CC BY
17732 (383) - 2014
Управленческий учет
УДК 65.011
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЛИНГ И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
М.В. ЧУВАШЛОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: chuvashlova@mail.ru
И.С. КРУГЛОВА,
аспирантка кафедры экономики и организации производства E-mail: kruglova-irina@inbox.ru Ульяновский государственный университет
Раскрывается понятие производственного контроллинга с позиции прикладного характера -контроллинга вспомогательных производств. В связи с этим обозначены не только концепции и характеристика контроллинга вспомогательных производств, но и рассматривается сфера его применения, а также анализируются входящие в него объекты. Приведены варианты позиционирования контроллинга и предметные комментарии к перспективе его функционирования на промышленном предприятии.
Ключевые слова: производственный контроллинг, авиационная промышленность, вспомогательные производства, затраты, абзорепшн-костинг, директ-костинг
Производственный контроллинг - контролирующая система, обеспечивающая концентрацию контрольных действий на приоритетных направлениях производственной деятельности организации, своевременное выявление отклонений фактических результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений, обеспечивающих нормализацию деятельности.
Можно сказать, что производственный контроллинг в компании - это набор методик, направленных
на совершенствование политики производства и управленческой практики организации. Основными функциями производственного контроллинга в компании являются:
- наблюдение за ходом реализации производственных заданий, установленных системой плановых производственных показателей и нормативов;
- измерение степени отклонения фактических результатов производственной деятельности от запланированных;
- диагностирование по размерам отклонений ухудшения в состоянии компании и существенного снижения темпов ее развития;
- разработка оперативных управленческих решений по нормализации производственной деятельности организации в соответствии с предусмотренными целями и показателями;
- корректировка при необходимости отдельных целей и показателей производственного развития в связи с изменением внешней среды, конъюнктуры, рынка и внутренних условий осуществления хозяйственной деятельности компании.
Из перечисленных функций видно, что производственный контроллинг не ограничивается
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и fmm
21
лишь внутренним контролем за осуществлением производственной деятельности и финансовых операций, но является эффективной координирующей системой обеспечения взаимосвязи между формированием информационной базы, экономическим анализом, планированием производства и внутренним контролем в компании [1]. Объектами производственного контроллинга на предприятии выступают затраты, бизнес-процессы и организационные единицы.
Синонимом контроллинга производства для промышленного предприятия является контроллинг основного производства. Так как этот бизнес-процесс выделяется отдельно из других сфер применения контроллинга (финансовый контроллинг, контроллинг логистики, контроллинг инвестиций
ЗАТРАТЫ
Методы учета затрат вспомогательных производств в бухгалтерском учете предприятия
Рис. 1. Содержание объекта «затраты»
БИЗНЕС-ПРОЦЕССЫ
Целевая направленность
Содержание объекта «бизнес-:
Рис. 3. Содержание объекта «организационные единицы»
и т.д.), прикладным к нему является контроллинг вспомогательных производств.
Контроллинг вспомогательных производств -не универсальное понятие, так как на многих промышленных предприятиях просто отсутствуют вспомогательные производства.
Авторами исследованы подходы к определению системы функционирования контроллинга вспомогательных производств на предприятиях авиационной промышленности.
Рассматривая объект «затраты» необходимо комплексно проанализировать, как они интерпретируются и какие стоят задачи по трансформации полученной информации для управленческих служб, оценить возможную необходимость реформирования сложившихся методик калькулирования себестоимости (рис. 1).
Объект «бизнес процессы» призван раскрыть основные характеристики деятельности вспомогательных производств (рис. 2).
Объект «организационные единицы» призван охарактеризовать организационную структуру предприятия, при которой применима та или иная система калькулирования себестоимости (рис. 3).
Через объекты контроллинга и их характеристики определим наиболее оптимальную систему управления вспомогательными производствами. В настоящее время принято говорить о нескольких учетных системах, которые могут быть положены в основу контроллинговых расчетов
[4, 5].
На основе изучения практического опыта использования методик калькулирования на авиационных предприятиях обозначим две наиболее применяемые учетные системы:
Абзорепшн-костинг (absorption costing) - метод калькулирования себестоимости, при котором все виды производственных затрат, в том числе постоянные накладные производственные расходы, относятся на себестоимость произведенной продукции.
Механизм калькулирования себестоимости вспомогательных производств
Разнородность производственных процессов
Классификация затрат
Номенклатура производимой продукции
Рис. 2.
22
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖЦ№ И ПрШШ
Директ-костинг (direct costing) - метод калькулирования себестоимости, при котором все затраты делят на постоянные и переменные и при этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а постоянные затраты либо распределяются на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе (заработная плата основных производственных рабочих, выручка и т.д.), либо относятся на финансовый результат [2].
Рассмотрим возможность применения той или иной методики в зависимости от объекта производственного контроллинга (см. таблицу).
Производственный контроллинг должен решить задачи по выбору и дальнейшему сопровождению выбранной методики: c использованием системы калькулирования абзорепшн-костинг или директ-костинг
Рассмотрим, как практически реализуется механизм управления затратами в рамках контроллинга деятельности вспомогательных производств.
Вспомогательное производство - организационно обособленные (структурные) подразделения предприятия, выделяемые при планировании и
учете в состав неосновного производства. Как правило, они предназначены для обслуживания основного производства. Вспомогательные производства многообразны (энергетическое, ремонтное, производство технологической оснастки, летно-испыта-тельная станция). В качестве примере рассмотрим наиболее распространенное - энергетическое.
В январе 2013 г. совокупные затраты энергоцеха составили 1 756 450 руб. В течение месяца цех оказал услугу ремонтному цеху вспомогательного производства, заводоуправлению, а также реализовал на сторону услуги по транспортировке электроэнергии. В случае реализации продукции на сторону не рекомендуется применять систему директ-костинг (см. таблицу). Это один из основных моментов, который должен учитывать контроллер (сотрудник контроллинговой службы) при выборе системы калькулирования в рамках контроллинга вспомогательных производств.
В дальнейшем контроллеру необходимо оценить, как будет влиять та или иная методика на ключевые показатели деятельности предприятия. Известно, что основной задачей любой промышлен-
Выбор методики калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств в зависимости от объекта производственного контроллинга
Объект Характеристика Классификация Абзорепшн-костинг Директ-костинг
Затраты Классификация затрат Прямые + +
Косвенные
Методы учета затрат вспомогательных производств Прямые затраты на счете 23 «Вспомогательные производства», косвенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» + +
Совокупные затраты на счете 23 «Вспомогательные производства» + +
Совокупные затраты на счете 25 «Общепроизводственные расходы» + -
Механизм калькулирования себестоимости вспомогательных производств Усеченная себестоимость - +
Полная себестоимость +
Бизнес-процессы Номенклатура производимой продукции Услуга + +
Продукция + +
Внеоборотный актив + -
Целевая направленность Внутренняя потребность + +
Реализация на сторону +
Разнородность производственных процессов Единовременные + +
Периодические + +
Организационные единицы Цеховая структура + +
Бесцеховая структура + +
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖрИЯ И ПрШШ
23
ной организации является снижение накладных расходов. Авиастроение не является исключением. На самолетостроительных предприятиях применяются различные методы снижения накладных расходов: авиационная кооперация, оптимизация персонала, частно-государственное партнерство [3]. Это особенно важно при выполнении государственного оборонного заказа по причине установления жесткой контрактной стоимости воздушного судна.
По данным бухгалтерского учета, прямые расходы составили 685 723,56 руб., накладные -1 070 726,44 руб.
Важно знать, что в случае применения методики абзорепшн-костинг услуги вспомогательных производств учитываются в составе накладных расходов всего предприятия. В случае применения методики директ-костинг необходимо вводить дополнительную статью калькуляции «Услуги вспомогательных производств».
К очевидным плюсам методики директ-костинг в рамках авторского исследования можно отнести снижение накладных расходов по предприятию в целом. Кроме того, достигается сопоставимость данных по прямым и накладным расходам. То есть на основе данных приведенного примера наглядно виден плюс.
При системе абзорепшн-костинг совокупные расходы в размере 1 756 450 руб. будут учтены как накладные.
При системе директ-костинг лишь сумма 1 070 726,44 руб. будет учтена в составе косвенных расходов, тогда как переменные затраты в размере 685 723,56 руб. будут классифицироваться как переменные, что в свою очередь улучшит ряд экономических показателей всего предприятия.
Но при выборе методики калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг вспомо-
гательных производств в зависимости от объекта производственного контроллинга в случае оказания встречных услуг (трансфертное ценообразование) или реализации продукции на сторону необходимо иметь информацию о полной себестоимости продукции, а это возможно лишь в случае применения абзорепшн-костинга, так как при директ-костинге калькулируется усеченная себестоимость (по переменным затратам).
Обе методики можно сочетать при наличии на предприятии управленческого учета. Производственный контроллинг же необходим для выбора приоритетной модели настройки системы должным образом и возможности быстрой интерпритации данных о ключевых показателях и результатах производственной деятельности.
Список литературы
1. ГусевМ.М. Программа построения эффективной системы производственного контроллинга на промышленном предприятии // Вопросы экономики и права. 2011. № 5. С. 120-124.
2. Звягинцев В.В. Методы калькулирования затрат: абзорепшен-костинг и директ-костинг. URL: http://www.profiz.ru/peo/3_2012/metody_ kalkulirovania/.
3. Рогозин Д.О. Отдача от Национального центра авиастроения в Жуковском перекроет все расходы. URL: http://novostimo.ru/n/news/zhukovskij/ economics/3675.
4. Чувашлова М.В. Внедрение контроллинга в систему управления предприятием авиационной промышленности: монография. М.: РАЕ, 2013. 322 с.
5. Чувашлова М.В., Круглова И.С. Современное значение службы контроллинга для управления промышленными предприятиями // Вестник Университета. 2012. № 9. С. 140-147.
24
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖЦ№ И Пртт
yhpaöMmecKuü ynem
32 (383) - 2014
Economic analysis: theory and practice Management accounts
ISSN 2311-8725 (Online) ISSN 2073-039X (Print)
PRODUCTION CONTROLLING AND ITS ROLE IN THE MANAGEMENT
OF THE ORGANIZATION
Marina V. CHUVASHLOVA, Irina S. KRUGLOVA
Abstract
The article expands the notion of controlling production from the position of the applied nature, i.e. controlling subsidiary industries. The paper marks not only the concept and characteristic of controlling auxiliary units, but it also discusses the scope of its application, as well as its constituent objects. The authors provide options for controlling positioning and substantive comments to run its operation at the industrial enterprise.
Keywords: production controlling, aviation industry, ancillary production, costs, absorption costing, direct costing
References
1. Gusev M.M. Programma postroeniya effektivnoi sistemy proizvodstvennogo kontrollinga na promysh-lennom predpriyatii [A program of building an effective system of the production controlling at an industrial enterprise]. Voprosy ekonomiki i prava - Issues of economy and law, 2011, no. 5, pp. 120-124.
2. Zvyagintsev V.V. Metody kal'kulirovaniya za-trat: abzorpshen-kosting i direkt-kosting [Methods of calculation of costs: absorption costing and direct costing]. Available at: http://www.profiz.ru/peo/3_2012/ metody_kalkulirovania/. (In Russ.)
3. Rogozin D.O. Otdacha otNatsional'nogo tsen-tra aviastroeniya v Zhukovskomperekroet vse raskhody
[The impact of the National Aviation Center in Zhuko-vsky overrides all costs]. Available at: http://novostimo. ru/n/news/zhukovskij/economics/3675. (In Russ.)
4. Chuvashlova M.V. Vnedrenie kontrollinga v sistemu upravleniya predpriyatiem aviatsionnoi pro-myshlennosti: monografiya [The implementation of controlling in the enterprise management system in the aviation industry: a monograph]. Moscow, RAE Publ., 2013, 322 p.
5. Chuvashlova M.V., Kruglova I.S. Sovremen-noe znachenie sluzhby kontrollinga dlya upravleniya promyshlennymi predpriyatiyami [The contemporary significance of controlling services for the management of industrial enterprises]. Vestnik Universiteta - Bulletin of University, 2012, no. 5, pp. 140-147.
Marina V. CHUVASHLOVA
Ulyanovsk State University, Ulyanovsk, Russian Federation chuvashlova@mail.ru
Irina S. KRUGLOVA
Ulyanovsk State University, Ulyanovsk, Russian Federation kruglova-irina@inbox.ru
3K0H0MMHECKHft AHA/1113: mpm U Y\p<m\M
25
