CC BY
191
Проблемы экономики и менеджмента
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА
УДК 657
И.В. Кальницкая
канд. экон. наук, доцент, кафедра «Бухгалтерский учет, анализ
и статистика», Омский филиал ФГОБУ ВПО « Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
О. В. Максимочкина
канд. экон. наук, доцент, кафедра «Бухгалтерский учет, анализ
и статистика», Омский филиал ФГОБУ ВПО « Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ В ФИНАНСОВОМ, НАЛОГОВОМ И УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ
Аннотация. В статье рассмотрена экономическая категория «расходы» в контексте ее понимания в финансовом, управленческом и налоговом учете. Правильное понимание расходов в системе финансового, управленческого и налогового учета является крайне необходимым для любой организации, поскольку в современных условиях ключевыми направлениями повышения конкурентоспособности и эффективности работы хозяйствующих субъектов становятся снижение себестоимости продукции и рационализация расходов.
Ключевые слова: расходы, финансовый учет, управленческий учет, налоговый учет.
I.V. Kalnitskaya, Omsk branch State University of the Ministry of Finance of the Russian Federation
O.V. Maksimochkina, Omsk branch State University of the Ministry of Finance of the Russian Federation
THE EXPENSES OF THE FINANCIAL, TAX AND MANAGEMENT ACCOUNTINNG
Abstract. The text considers the economic category «expenses» in the context of its understanding of the financial, managerial and tax accounting. Correct understanding of the costs in the system financial, managerial and tax accounting is essential for any organization, as in the present conditions the key areas of improving the competitiveness and efficiency of economic entities are reducing production costs and rationalization costs.
Keywords: costs, financial accounting, management accounting, fiscal accounting.
Все составные части учетной системы, а это финансовый, управленческий и налоговые учеты, имеют общие объекты учета, одним из которых являются расходы организации. В зависимости от целей и задач, стоящих перед каждым видом учета, расходы организации группируются по различным признакам.
В финансовом учете понятие расходов нормативно определено. Оно приводится в положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99).
№ 3 (43) - 2015
37
Проблемы экономики и менеджмента
Согласно данного положения расходы организации группируются в две группы: расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Признаками такой классификации являются характер расходов, условия их осуществления и направления деятельности организации. Для признания расходов в бухгалтерском учете требуется одновременное выполнение следующих условий:
1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.
2. Сумма расхода может быть определена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, т.е. когда организация передала актив в оплату или отсутствует неопределенность в отношении передачи этого актива.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, работ, услуг, реализация которых является основным видом деятельности для организации. Остальные расходы будут относиться к прочим расходам. Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах учета затрат на производство и реализацию. Расходами называются обоснованные признанные затраты. Под затратами понимают стоимостную оценку ресурсов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Совокупность всех затрат, непосредственно связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) есть себестоимость продукции (работ, услуг).
В настоящее время в отечественной практике учета существует две нормативно определенных классификации затрат: по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Они приведены в п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Классификация по экономическим элементам затрат включает материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы. Данная группировка позволяет определять и анализировать структуру затрат организации.
Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Перечень статей калькуляции и их состав организация определяет самостоятельно с учетом отраслевых методических рекомендаций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости, которые учитывают характер и структуру производства. Существует типовая группировка (номенклатура) затрат по статьям калькуляции для производственных предприятий:
Статья 1. Сырье и материалы.
Статья 2. Возвратные отходы (вычитаются).
Статья 3. Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги со стороны.
Статья 4. Топливо и энергия на технологические цели.
Статья 5. Заработная плата производственных рабочих.
Статья 6. Отчисления в фонды пенсионного обеспечения и социального страхования.
Статья 7. Расходы на подготовку и освоение производства.
Статья 8. Общепроизводственные расходы.
38
№ 3 (43) - 2015
Проблемы экономики и менеджмента
Статья 9. Общехозяйственные расходы.
Статья 10. Потери от брака.
Статья 11. Прочие производственные расходы.
Статья 12. Коммерческие расходы на реализацию.
Сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а полная себестоимость реализованной продукции формируется по сумме всех 12 статей.
В теории отечественного финансового учета разработана классификация затрат и по другим признакам, но эта классификация не предусмотрена ни одним нормативным документом.
Таблица 1 - Классификация расходов в системе управленческого учета
Классификационный признак Состав расходов
Расходы для целей исчисления себестоимости продукции (работ, услуг)
1. По отношению к себестоимости продукции 1.1. Расходы, включаемые в себестоимость продукции 1.2. Расходы, невключаемые в себестоимость продукции
2. По экономическому содержанию 2.1. Расходы по экономическим элементам 2.2. Расходы по статьям калькуляции
3. По экономической роли в процессе производства 3.1. Основные расходы 3.2. Накладные расходы
4. По составу 4.1. Одноэлементные расходы 4.2. Комплексные расходы
5. По способу включения расходов в себестоимость продукции 5.1. Прямые расходы 5.2. Косвенные расходы
6. В зависимости от периодичности возникновения 6.1. Текущие расходы 6.2. Единовременные расходы
7. По участию в процессе производства 7.1. Производственные расходы 7.2. Непроизводственные расходы (периодические расходы)
8. По эффективности 8.1. Производительные расходы 8.2. Непроизводительные расходы
9. По отношению к плану 9.1. Планируемые расходы 9.2. Непланируемые расходы
10. По возможности нормирования 10.1. Нормируемые расходы 10.2. Ненормируемые расходы
11. По временным периодам осуществления 11.1. Расходы предшествующих периодов 11.2. Расходы отчетного периода 11.3. Расходы будущих периодов
Расходы для целей принятия управленческих решений
1. По отношению к объему производства 1.1. Переменные расходы 1.2. Постоянные расходы
2. В зависимости от специфики принимаемых решений 2.1. Релевантные и нерелевантные расходы 2.2. Устранимые и неустранимые расходы 2.3. Явные и альтернативные расходы 2.4. Безвозвратные расходы 2.5. Маржинальные расходы
3. В целях осуществления контроля и регулирования 3.1. Регулируемые и нерегулируемые расходы 3.2. Контролируемые и неконтролируемые расходы
№ 3 (43) - 2015
39
Проблемы экономики и менеджмента
Прочими расходами для целей финансового учета являются: расходы, связанные с арендой, с участием в уставных капиталах других организаций, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, проценты, уплачиваемые организацией по кредитам и займам, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности и т.д.
Классификация расходов для целей управленческого учета имеет большое значение для возможности управления затратами и изучения поведения себестоимости, анализа безубыточности производства. Классификация расходов, которая отвечает целям управления, является основным принципом организации управленческого учета, способом воздействия на себестоимость продукции. По результатам содержательного анализа экономической литературы представим классификацию расходов в системе управленческого учета (табл. 1).
Для целей налогового учета в ст. 252 «Расходы. Группировка расходов» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) указывается, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Далее в той же статье приводится: под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, НК РФ отождествляет понятия «расходы» и «затраты». Однако ни в гл. 25 НК РФ, ни в первой его части определения расходов и затрат нет. В связи с этим на основании ст. 11 «Инструменты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе» НК РФ, организациям следует руководствоваться определением, указанным в ПБУ 10/99.
В соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ все расходы организации подразделяются на учитываемые и не учитываемые для целей исчисления налога на прибыль. В свою очередь расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии со ст. 253 НК РФ подразделяются на:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие.
Кроме того, все расходы подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы распределяют:
- в производстве - между незавершенным производством и готовой продукци-
40
№ 3 (43) - 2015
Проблемы экономики и менеджмента
ей. Облагаемую прибыль уменьшают только те из них, которые относятся к готовой продукции, проданной покупателям;
- в торговле - между проданными и непроданными товарами. Облагаемую прибыль уменьшают прямые расходы, которые относятся к проданным товарам.
Косвенные расходы списывают в уменьшение облагаемой прибыли полностью.
Внереализационные расходы перечислены в ст. 265 НК РФ. Этот перечень не закрыт. К внереализационным относят также любые расходы, которые не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), но уменьшают облагаемую прибыль, в частности, расходы в виде недостач материальных ценностей, потери от чрезвычайных ситуаций, расходы на оплату услуг банков и др.
Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли приведены в ст. 270 НК РФ. В частности, к ним относят расходы в виде вклада в уставный капитал другой организации и/или в совместную деятельность, стоимость имущества, безвозмездно переданного другой организации и др.
В заключении следует отметить, что правильное понимание расходов в системе финансового, управленческого и налогового учета является крайне необходимым для любой организации, поскольку в современных условиях ключевыми направлениями повышения конкурентоспособности и эффективности работы хозяйствующих субъектов становятся снижение себестоимости продукции и рационализация расходов.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.11.2014) // КонсультантПлюс: справочноправовая система.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федер. закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014) // КонсультантПлюс: справочноправовая система.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. 27.04.2012) // КонсультантПлюс: справочно-правовая система.
4. Смелик Р.Г. Особенности формирования предпринимательских издержек в жилищно-коммунальном хозяйстве // Вестник Сибирской государственной автомобильно-дорожной академии. 2014. № 1 (35). С. 159-162.
5. Смелик Р.Г. Бухгалтерский и управленческий учет в Омской крепости в XVIII-XIX вв.: (анализ учетных документов) // Вестник Омского университета. Серия: Экономика. 2012. № 2. С. 184-196.
№ 3 (43) - 2015
41
