CC BY
444
РЕФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ
УДК 336.6:334
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ
Т.А. ЖУРАВЛЕВА,
аспирантка кафедры экономического анализа и учета E-mail: zu-tal@yandex.ru Рязанский государственный радиотехнический университет
Актуальность статьи определяется необходимостью раскрытия информации для анализа финансового состояния коммерческих организаций в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В работе показана значимость основных форм отчетности, приложений и пояснений к ним для проведения аналитических процедур. Автором подчеркивается необходимость детализированного представления информации для анализа финансового состояния коммерческих организаций в бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью повышения ее аналитичности.
Ключевые слова: анализ финансового состояния, бухгалтерская (финансовая) отчетность, риски хозяйственной деятельности, детализированное раскрытие информации
Информационной базой для анализа финансового состояния коммерческой организации в первую очередь служит бухгалтерская (финансовая) отчетность. В последние годы она существенно меняется, что является следствием процесса
сближения российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой документированную систематизированную информацию об объектах бухгалтерского учета. Она должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Однако на сегодняшний день существуют различия в отражении фактов хозяйственной жизни экономических субъектов в учете и отчетности, составленной по МСФО и РСБУ В хозяйственной жизни экономического субъекта осуществляются сделки, события и операции, оказывающие или способные оказать влияние на его финансовое положение. Последние не отражаются в отчетности в соответствии с требованиями современной нормативно-правовой базы, но являются
необходимыми для принятия пользователями экономических решений.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с российскими стандартами составляется по определенным формам. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N° 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [6] утверждены такие формы бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а также приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств). Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (пояснения) оформляются в табличной и (или) текстовой формах. Установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов и пояснений к ним.
В соответствии с информацией Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах [3].
Субъекты малого предпринимательства в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включают показатели только по группам статей (без детализации по статьям), а в приложениях к балансу и отчету о финансовых результатах приводят только наиболее важную информацию, при отсутствии которой невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. В письме Минфина России от 03.04.2012 № 03-0207/1-80 «О составе бухгалтерской отчетности, представляемой субъектом малого предпринимательства» [5] уточняется, что данные юридические лица не обязаны прилагать к бухгалтерской отчетности, представляемой в налоговый орган, пояснительную записку, а также отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств. Исключение составляют случаи, когда такие документы содержат наиболее важную информацию.
Упрощенные формы бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства могут использовать на добровольной основе или формировать бухгалтерскую отчетность в общем порядке.
По мнению автора, включение показателей в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах только по группам статей ведет к уменьшению информативности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а укрупнение показателей делает отчетность менее читаемой и пригодной для анализа.
Как отмечают в своей работе А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис и И.Н. Бачуринская [1], объем и общий характер информации, содержащийся в бухгалтерской отчетности, ограничивает возможности анализа. Однако умение читать отчетность, знание методов и методик анализа позволяют достаточно полно и объективно оценить многие направления финансового состояния организации, увидеть причины их изменения, сделать прогноз на перспективу и принять соответствующие управленческие решения.
Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения и пояснения к ним являются результатом учетного процесса фактов хозяйственной жизни экономического субъекта. На их основе можно судить о выполнении обязательств перед акционерами, инвесторами, покупателями, а также о возможных финансовых затруднениях, которые способны привести к кризисному финансовому состоянию организации.
Среди ученых-экономистов давно идет дискуссия о том, что важнее: бухгалтерский баланс или отчет о финансовых результатах. Профессор Я.В. Соколов [9] отмечал, что «баланс - это альфа и омега бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет начинается с баланса и заканчивается им. Все остальные формы финансовой отчетности, включая отчет о прибылях и убытках, только уточняют статьи баланса».
Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко и С.Э. Маркарьян в работе «Экономический анализ хозяйственной деятельности» [2] определяют, что бухгалтерский баланс служит основным источником информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия. Баланс отражает финансовое состояние на момент его составления.
Анализ финансового состояния организаций начинается с анализа содержания и структуры бухгалтерского баланса. В активной части баланса в денежной оценке сгруппированы активы
организации по их составу (внеоборотные и оборотные активы), а в пассиве - по источникам их образования (капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства).
На основании данных бухгалтерского баланса проводят его горизонтальный и вертикальный анализ, составляют сравнительный аналитический баланс, оценивают имущественное положение, абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности, осуществляют расчет и анализ чистых активов. Кроме того, с помощью данных бухгалтерского баланса рассчитывают показатели деловой активности, рентабельности и др.
Отчет о финансовых результатах служит основным источником информации о доходах, расходах и финансовых результатах организации в динамике за два периода. В данной форме выделяются:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток).
Справочно в отчете представляется информация о результатах от переоценки внеоборотных активов и прочих операциях, которые не включаются в чистую прибыль (убыток) периода. В справочном разделе отчета рассчитывается совокупный финансовый результат периода и указываются данные о базовой прибыли (убытке) на акцию и разводненной прибыли (убытке) на акцию, которые могут быть интересны собственникам и инвесторам экономического субъекта.
Данные отчета о финансовых результатах широко используются в анализе финансовых результатов и затрат, безубыточности, рентабельности и эффективности деятельности.
В отчете об изменениях капитала приводятся сведения об увеличении и уменьшении капитала за предыдущий и отчетный годы по его видам. В этой форме отражается значение одного из важнейших показателей финансового состояния -чистых активов. Отчет об изменениях капитала позволяет оценить в динамике структуру собственного капитала, рассчитать и проанализировать коэффициент устойчивости экономического роста, сопоставить значения чистой прибыли и
дивидендов, а также выявить причины изменения капитала за счет дополнительного выпуска акций, изменения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица.
В отчете о движении денежных средств информация о поступлении и расходовании денежных средств организации представляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Анализ на основе отчета о движении денежных средств позволяет изучить объем, состав, динамику и структуру денежных потоков организации, осуществить расчет результативного чистого денежного потока на основе прямого и косвенного методов расчета.
Правила заполнения этого отчета содержатся в Положении по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) [8], принятого с целью гармонизации РСБУ и МСФО.
В бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и приложениях к ним содержатся общие данные, иллюстрирующие итоги деятельности экономического субъекта за определенный период. Но для полного анализа финансового состояния организации необходима дополнительная информация, которая может быть включена в пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Содержание пояснений экономические субъекты определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления пояснений, приведенными в Приложении № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму пояснений. Причем основные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат колонку, которая связывает информацию, отраженную в бухгалтерском балансе и в отчете о финансовых результатах, с пояснениями. Все пояснения должны быть пронумерованы.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, могут содержать следующую дополнительную информацию для анализа: 1) о нематериальных активах (НМА) и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
(НИОКР). В этом пояснении показывается информация обо всех НМА организации по видам, о НМА, созданных самой организацией, о полностью погашенной их стоимости, а также о результатах НИОКР по объектам, о незаконченных и неоформленных НИОКР и о незаконченных операциях по приобретению НМА по объектам. При этом сведения о НМА, о результатах НИОКР, а также о незаконченных и неоформленных НИОКР и о незаконченных операциях по приобретению НМА показываются за отчетный и предыдущий годы. НМА, созданные самой организацией, а также НМА с полностью погашенной стоимостью отражаются по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31.12 предыдущего года и на 31.12 года, предшествующего предыдущему;
2) об основных средствах (ОС). В данном пояснении показывается информация обо всех ОС организации по группам, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости имущества в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также об ином использовании ОС (о переданных, полученных в аренду, переведенных на консервацию, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации и других). Причем сведения об ОС, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости имущества в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, показываются за отчетный и предыдущий годы, сведения об ином использовании ОС - на отчетную дату отчетного периода, на 31.12 предыдущего года и 31.12 года, предшествующего предыдущему;
3) о финансовых вложениях, которые отражаются за отчетный и предыдущий годы в разрезе долгосрочных и краткосрочных вложений организации (по группам, видам). В пояснении указываются сведения о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам (кроме продажи) и др.;
4) о запасах по видам (группам) за отчетный и предыдущий годы, а также о запасах в за-
логе (по группам / видам) по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31.12 предыдущего года и на 31.12 года, предшествующего предыдущему;
5) о дебиторской и кредиторской задолженностях. В пояснениях рекомендуется дать развернутую информацию о дебиторской и кредиторской задолженностях. Данные объекты тесно взаимосвязаны и нередко одновременно участвуют в анализе (например, платежеспособности или оборачиваемости). В бухгалтерском балансе и дебиторская, и кредиторская задолженности отражаются как краткосрочные. Но оба вида задолженности могут быть долгосрочными. Тогда долгосрочную дебиторскую задолженность следует показывать в составе внеоборотных активов, а кредиторскую задолженность - в составе долгосрочных обязательств. В рекомендованных таблицах пояснений этот факт учтен, и оба вида задолженности предписано раскрывать исходя из степени их срочности. Сведения о просроченной дебиторской задолженности представляются отдельно в разрезе ее видов по состоянию на каждую отчетную дату (на конец отчетного года, предыдущего года и года, предшествовавшего предыдущему). Причем отдельно раскрываются сумма, учтенная по условиям договора, и балансовая стоимость (за вычетом резерва по сомнительным долгам). Аналогичным образом расшифровывается и кредиторская задолженность;
6) о затратах на производство. В указанном пояснении отражаются сведения о затратах на производство за отчетный и предыдущий годы, а именно: о материальных затратах организации, о расходах на оплату труда, об отчислениях на социальные нужды, об амортизации и о прочих затратах. Кроме перечисленных элементов в пояснении приводятся данные об изменении остатков незавершенного производства, готовой продукции и других за отчетный и предыдущий годы;
7) об оценочных обязательствах. В пояснении «Оценочные обязательства» показывается информация по каждому признанному организацией оценочному обязательству, и указываются сведения об остатках каждого
оценочного обязательства на начало года и конец отчетного периода, признании, погашении и списании его за отчетный год;
8) об обеспечении обязательств. В данном пояснении приводятся данные о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств. При этом указанные гарантии показываются по видам: на отчетную дату отчетного периода, на 31.12 предыдущего года и 31.12 года, предшествующего предыдущему;
9) о государственной помощи. Это пояснение предназначено для отражения за отчетный и предыдущий годы информации о государственной помощи в виде бюджетных средств и кредитов, полученных коммерческой организацией. При этом бюджетные средства показываются обособленно в отношении средств, полученных на текущие расходы, и средств, полученных на вложения во внеоборотные активы.
При сокращении информативности основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности возрастает значимость информации, приводимой в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Она способствует полному и качественному определению показателей финансового состояния организации, проведению анализа полученных данных и возможности прогнозирования развития анализируемого предприятия.
Кроме вышеперечисленных данных, необходимых к раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, Минфин России в информации № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности» [4] сообщил, что организации должны раскрывать в отчетных формах информацию о различных рисках, которым она подвержена в процессе хозяйственной деятельности. Риски способны существенно влиять на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.
По мнению специалистов финансового ведомства, большинство рисков хозяйственной деятельности организации с большой вероятностью имеют финансовые последствия и, следовательно,
оказывают влияние на подготавливаемую организацией бухгалтерскую отчетность. Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности о рисках хозяйственной деятельности организации должно способствовать формированию полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности.
Минфин России считает целесообразным при раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации учитывать требования МСФО, в частности Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», который введен в действие приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н.
Минфин России предлагает следующие квалификационные группы рисков хозяйственной деятельности:
- финансовые;
- правовые;
- страновые и региональные;
- репутационные и др.
В соответствии с требованиями российского и международного законодательства раскрываемая информация о рисках в бухгалтерской (финансовой) отчетности должна быть качественной и количественной. Раскрытие качественной информации в контексте раскрытия количественной информации позволяет пользователям соединить соответствующие раскрытия и, таким образом, сформировать общее представление о характере и размере рисков. Взаимодействие между количественным и качественным раскрытием информации способствует такому раскрытию информации, которое позволит пользователям лучше оценить риски предприятия (п. 32А МСФО (IFRS) 7).
В связи с тем, что в российских стандартах учета и отчетности не существует регламентирующей методики отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности рисков хозяйственной деятельности организаций, автором предлагается пример пояснений к основным формам бухгалтерской (финансовой) отчетности о раскрытии качественной и количественной информации о рисках. Данные примера приведены в табл. 1.
Данные примера по раскрытию количественной информации приведены в табл. 2.
Таблица 1
10.1. Раскрытие качественной информации о финансовых рисках
№ п/п Наименование качественной характеристики Код Риск хозяйственной деятельности
По видам рисков По видам рисков По видам рисков
За 20 г. За 20 г. За 20 г. За 20 г. За 20 г. За 20 г.
1 Подверженность предприятий рискам, причины их возникновения и изменения 7000
2 Основные направления деятельности предприятия в управлении рисками и их изменения:* 7010
Цели 7011
Политика 7012
Процедуры 7013
* Рекомендуется отражать методы, используемые для оценки риска.
Таблица 2
10.2. Раскрытие количественной информации о финансовых рисках
№ п/п Наименование количественной характеристики Код Риски хозяйственной деятельности, тыс. руб.
По видам рисков По видам рисков По видам рисков
За 20 г. За 20 г. За 20 г. За 20 г. За 20 г. За 20 г.
1 Сводные количественные данные о подверженности предприятий риску, в том числе: 7100
Просроченные финансовые активы 7101
Обесцененные финансовые активы 7102
Обеспечение полученное 7103
Другие механизмы повышения качества кредита 7104
2 Концентрация рисков,* в том числе: 7200
Контрагент
Контрагент
* Описание методики определения наличия концентрации.
Информацию о финансовых рисках необходимо представлять в следующем разрезе:
- рыночные риски;
- кредитные риски;
- риски ликвидности.
Рыночные риски связаны с возможными неблагоприятными для организации последствиями в случае изменения рыночных параметров, в частности цен и ценовых индексов (на товары, работы, услуги, ценные бумаги, драгоценные металлы и др.), процентных ставок, курсов инос-
транных валют. Организация анализирует свою чувствительность к каждому виду рыночных рисков, которым она подвержена на отчетную дату, с отражением эффекта, который оказали бы на прибыль (убытки) и капитал организации изменения соответствующей переменной, от которой зависит уровень риска. Обособленно анализируются риски, связанные с переданными активами (например, по сделкам РЕПО, по опционам, выписанным или купленным на переданные активы, по переданным векселям, по которым у ор-
ганизации имеется солидарная ответственность). Обособленно раскрывается также информация о хеджировании указанных рисков.
Кредитные риски связаны с возможными неблагоприятными для организации последствиями при неисполнении (ненадлежащем исполнении) другими лицами обязательств по предоставленным им заемным средствам (в том числе в форме покупки облигаций, векселей, предоставлении отсрочки и рассрочки оплаты за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги).
Минфин России информирует экономических субъектов о необходимости раскрытия данных о сомнительной (в том числе просроченной) деби-
торской задолженности, об обесценившихся предоставленных займах, о приведенной стоимости долговых финансовых вложений и дебиторской задолженности на отчетную дату и об их справедливой стоимости, если она отличается от приведенной стоимости и практически определима. Обособленно приводятся максимальный размер потенциального кредитного риска и методика его определения.
Фрагмент пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности «10.3. Подверженность организаций кредитному риску» приведен в табл. 3.
Также должна раскрываться информация о положении дебитора - его дееспособности (для
Таблица 3
10.3. Подверженность организации кредитному риску
№ п/п Наименование показателя Код За 20_г. За 20_г.
1 Максимальный размер потенциального кредитного риска на конец отчетного периода, тыс. руб. 7300 Максимальный размер кредитного риска = Балансовая стоимость финансовых активов (финансовые вложения, финансовые обеспечения, предоставленные займы и др.), подверженных кредитным рискам
2 Механизмы повышения качества кредита, их эффект:* 7310 Финансовый эффект = Стоимость механизма повышения качества кредита - Долг заемщика
Залоговое обеспечение
Гарантии
Прочие:
3 Качество финансовых активов, не являющихся просроченными или обесцененными, с точки зрения кредитного риска 7350 Предлагается к использованию рейтинговая оценка кредитоспособности должника. Так, высокий уровень кредитоспособности должника соответствует низкому кредитному риску
4 Финансовые активы: 7400
Просроченные, но не обесцененные
Обесцененные
5 Сведения о сомнительной дебиторской задолженности 7500 Возможно, дополнить табл. 5.2 Пояснений «Просроченная дебиторская задолженность»
6 Приведенная стоимость долговых финансовых вложений на отчетную дату: 7600
Облигации
Векселя
Дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования:
Организации:
Физические лица:
Прочие дебиторы:
Окончание табл. 3
№ п/п Наименование показателя Код За 20_г. За 20_г.
7 Справедливая стоимость долговых финансовых вложений, если она отличается от приведенной стоимости и практически определима: 7700
Облигации
Векселя
Дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования:
Организации:
Физические лица:
Прочие дебиторы:
8 Риск начала процедуры банкротства 7800
9 Ликвидация организаций 7900
* Активы отражаются по балансовой стоимости.
заемщиков - физических лиц), правоспособности, деловой репутации, наличии или отсутствии полученного обеспечения, финансовом состоянии дебитора на отчетную дату, его способность получать доходы в будущем, возможностях привлечения дополнительного финансирования, о суммах выданных поручительств (с учетом финансового положения лица, за которое поручилась организация, вероятности неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного поручительством организации обязательства).
Пример пояснений к основным формам бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрытия информации о положении дебитора представлен в табл. 4.
Относительно риска ликвидности в информации Минфина России сказано, что последний «... связан с возможностями организации своевременно и в полном объеме погасить имеющиеся на отчетную дату финансовые обязательства: кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность заимодавцам по полученным кредитам и займам (в том числе в форме облигаций, векселей) и др. Финансовые обязательства анализируются по срокам погашения относительно отчетной даты в соответствии
с условиями получения (заключенными договорами, условиями размещения облигаций, условиями выпуска векселей). Например, могут выделяться следующие временные интервалы:
- не более 1 мес.;
- от 1 до 3 мес.;
- от 3 мес. до 1 года;
- от 1 до 3 лет;
- свыше 3 лет.
При этом, если у контрагента имеется право выбора срока оплаты, обязательство включается во временной интервал исходя из наиболее ранней даты, на которую у организации может быть истребован платеж. Например, финансовое обязательство, которое организация должна погасить по первому требованию, включается в самый ранний временной интервал.
Приводится информация о приведенной стоимости финансовых обязательств, об их справедливой стоимости, если она отличается от приведенной стоимости и практически определима, на отчетную дату. Раскрывается информация о выданных обеспечениях, каких-либо имеющихся ограничениях по использованию в запланированных целях неоплаченных активов. В случае если существует риск начала процедуры банкротства
Таблица 4
Положение дебитора
№ п/п Наименование показателя* Дебиторы -физические лица Дебиторы -юридические лица
1 Дееспособность (по физическим лицам): х
х
2 Правоспособность (по юридическим лицам): х
х
3 Деловая репутация**(по контрагентам):
4 Наличие / отсутствие полученного обеспечения (по обеспечениям и контрагентам):
5 Финансовое состояние на отчетную дату / даты (по контрагентам):
6 Способность получать доходы в будущем (по контрагентам):
7 Возможность привлечения дополнительного финансирования (по контрагентам):
8 Поручительства выданные, с учетом финансового положения лица, за которое поручилась организация, вероятности неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного поручительством организации обязательства (по поручительствам и контрагентам):
* Информация должна раскрываться для каждого субъекта гражданских правоотношений в приемлемой для него части.
** Не могут иметь деловой репутации неработающие пенсионеры, инвалиды, не имеющие физической возможности заниматься каким-либо делом, домохозяйки и некоторые другие категории субъектов прав и обязанностей (косвенное подтверждение этому дается в п.1 ст. 5 ГК РФ).
или ликвидации организации, то он раскрывается в данной группе рисков» [4].
Дополнительные показатели и пояснения о рисках могут быть оформлены в виде отдельного раздела пояснений к основным формам бухгалтерской (финансовой) отчетности либо путем включения их в пояснения к соответствующим показателям бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
При формировании отдельного отчета о рисках хозяйственная организация может привести в бухгалтерской отчетности ссылку на созданный отчет о рисках, при условии его доступности для ознакомления всем пользователям бухгалтерской отчетности наравне с основными формами.
В составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», нет аудиторского заключения.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица [7, ст. 6, ч. 1]. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» позволяет избежать ситуации, когда часть бухгалтерской отчетности одновременно является документом, подтверждающим ее достоверность.
Однако тот факт, что аудиторское заключение теперь не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, не отменяет ни обязательности проведения аудита для определенных законодательством организаций, ни их обязанности публиковать аудиторское заключение вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью, если такое действие является обязательным, а также представление его в органы статистики.
Как полагает автор, наличие в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторского
заключения даст пользователям дополнительную информацию для осуществления анализа и убеждение в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и приложениях к ним содержатся лишь общие данные, иллюстрирующие итоги деятельности экономического субъекта. По мнению автора, целесообразно подчеркнуть, что при сокращении информативности основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности возрастает значимость детализированных данных, приводимых в пояснениях к ним. Пояснения должны быть доступны для всех заинтересованных пользователей наравне с основной бухгалтерской (финансовой) отчетностью. Именно такое раскрытие информации, отраженное с учетом требований современного законодательства, в бухгалтерской (финансовой) отчетности, можно определить как способ повышения аналитических возможностей бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации с целью всесторонней оценки финансового состояния коммерческой организации.
Детализированное представление информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности о деятельности предприятия может дать возможность заинтересованным пользователям определить реальное финансовое состояние организации, оценить риски хозяйственной деятельности, которым она подвержена, для принятия решений о перспективном сотрудничестве с экономическим субъектом.
Список литературы
1. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачурин-ская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений: практическое руководство. М.: Эксмо, 2009. 512 с.
2. Маркарьян Э. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. М.: КноРус, 2010. 536 с.
3. О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: информация Минфина России № ПЗ-10/2012.
4. О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности: информация Минфина России № ПЗ-9/2012.
5. О составе бухгалтерской отчетности, представляемой субъектом малого предпринимательства: письмо Минфина России от 03.04.2012 № 03-02-07/1-80.
6. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
7. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н.
9. СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
Reformation of reporting
DISCLOSURE OF INFORMATION FOR ANALYSIS OF FINANCIAL STATUS OF COMMERCIAL ORGANIZATIONS IN THE FINANCIAL STATEMENTS
Tat'iana A. ZHURAVLEVA
Abstract
The relevance of the article highlights the need to disclose information to analyze the financial status of commercial organizations in the financial statements. The work shows the importance of the main reporting forms, applications and explanations to them for the analytical procedures. The author stresses the need for
detailed information to analyze the financial standing of commercial organizations in the financial statements with the aim to enhancing its analytical nature.
Keywords: analysis, financial status, tax and accounting, financial statements, financial risks, detailed information, disclosure
References
1. Zonova A.V., Adamaitis L.A., Bachurinskaia I.N. Bukhgalterskii uchet i analiz. Kompleksnyi podkhod k priniatiiu upravlencheskikh reshenii: prakticheskoe rukovodstvo [Accounting and analysis. An integrated approach to making management decisions: a practical guide]. Moscow, Eksmo Publ., 2009.
2. Markar'ian E. A. Ekonomicheskii analiz khoziaistvennoi deiatel'nosti [Economic analysis of economic activity]. Moscow, KnoRus Publ., 2010.
3. Information of the Ministry of Finance of the Russian Federation of № PZ-10/2012 "On the Entry into effect starting from January 01, 2013 of the Federal Law "On Accounting" of December 06, 2011 № 402-FZ".
4. Information of the Ministry of Finance of the Russian Federation № PZ-9/2012 "On Disclosure of information on risks of economic activity of an organization in annual accounting reports".
5. Letter of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Composition of financial statements submitted by the subject of small business" of April 03, 2012 № 03-02-07/1-80.
6. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On the Forms of accounting reports of organizations" of July 02, 2010 № 66n.
7. The Federal Law of the Russian Federation "On Auditing" of December 30, 2008 № 307-FZ.
8. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "Statements of cash flows (RAS 23/2011)" of February 02, 2011 № 11n.
9. Sokolov Ia.V. Osnovy teorii bukhgalterskogo ucheta [The basic theory of accounting]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2000.
Tat'iana A. ZHURAVLEVA
Ryazan State Radio Engineering University, Ryazan, Russian Federation zu-tal@yandex.ru
