CC BY
28
составление
отчетности по мсфо
процедура формирования
консолидированной отчетности
Единой, закрепленной законодательно методики формирования консолидированной отчетности не существует ни в Российском законодательстве, ни в МСФО, а имеются лишь общие принципы и правила ее составления. По этой причине целесообразно описать единую процедуру формирования консолидированной отчетности, чтобы на ее основании с использованием любого из методов составлять консолидированную отчетность.
Общая процедура формирования консолидированной отчетности состоит из нескольких этапов:
1. Определение структуры группы
Выбор методов консолидации основан на контроле головного предприятия над дочерним, поэтому важно знать степень контроля и зависимости всех предприятий, информация которых отражается в консолидированной отчетности. Для этого графически представляется структура консолидированного предприятия, с указанием степени зависимости дочерних структур от материнской компании.
2. Расчет долей участников консолидированного предприятия либо определение «доли меньшинства»
Данный показатель необходим для расчета доли чистых активов, относящихся к акционерам группы и доли чистых активов прочих акционеров. При непосредственном участии материнской компании в уставном капитале дочерней процент ее участия определяется процентом голосующих акций в уставном капитале «дочки».
В консолидированной отчетности «доля меньшинства» отражает величину собственного
Григоренко И.А.
соискатель
Орловского
государственного
технического
университета
финансы и отчет
гность
&
в консолиди-
рованной
отчетности «доля
_меньшинства»
_отражает
_величину
_собственного
капитала дочернего
_общества,
_не принадлежащего головной _организации
капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Для его расчета величину капитала, определяют как итог раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, умноженный на процент не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В консолидированном балансе полученный показатель на основании классификации элементов отчетности требуется отражать отдельной статьей. В консолидированном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период, ее расчет происходит по тому же проценту, что и в консолидированном балансе. Полученный показатель отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках, так же как и в балансе, отдельной статьей «Доля меньшинства».
'асчет «деловой репутации» В соответствии с МСФО чистые активы - это
результат превышения активов компании д ее обязательствами, то есть они равны сумме собственных средств (уставный капитал + резервы + нераспределенная прибыль). Соответственно их расчет производится с использованием статей баланса, относящихся к разделу собственных средств. Показатели чистых активов используют при расчете «деловой репутации» компании, то есть гудвилла1 (на дату поглощения, покупки, приобретения) и доли прочих акционеров (на дату составления консолидированной отчетности). Положительная разница между предложением (стоимостью акций, предлагаемых в качестве платы или стоимости внесенного имущества) и суммой чистых активов дочернего общества катализируется, рассматривается как положительный гудвилл при консолидации и учитывается в составе нематериальных активов.
1 Гудвилл (от англ. goodwill) - активы, не поддающиеся материальному измерению, например репутация, техническая компетенция, связи, маркетинговые приемы, влияние и др. - прим. ред.
:сийское предпринимательство, 2008, № 11 (1)
Отрицательная разница (отрицательный гуд-вил) отражается в составе резервов на приобретение.
4. Расчет резервов
Сумма резервов, относящихся к акционерам консолидированного предприятия, состоит из резервов головной организации и доли акционеров головной организации в изменении резервов дочерней организации. Последний показатель рассчитывается как произведение процента участия головной организации и суммы изменения резервов дочерней организации за период с момента поглощения (приобретения) по отчетную дату. Сумма чистой прибыли (убытка) относящаяся к акционерам группы, есть разность между прибылью (убытком) после уплаты налогов и долей прочих акционеров в изменении чистых активов за отчетный период. Таким образом, активы и обязательства дочернего предприятия необходимо переоценить на момент консолидации предприятий по их текущей стоимости. Для этой цели создается резерв переоценки.
5. Отражение акций и доли участия в капитале дочерней фирмы
Акции, купленные у акционеров дочернего предприятия, отражаются в балансе головной организации по себестоимости приобретения, а доля участия в собственном капитале дочерней фирмы - по балансовой стоимости внесенных активов. Таким образом, если владение ценными бумагами не способствует установлению контроля, то обычно номинальная стоимость облигаций, акций и других ценных бумаг одного общества компенсируется стоимостью владения в другом обществе и таким образом из консолидированного баланса исключается. Поскольку возможны взаимные вложения дочерних обществ в уставные капиталы друг друга, а также вложения, произведенные дочерними обществами в уставный капитал головной организации, то соответствующие показатели при составлении консолидированного бухгалтерского баланса также исключаются.
6. Отражение дивидендов
Сумма полученных дивидендов в текущем финансовом году ассоциированными партне-
в соответствии с МСФО чистые активы - это результат превышения активов компании над ее обязательствами
финансы и отчетность
в консолиди-_рованной
_отчетности
_отражаются
лишь дивиденды, _выплаченные
сторонним
(по отношению _к консолиди-
рованной группе)
_учредителям
рами консолидированных предприятий должна быть показана в консолидированной отчетности обособленно от финансового результата деятельности консолидированного предприятия, в составе прибыли партнеров (прибыль консолидированной группы). В консолидированной отчетности должны найти отражение лишь дивиденды, выплаченные сторонним (по отношению к консолидированной группе) учредителям.
7. Оценка долгосрочных финансовых вложений
В балансе головного предприятия долгосрочные финансовые вложения оцениваются по себестоимости плюс соответствующая доля нераспределенной прибыли прошлых лет ассоциированных партнеров с момента приобретения.
8. Комбинирование (элиминирование) Необходимость данной процедуры связана с устранением двойного счета в консолиди-
анной отчетности и правильным отражением величины активов и пассивов в балансе единого экономического предприятия. Важно нить, что консолидированная отчетность формируется с точки зрения головного предприятия. Для ее подготовки требуется комбинировать отчетности материнской и дочерних предприятий, для этого складываются статьи активов и пассивов таким образом, чтобы консолидированная отчетность представляла собой отчетность единой хозяйственной единицы. Особое внимание следует уделить процессу элиминирования инвестиций, капитала и резервов.
В консолидированной отчетности уставный капитал материнского предприятия рассматривают как уставный капитал всего консолидированного предприятия, а уставный капитал всех дочерних предприятий элиминируются (комбинируется). Таким же способом происходит элиминирование (комбинирование) инвестиций материнского предприятия в дочерние предприятия (прямые и осуществленные через дочерние предприятия). Дочерние предприятия в своей отчетности прибыль (убыток), полученную в результате
ское предпринимательство, 2008, № 11 (1)
финансово-хозяйственной деятельности по внутри групповым операциям, отражают совместно с прибылью (убытком) сформированной в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия с предприятиями, не входящими в консолидированную группу.
9. Исключение взаимных расчетов консолидированных предприятий
Для предотвращения двойного отражения средств, задолженности в консолидированной отчетности, остатки по счетам предприятий консолидированной группы, требуется исключить. Для этого до формирования отчетности проводится детальная выверка финансово-хозяйственной деятельности консолидированных предприятий в рамках их взаимодействия. Для реализации данного этапа требуется сверить дебиторскую и кредиторскую задолженности между компаниями, входящими в консолидированное предприятие, остатки по счетам дебиторской и кредиторской задолженности в части группы предприятий взаимоисключить.
10. Исключение дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с компаниями, не входящими в консолидированное предприятие При формировании консолидированной отчетности может одновременно возникнуть дебиторская задолженность одних предприятий группы и кредиторская задолженность других к одному и тому же стороннему юридическому или физическому лицу. Это может привести к искажению консолидированной отчетности. Поэтому до составления консолидированного баланса необходимо произвести выверку дебиторской и кредиторской задолженности и исключить одинаковую сумму из консолидированной отчетности.
Литература
1. Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007): утверждено приказом Минфина России: от 27.12.2007: № 153н.
консолидированная
отчетность
формируется
с точки зрения
головного
предприятия
финансы и отчетность ^
65
