CC BY
844
УДК 69.003.12
ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ СТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ
РАБОТ
Кулешова И.Б., заместитель Председателя Совета директоров по финансово-экономическим вопросам, ОАО «Домостроительный
комбинат 1», Тел.: +7 (495) 941-10-13, E-mail: [email protected]
В статье автор проводит исследование особенностей процесса формирования стоимости строительно-монтажных работ, так как стоимость строительных работ (продукции) является одним из основных показателей деятельности строительного предприятия.
Ключевые слова: затраты, смета, сметная стоимость, строительно-монтажные работы.
THE PROCESS OF FORMATION OF THE COST OF CONSTRUCTION AND
INSTALLATION WORKS
Kuleshova I., Deputy Chairman of the Board of Directors on financial and economic issues, JSC «House-Building Factory 1»
In the article the author studies the peculiarities of the process offormation of the cost of construction and installation works, as the cost of construction works (products) is one of the key performance indicators of construction enterprises.
Keywords: costs, cost estimate, cost estimates, construction and installation works.
В условиях рыночных отношений цены на строительную продукцию формируются на всех стадиях инвестиционного проекта в уровне текущих сметных цен на ресурсы и тарифы. Строительное производство характеризуется индивидуальным характером в связи с большим многообразием строительной продукции, различных географических и гидрогеологических условий строительства, высокой динамичностью процесса производства. Все это обуславливает целесообразность составления индивидуальной сметы по каждому строительному объекту на основе проекта, сметных норм, расценок, с учетом технических решений, принятых в проекте, а также определенных условий производства строительно-монтажных работ.
Основой составления сметы является исчисление сметной стоимости строительного объекта. Сметная стоимость - это количество
денег, которое потребуется для возведения градостроительства в соответствии с проектными материалами. Данная цена есть основа для формирования величины капитальных вложений, субсидирования градостроительства, создания цены по договору на строительные материалы, оплате за завершенные подрядные (строительно-установочные, -ремонтные и т.д.) работы, оплаты затрат по покупке оборудования и поставке его на строительную площадку, а также покрытие иных расходов за счет сумм, установленных суммарным расчетом по смете.
Цена по смете строительно-монтажных работ (как главная часть сметной цены строительных материалов) формируется из прямых затрат (ПЗ), накладных затрат (НЗ) и прибыли по смете (ПС):
С = ПЗ + НЗ + ПС. (1)
Материалы, конструкции, детали
Заработная
плата основных рабочих
Цена использования для
строительства техники и устройств
Прямые расходы
-' Калькуляция сметной стоимости материалов i
Накладные затраты
Сборник затрат по оплате труда
Калькуляция стоимости 1 маш./ч.
Локальные сметы
Сметная себестоимость Сметная
строительно-монтажных работ + прибыль
ч__ __х
Локальные сметы
Объектный ---- сметный расчет
Прочие
Сметная стоимость объекта + затраты на
строитель-
ство
_____
v----
СМЕТНАЯ СТОИМОСТЬ СТРОИТЕЛЬСТВА
Рис. 1. Порядок формирования сметной стоимости строительства
TRANSPORT BUSINESS IN RUSSIA | №5 2014 | 11
земляные, отделочные мероприятия
перекрытия подземных подвальных помещений и каркас
стены, каркас, перекрытия, полы, основания, перегородки, покрытия, кровли
Общестроительные работы
фундаменты под оборудование
X
футеровка и изоляция
X
каналы и приямки
химические защитные покрытия
Специальные работы
Локальный сметный расчет
Санитарно-технические работы
водопровод
X
канализация
Установка оборудования
покупка и установка производственной техники
отопительная система
X
покупка и установка технологических трубопроводов
проветривание и охлаждение воздушных масс
приобретение и монтаж металлических конструкций
Рис. 2. Состав локальных сметных расчетов
Помимо того, при создании сметы принимаются во внимание и иные расходы, а также и отдельные налоги, такие как налог на добавленную стоимость. Порядок формирования сметной стоимости строительства в соответствии с разрабатываемой документацией представлен на рисунке 1.
Для установления сметной цены строительно-монтажных работ создаются локальные сметы, локальные сметные расчеты, на основании которых подготавливаются объектные сметы, объектные сметные расчеты и суммарный расчет цены по смете строительных материалов в совокупности.
Локальные сметы принадлежат к категории первичных сметных документов, которые формируются по конкретным видам работ и расходов и основаны на объемах, сложившихся в течение создания рабочих документов [1].
Локальные расчетные данные по смете делаются в ситуациях, когда величина работы и расходов до конца не определена и будет уточняться документально или в ситуациях, когда величина работы, специфика и методология ее исполнения не до конца установлены при составлении проекта и корректируются в процессе строительства (Рисунок 2).
Полученный в результате сметного расчета итог в локальной смете представляет собой прямые затраты, которые непосредственно связаны с выполнением определенного объема работ. Такое значение находится прямым счетом и в зависимости от величины работ, необходимых ресурсов, сметных норм и цен на ресурсы (Рисунок 3).
Следовательно, прямые затраты определяются по формуле
ПЗ = М + Зо + Эм, (2)
где ПЗ - прямые затраты;
Рис. 3. Состав прямых затрат, формируемых в процессе строительства
12 TRANSPORT BUSINESS IN RUSSIA | №5 2014 |
М - стоимость строительных материалов, деталей и конструкций;
Зо - расходы на оплату труда работников, занятых в строительстве;
Эм - цена использования техники для строительства.
Прямые затраты на единицу измерения работы называются сметной единичной расценкой.
Накладные затраты (как некоторая доля сметной цены строительно-монтажных работ) - это общая сумма расходов, которые относятся на создание существенных требований для выполненичя строительных, реставрационных и пусконаладочных работ, а помимо этого на создание, руководство (контроль) и обслуживание [3].
Они необходимы для покрытия расходов строительных предприятий на обеспечение деятельности и ведение градостроительства (административные и хозяйственные затраты и т.д.). Основные расходы, входящие в состав накладных, отображены на рисунке 4.
Прямые затраты и накладные расходы в итоге представляют собой стоимость по смете работ:
Сс= ПЗ + НЗ. (3)
Сметная прибыль - это нормативный доход подрядного предприятия внутри стоимости строительных материалов, направляемый, как правило, на развитие производственного комплекса и сферы социальных услуг предприятия. Сметная прибыль представляет собой нормативную часть цены строительных материалов, не относящуюся на себестоимость услуг.
Итоговое количество накладных затрат и прибыли по смете определяется по нормативным показателям в процентном соотношении от размера средств на оплату труда работников в действующих ценах и прямых расходов по смете. Заключительный вывод по избранию нормативных показателей и способа определения стоимости материалов для строительства утверждается клиентом и подрядной организацией в договоре подряда на строительство. В ходе определения по смете цены работ по строительству и монтажу применяется общий между различными отраслями норматив прибыли по смете, размер которого принимается равным 65% от
суммы на вознаграждение труда работников и используется для осуществления экономических предположений и разработок в области инвестирования [2].
Классификация цены по смете строительно-установочной деятельности, взятой за 100% по видам расходов с определением их удельного веса, отражает состав цены по смете строительной деятельности.
Цена по смете строительной и прочей деятельности находит отражение в локальных расчетах по смете. Такие сметы являются первоначальной сметной документацией и формируются на конкретную деятельность и расходы на основании количества деятельности по инженерной документации, единичным ценам и стоимости на не принятые к учету расценками материальные ресурсы.
Современная экономическая ситуация характеризуется достаточно высокой инфляцией и нестабильностью экономических условий, поэтому невозможно разработать на какой-то относительно продолжительный период единичные расценки на отдельные виды работ, стоимость машино-смен, эксплуатируемых машин и механизмов, определить уровень заработной платы. В связи с этим в последние годы разработаны и широко применяются коэффициенты к сметным ценам, утвержденные Госстроем Российской Федерации в 2001г. Коэффициенты дают изменения стоимости относительно указанного уровня цен, принимаемого в качестве базисного. Разработка корректирующих коэффициентов, или индексов, возложена на специально созданные региональные центры ценообразования в строительстве (РЦЦС), которые периодически, один раз в квартал, издают Сборник коэффициентов перерасчета сметной стоимости строительно-монтажных работ. Принятые коэффициенты с относительно достаточной степенью точности позволяют определить цену строительных и установочных работ в текущих ценах.
Базовый уровень цены - это величина цены, определяемая на основании стоимости по смете. Базовый уровень цены по смете требуется для соотношения итоговых результатов работы по инвестированию в различные временные отрезки, анализа экономического состояния и нахождения стоимости в действующих ценах.
Рис. 4. Классификация накладных расходов, учитываемых при формировании сметной стоимости строительно-монтажных работ
ТЯЛШРОЯТ БШТКЕББ Ш Яи88ТЛ | №5 2014 | 13
Действующий уровень стоимости - это величина цены, которая находится наоснове цен, действующих в момент определения такой стоимости.
Метод сопоставления смет с использованием ранее утвержденных единичных расценок с приведением их к масштабу цен текущего периода с помощью индексов называется базисно-индексным методом.
Объектные сметы составляются на строительство каждого отдельного здания и сооружения и определяют общий размер всех затрат, связанных с возведением данного объекта. Объектные сметы включают в себя данные локальных смет и применяются при формировании договорных цен на объекты. На основе локальных сметных расчетов и локальных смет составляются также объектные сметные расчеты, при этом производится уточнение данных, полученных из локальных смет (расчетов) на основе рабочей документации.
Согласованные с подрядными организациями сметные расчеты (сметы), входящие в объектные сметы, являются основанием для определения сметной стоимости строительной продукции [3].
В конце объектной сметы в стоимость строительно-монтажных работ также включают средства на покрытие лимитированных затрат. Это позволяет определить полную сметную стоимость объекта, используемую для расчетов между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы на текущем уровне цен. К таким средствам относятся следующие затраты:
- на удорожание работ, выполненных в зимнее время, и другие подобные расходы, входящие в состав цены по смете строительно-установочной деятельности;
- прочие работы и затраты, которые определяются в процентах от стоимости отдельного вида деятельности, расходов или от суммы строительно-установочной деятельности по всем локальным сметам;
- резервация финансовых ресурсов на незапланированные работы и затраты, предусмотренных в сводном сметном расчете стоимости строительства, для возмещения затрат подрядчика, размер которых определяется по отдельному согласованию между
заказчиком и подрядчиком.
В строительной сфере невозможно возвести завершенный объект недвижимости одному подрядчику. Таким образом, весь объем работ распределится между определенным количеством подрядчиков. В итоге возникает схема взаимодействия субъектов строительства, принимающих участие в создании стоимости строительных работ (Рисунок 5).
Большинство предприятий строительной отрасли являются подрядчиками. К ним относятся генподрядные и субподрядные организации. Если подрядчик не имеет возможности самостоятельно выполнить весь объем работ, он может привлечь для выполнения другую строительную организацию. В этом случае первая организация выступает в роли генерального подрядчика, вторая - субподрядчика. Взаимосвязь субъектов строительной сферы с генеральной подрядной организацией и субподрядчиком осуществляется на основе договорных отношений, а именно договора на строительные работы.
Договор строительного подряда, заключенный в соответствии с требованиями гл. 37 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливает обязанности участников договора, принимающих участие в его заключении и исполнении, по новейшему градостроительству, переделке, расширению, технологической модернизации, капитальным ремонтным работам текущих организаций, объектов недвижимости, а также производству конкретных групп и комплексов работ подрядчиков.
По данному договору подрядная организация обязана в определенный договором срок создать по плану заказчика конкретный объект или исполнить другие работы по строительству, а заказчик (клиент) - предоставить подрядной организации условия для исполнения работ, получить итог таких работ и оплатить стоимость, указанную в договоре. В настоящей редакции предмета договора подряда на строительство заключаются значимые требования, которые необходимо соблюдать непосредственно на стадии оформления договорных отношений.
Лицо,
вкладывающее средства в строительство объекта в целях личного потребления,
инвестирования в основной капитал, для целей последующей перепродажи и получения прибыли
Организация, которая
осуществляет инвестирование, имеет правовую возможность на земельный участок под строительство, на ревизию и проведение строительных работ, а также возможность
привлечения участников долевого и инвестиционного строительства
Подрядчик, осуществляющий строительство объекта на основании договора, заключенного с застройщиком либо с заказчиком
Инвестор
Субинвестор (соинвестор)
Субъект, чье право на объект инвестиций основано на договорных отношениях с первичным инвестором или другим соинвестором
Заказчик-застройщик
1 - Денежные средства и другое имущество.
2 - Выполненные специализированные строительно-монтажные работы, определенные договором субподряда.
3 - Выполненные строительно-монтажные работы, определенные договором генподряда.
4 - Объект капитальных вложений и документация.
5 - Прибыль от инвестиционной деятельности или часть объекта капитальных вложений
Генеральный подрядчик
Субподрядная организация
Подрядчик, выполняющий отдельные виды и комплексы работ на объекте строительства, являющиеся предметом договора строительного подряда, заключенного с генподрядчиком
Рис. 5. Схема взаимодействия субъектов строительства
14
ТЯЛШРОЯТ БШТКЕББ Ш ЯШБТЛ | №5 2014 |
Одна из задач учета цены работ по строительству представляет собой своевременное, полное и достоверное отражение расходов по факту, относящихся на производство и передачу таких работ клиенту, по группам и предметам строительства, обнаружение несоответствия действующим нормам и регламентной себестоимости, а также ревизию за расходованием материальных, трудовых и финансовых возможностей.
Предметом регистрации по договору могут быть расходы по объекту градостроительства, образующиеся при осуществлении конкретных групп работ на объектах, строящихся по единичному проекту или договору на оказание услуг строительства [2].
Главные постулаты к организации ведения регистрации затрат на производственную деятельность строительства определены в ПБУ «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Согласно этому ПБУ, бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов по договорам на строительство подрядным способом необходимо производить в отрыве от отдельных уже оформленных договорных отношений. Для целей бухгалтерского учета в качестве конкретного договора возможно использование строительной деятельности конкретного объекта недвижимости, возводящегося при помощи общего оформленного договора строительства, если соблюдены следующие требования:
- на строительство объектов есть инженерные документы;
- доходы и расходы по объектам возможно найти подлинными способами.
Для целей бухгалтерского учета в качестве конкретного договора возможно рассмотрение двух и более договоров, если они оформлены с одним или несколькими потребителями, при соблюдении ряда требований:
- отдельные соглашения (контракты) могут быть взаимоувязаны (в некоторой степени зависимы) и являются долей общего проекта с объединенной нормой прибыли;
- подряд исполняется единовременно или хронологически (в определенной последовательности).
Список доходов и расходов, а равным образом, и способ их применения в бухгалтерском учете на текущий момент времени
регулируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Похожий список раньше цитировался в «Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительной деятельности», но на сегодняшний момент аннулирован. Хотя некоторые пункты Типовых методических рекомендаций в практической деятельности могут применяться в разделе, возражающем ПБУ 9/99 и 10/99 и иным нормативным документам, регламентирующим бухгалтерский учет. Учет расходов на производственную деятельность строительства возможно вести по позаказному способу или по способу сбережения расходов на конкретный временной отрезок с использованием составляющих нормативного способа учета и ревизии за расходованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (Рисунок 6).
Главным способом регистрации расходов на производственную деятельность является позаказный (Рисунок 7).
При бухгалтерском учете расходов по способу наращивания возможно обнаружение финансового результата по конкретным финализированным работам на существенных частях или разделах как разность между ценой по договору и себестоимостью оказанных работ на этапе (Рисунок 8). Такой способ может быть применен с большой вероятностью его результативности исключительно в ситуации наличия цикличного (периодического) субсидирования и своевременной оплаты работы клиентами (заказчиками). В остальных случаях возможно значительное изменение данных о финансовых результатах.
Расходы по договору включают в себя прямые, косвенные и прочие расходы. К прямым, кроме фактических расходов, относятся ожидаемые неизбежные расходы, которые возмещаются заказчиком и принимаются к учету по мере возникновения либо путем создания резерва на покрытие предвиденных расходов. Косвенные расходы распределяются по каждому договору способом, определенным организацией самостоятельно. К прочим расходам относятся расходы на управление организацией, проведение НИОКР и другие расходы, возмещаемые заказчиком.
Расходы подрядной организации получаются из совокупности расходуемых денежных средств, которые связаны с производствен-
На каждый объект строительства в соответствии с договором оформляется отдельный заказ, по нему происходит регистрация возрастающей суммой до конца завершения деятельности. На заказ открывается персональный аналитический счет с примечанием шифра заказа
Позаказный метод
Методы учета затрат на производство строительно-монтажных работ
Способ наращивания расходов
' Применяется строительной организацией, выполняющей однородные специальные виды работ | 1 с незначительной продолжительностью их строительства. Учет ведется путем наращивания 1 1 расходов за конкретный временной период по группам деятельности и местам появления расходов
Рис. 6. Способы учета расходов на производство строительной деятельности
I__________________________.1
Рис. 7. Алгоритм распределения затрат на производство строительных работ при позаказном методе учета затрат
ТЯЛШРОЯТ Би8ТКЕ88 Ш Яи88ТЛ | №5 2014 | 15
Сумма остатка незавершенного производства
Фактические расходы по выполнению строительных работ
Договорная стоимость работ, выполненных, но не сданных заказчикам на начало отчетного периода
Договорная стоимость работ, выполненных в отчетном периоде
"И
82
8общ
VI
8общ / Уобщ
Уобщ
У2
□Г
I Договорная стоимость
УЗ 1 работ, сданных 1 заказчикам
1 1_
г
Фактическая стоимость сданных заказчику работ в отчетном периоде
Рис. 8. Алгоритм определения фактической стоимости строительных работ по методу накопления затрат
ной деятельностью подряда, исполняемого на договорной основе (на строительную деятельность), т.е. с применением в ходе возведения объекта материальных и трудовых ресурсов, основных фондов и нематериальных активов, а равно как и прочих видов ресурсов.
Расходы образуются по объектам учета в момент с начала исполнения договора на градостроительство до конца его фина-лизации, т.е. заключительного расчета по завершенному объекту строительства и предоставления его застройщику. Затраты по договору, принадлежащие к уже завершенным по нему работам, регистрируются у подрядчика как расходы на производство, а затраты, произведенные в отношении будущих работ, - как расходы будущих периодов.
По мере сдачи работ застройщику подрядчик списывает стоимость выполненных работ с баланса и формирует финансовый результат.
Таким образом, стоимость строительства представляет собой сумму денежных средств, требующихся для осуществления строительной деятельности новых, увеличения, ремонта и модернизации текущих основных фондов (как производственных, так и непроизводственных), которая определяется при обосновании инвестиций [1]. Она является составной частью затрат по инвестиционным проектам и служит основой для расчета эффективности строительного производства и инвестиционных проектов в целом. Сметная
стоимость строительства определяется с использованием различных индексов для перехода к текущим ценам, которые носят общий характер, не в полной мере учитывают особенности конструктивных и объемно-планировочных решений по конкретному объекту, а также имеют значительные погрешности, что недопустимо в условиях острого дефицита финансовых ресурсов, направляемых в капитальное строительство. В этой связи, как показывает мировой опыт, необходим переход к ресурсным методам расчета, позволяющим на основе выборки основных видов ресурсов осуществлять сметные расчеты с высокой степенью точности в текущем уровне цен.
Литература:
1. Маслов, Б.Г. Построение модели управленческого учета формирования стоимости в условиях интегрированной обработки данных [Текст] / Б.Г. Маслов // Экономические и гуманитарные науки. - 2009. - №6/212 (580). - С.28-34.
2. Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утв. постановлением Госстроя РФ от 5 марта 2004 г. №15/1.
3. Сорокина, М.С. Соотношение категорий «себестоимость» и «стоимость» для целей поэлементной оценки добавленной стоимости / М.С. Сорокина // Управленческий учет. - 2013. - №10. - С. 71-76.
16 ТЯАШРОЯТ ВШШЕ88 Ш ЯШ81Л | №5 2014 |
