the use of modern automated systems of information processing, and provides a complex interaction of modular subsystems of planning, monitoring, analysis, financial and management accounting, operational and technical types of accounting and reporting This will enable to generate accounting and reporting data in the common information area, to improve the quality and efficiency of management information communication to interested users
Keywords: management accounting, accounting, function, integrated accounting system, operational, technical, agricultural organization
References
1. IS: Predpriyatie 8. Upravlenie sel'skokho-zyaistvennympredpriyatiem [1C: Enterprise 8. Management of an agricultural enterprise]. Available at: http://solutions.1c.ru. (In Russ.)
2 . Alborov R.A . Bukhgalterskii upravlencheskii uchet (teoriya i praktika) [Management accounting (theory and practice)]. Moscow, Delo i Servis Publ., 2005, 224 p.
3. Alborov R.A., Knyazeva O.P., Kontsevaya S.M. Sovershenstvovanie upravlencheskogo ucheta v sisteme vnutrifirmennogo upravleniya sel'skokho-
zyaistvennym proizvodstvom [Improvement of management accounting in the system of intra-farm management]. Ekonomika sel 'skokhozyaistvennykh i pererabatyvayushchikh predpriyatii = Economics of agricultural and processing enterprises, 2012, no. 2, pp.46-50.
4. Vakhrushina M.A. Korporativnaya otchetnost' : novye trebovaniya i napravleniya razvitiya [Corporate reporting: new requirements and areas of development]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2014, no. 16, pp. 2-9.
5. Vakhrushina M.A. Problemy i perspektivy razvitiya rossiiskogo upravlencheskogo ucheta [Problems and prospects for Russian management accounting development].Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2014, no. 33. pp.12-22.
6. Volkova O.N. Upravlencheskii uchet [Management accounting]. Moscow, Velbi, Prospekt Publ., 2006, 472 p.
7. Grishkina S.N. Problemy finansovogo, up-ravlencheskogo i statisticheskogo ucheta v APK: monografiya [Problems of financial, management and statistical accounting in the AIC]. Moscow, Financial University Publ., 2012, 140 p.
8. Drury C. Upravlencheskii i proizvodstvennyi uchet [Management and Cost Accounting]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2005, 735 p.
9. Drury C. Upravlencheskii uchet dlya biznes-reshenii [Management Accounting for Business]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2012, 655 p.
10. Dusaeva E.M. Upravlencheskii uchet [Management accounting]. Moscow, Agroaprogress Publ., 2002, 252 p.
11. Dusaeva E.M., Sukhanova L.I. Klassifikatsiya sistem upravlencheskogo ucheta i organizatsiya nor-mativnogo metoda ucheta v sel 'skokhozyaistvennykh predpriyatiyakh [Classification of management accounting systems and organization of a standard accounting method at agricultural enterprises]. Available at: http://vestnik.osu.ru/2007_4/13.pdf. (In Russ.)
12. Evstaf'eva E.M., Bogatyi D.V. Analiz sovremennykh metodik formirovaniya prognoznoi finansovoi informatsii i otchetnosti v sisteme uprav-lencheskogo ucheta kommercheskikh organizatsii [Analys of modern techniques of generating the forecasting financial information and reporting in the management accounting system of commercial or-
ganizations]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2013, no. 48, pp. 2-16.
13 . Ermakova N .A . Kontrol 'no-informatsionnye sistemy upravlencheskogo ucheta [The control and information systems of management accounting]. Moscow, Ekonomist" Publ., 2005, 296 p.
14. Ivashkevich V.B. Bukhgalterskii uprav-lencheskii uchet [Management accounting]. Moscow, Magistr Publ., 2011, 576 p.
15. Karpova T.P. Upravlencheskii uchet [Managerial accounting]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2004, 351 p.
16. Kostina Z.A. Poryadok formirovaniya sis-temy pokazatelei vnutrennego kontrolya zatrat na vyrashchivanie i khranenie zernovykh kul'tur [Procedure for the formation of the system of indicators of internal control over cost of cultivation and storage of grain crops]. Sovremennye problemy nauki i obrazovaniya = Modern problems of science and education, 2011, no. 6, p. 200.
17. Kurmanova A.Kh., Sukhanova L.I. Upravlencheskii uchet v informatsionnom obespechenii upravleniya agrarnym biznesom: monografiya [Management accounting in the information support to agrarian business management: a monograph]. NPCC Voskhod-A Publ., 2012, 260 p.
18. Lamykin I.A. Uchet zatrat i kal'kulyatsiya sel 'skokhozyaistvennoi produktsii [Cost accounting
and agricultural product calculation]. Moscow, Sta-tistika Publ., 1980, 168 p.
19. Pizengol'ts M.Z. Bukhgalterskii uchet v sel'skom khozyaistve. T. 2. Ch. 2. Bukhgalterskii upravlencheskii uchet [Accounting in agriculture . V. 2. P. 2. Management accounting]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2001, 400 p.
20. Horngren C. Vvedenie v upravlencheskii uchet [Introduction to Management Accounting]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2000, 416 p.
21. Khoruzhii L.I. Problemy teorii, metodologii, metodiki i organizatsii upravlencheskogo ucheta v sel 'skom khozyaistve [Problems of theory, methodology, methods and organization of management accounting in agriculture]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2004, 496 p.
Aliya Kh. KURMANOVA
Orenburg State University, Orenburg, Russian Federation aleka_k@mail.ru
Acknowledgments
The article is supported by the Publishing house FINANCE and CREDIT's Information center at the Orenburg State Agrarian University.
