CC BY
264
Вопросы экономической теории
С.А. ГОРОДКОВА
Проблема дифференциации категорий «издержки» и «затраты» на современном этапе
Представлены результаты переработки, упорядочения и конкретизации понятийного аппарата категорий «издержки» и «затраты». Рассмотрены методологические подходы к познанию внутреннего содержания, раскрыты основания проблемы дифференциации категорий.
Ключевые слова: экономическое содержание понятия «издержки»; трактовка понятий затрат, издержек; варианты определений затрат; сущность издержек; дифференциация категорий «издержки» и «затраты».
The problem of differentiation of categories of “costs” and “expenses” on modern level. S.A. GORODKOVA
There are presented the results of reprocessing, ordering and concretization of enrich concepts of such categories like “costs" and “expenses". There were reserved methodological approaches to the knowledge of inner contents, opened the basics of the problem of differentiation of categories.
Key Terms: economic contents of the concept “expenses”; treatment of the concepts “costs” and “expenses”; variants of the concept “costs”; nature of the “expenses”; categories’ differentiation “costs” and “expenses”.
Рыночные преобразования экономики России, необходимость интеграции в мировую хозяйственную систему требуют адекватной системы управления, важным элементом которой является управление затратами. Однако в теоретическом и практическом плане не решена проблема дифференциации категорий «затраты» и «издержки».
В учебной и научной литературе далеко не всегда достаточно четко и определенно раскрывается содержание понятий «затраты», «издержки», что характеризует отсутствие в теории единого подхода к сущности данных категорий и единообразия принципов их определения.
Несовершенство действующего законодательства порождает необходимость параллельного учета затрат в рамках финансового, налогового и управленческого учета. Таким образом, теоретические споры
о сущности затрат, издержек переносятся в повседневную практику управления ими.
Вопрос тем более актуален, что наличие противоречий неоправданно удорожает процесс управления затратами и экономикой страны
в целом. Хорошо известно, к примеру, насколько серьезные трудности приходится преодолевать на пути внедрения международных стандартов статистического и бухгалтерского учета, их консолидации, а также методик финансового анализа результатов хозяйственной деятельности.
Острота данной проблемы только усиливает актуальность задачи повышения методологического уровня научных исследований в этой области, и прежде всего задачу приведения в определенную систему различных трактовок понятия «затраты» как одного из основополагающих элементов экономических отношений.
Следует заметить, что в современной литературе встречаются неоднозначные трактовки, интерпретирующие термины «затраты» и «издержки» (табл. 1). Многие авторы [5, 22, 33] придерживаются лингвистической точки зрения и трактуют их, не делая различий, как синонимичные понятия. Другая совокупность существующих дефиниций указывает на проблему дифференциации категорий «затраты» и «издержки» [9, 13, 34].
Нередко определение одного из понятий дается через другое (см. «Словарь русского языка» С.И. Ожегова - табл. 1). В указанных определениях наблюдается тавтологическая обратная взаимосвязь понятий. Научная вредоносность тавтологии заключается в отсутствии причинно-следственных обратных связей, которые отождествляют понятия. В данном случае прослеживается методологическая ошибка формулирования этих понятий, поскольку не проясняется их сущность. Научная полезность от подобных определений нулевая.
Некоторые исследователи считают, что в настоящее время нет достаточных причин для разграничения этих понятий и просто нужно договориться. Однако существуют противоположные мнения, базирующиеся на необходимости установления максимально убедительного естественного основания соответствия слов явлениям. Приверженцы подобных мнений полагают, что договоренность приводит к введению в научный оборот массы терминов, обозначающих одно и то же явление, содействует анархии в мышлении и обсуждении и затрудняет совместную работу над развитием экономической науки.
В экономической литературе различия терминов «затраты» и «издержки» строго не определены. Напрашивается необходимость обобщить с позиций достижений экономической науки взгляды ученых на данную проблему, что позволит определить экономическое содержание и выявить области применения каждого понятия в системе управления затратами субъекта хозяйствования.
Прежде всего мы хотели бы обратить внимание читателя на использование терминологического аппарата в отечественной и зарубежной литературе, на превращения, которые происходят с терминами.
Таблица 1
Толкование понятий «издержки», «затраты»
Источник Издержки Затраты
Хамидуллина Г. Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль [31] «... в своей основе эти понятия имеют одинаковый смысл - это затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций» (с. 31)
Воробьева С.А. Управление затратами в системе контроллинга на предприятиях электронной промышленности [5] «.слово “издержки” следует употреблять для обозначения суммы затрат на осуществление какой-либо производственной или обеспечивающей функции: издержки производства, издержки обращения» (с. 8)
Ожегов С. И. Словарь русского языка: 70000 слов [22] «. издержки - израсходо ма, затраты» (с. 243); «... затрата - то, что ист] 226); «. расход - 1) затрата, затрата чего-нибудь для оп ванная на что-нибудь сум- )ачено, израсходовано» (с. издержки; 2) потребление, эеделенной цели» (с. 666)
Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия [34] «Выраженные в денежной форме совокупные затраты живого и овеществленного труда, то есть вещественные затраты в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода» (с. 398) «Совокупность выраженных в денежной форме расходов предприятия в течение одного года, которые ведут к уменьшению доли чистого имущества, свободного от задолженности» (с. 399)
Денисова И. П. Управление издержками и ценообразование [9] «Не являются денежными суммами, но представляют собой реальное потребление ценностей, ресурсов, обусловленное производственным процессом (привязка к деньгам используется лишь потому, что реальные издержки, как правило, трудно выразить, описать)» (с. 24) «Расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в стоимостном выражении на обеспечение расширенного воспроизводства» (с. 25)
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский (управленческий) учет [13] «На микроуровне издержки производства выступают в качестве аналога затрат на производство и, следовательно, имеют различия, выражающие противоречия между трудом частным и общим, конкретным и абстрактным» (с. 7)
В переводных зарубежных и отечественных учебниках по экономической теории [см., например, 8, 11, 20, 21, 24, 30, 35] при описании закономерностей протекания экономических явлений и процессов используется термин «издержки»1, хотя следует отметить, что некоторыми отечественными экономистами написаны учебники [см., например, 7, 28], ориентированные на российского читателя, учитывающие особенности восприятия рыночного механизма людьми, выросшими в условиях длительного периода подавления рыночных отношений на практике, неприятия их в идеологии, игнорирования в теории. Данные источники несут в своем содержании категорию «затраты»2 .
В отечественной литературе прикладного характера, посвященной интеграции научных достижений в области проявлений закономерностей экономического развития на эмпирическом уровне, применяется термин «затраты» [1, 3, 4, 14, 15, 17, 29, 36]. При этом данный термин чаще всего полностью отождествляется с понятием «издержки», которое используется в зарубежных литературных источниках.
Такую ситуацию можно объяснить тем, что до сих пор управление затратами осуществлялось преимущественно в рамках бухгалтерского учета. При этом в основных нормативных актах (прежде всего таких, как Закон «О бухгалтерском учете», «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России), регулирующих данный процесс, была представлена лишь трактовка терминов «затраты» и «расходы», а понятие «издержки» не рассматривалось.
Кроме этого в процессе осознания необходимости трансформации затратного механизма ценообразования и внедрения перспективных методов по управлению затратами в России появилось большое количество зарубежной переводной литературы, в которой англоязычный термин «cost» был передан понятием «затраты» [см., например, 10, 26, 33].
В диссертационном исследовании А.И. Заруднева «Управление затратами хозяйствующего субъекта: стратегический аспект» автор, обращая внимание на отсутствие единых требований по адаптации иностранных терминов к экономической действительности РФ, пишет: «В результате отечественная экономическая теория и практика обогатились такими понятиями, как переменные, постоянные сме-
1 В экономической теории издержки рассматриваются в двух аспектах: на макроуровне (национальная экономика) и микроуровне (отдельные компании).
2 В. М. Гальперин с соавторами [7] ссылаясь на то, что термин «ценность» в отношении экономической ценности практически восстановлен, предлагают восстановить и употреблять термин «стоимость производства» в его традиционном значении и считают неудачной передачу английского «cost» термином «издержки производства» в переводах американских курсов микроэкономики.
шанные, дискретно возрастающие, альтернативные, невозвратные, маржинальные, дифференциальные, средние затраты. В то же самое время в других отечественных и зарубежных литературных источниках существуют понятия фиксированных, полупеременных или полупостоянных, скачкообразных, вмененных, безвозвратных, маргинальных и инкрементных издержек, что по своей сути представляет собой вариации предыдущей классификации затрат. Положительным исключением в данной ситуации является понятие “трансакционные издержки”, которое до сих пор не имеет своего “затратного двойника”, хотя в отдельных литературных источниках встречаются аналогичные определения “издержек обмена” или “издержек трансакций”» [12].
Таким образом, только в отечественной экономической науке термин «издержки» эволюционирует в термин «затраты». Большинство российских учебных источников прикладного характера при описании и адаптации зарубежных методик управления данным элементом экономических отношений иностранные термины «cost», «inputs», «expenses» передают одним понятием - «затраты». Наличие данной терминологической ошибки еще раз подчеркивает остроту и актуальность выявления оснований дифференциации категорий «затраты» и «издержки».
С нашей точки зрения, проблема дифференциации категорий «затраты» и «издержки» зиждется на употреблении в современной экономической среде категорий, содержательно сформированных ранее в контексте исторического развития знаний на протяжении XVII-XX вв. с применением различных методологических подходов. Такому выводу предшествовал проведенный нами структурный анализ имеющихся в экономической науке методологических подходов к исследованию сущности категории «издержки».
По нашему мнению, каждый методологический подход связан с исследованием определенной сферы деятельности людей, повлиявшим на формирование смыслового содержания сущности категории «издержки». Так, экономические интересы в сфере производства способствовали появлению методологической концепции «труда», в которой все затраты на производство продукции сводились к затратам труда, формирующим ее стоимость. Становление категории «издержки» связано с теоретическим обоснованием законов стоимости, выявлением объективной основы экономической ценности товара. Мы проследили ее развитие в течение классического периода (рис. 1) на основе работ У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, Дж. Ст. Милля, К. Маркса.
В период выхода на историческую сцену представители классической школы политической экономии использовали категорию «затраты труда», отождествленную с заработной платой за труд при определении величины стоимости товара (факторным признаком ценности считали средний уровень затрат труда в обществе).
<—
а
р
а
в
о
т
Л
т
с
о
м
и
о
т
С
I ступень развития
Затраты труда
Заработная плата
II ступень развития
III ступень развития
Заработная плата Средства производства
4 Затраты труда
'Г
Прибыль ► Издержки производства
IV ступень развития
Рис. 1. Последовательность развития экономической категории «издержки» на протяжении классического периода в процессе формирования теории стоимости
Изучив дальнейшее развитие классической экономической мысли, мы пришли к выводу, что через категорию доходов (заработной платы, прибыли, ренты) сформировалась сущностная основа издержек производства, которые формируются применением факторов производства: труда, капитала, земли - и обусловливают доходы. Природу происхождения стоимости стали видеть в издержках производства, к которым относились изначально затраты живого (заработной платы), затем овеществленного (средств производства, способствующих живому труду) труда, а также прибыль. Данное содержание объяснялось с прикладных хозяйственных позиций, согласно которым все издерж-
ки обеспечивают доход предпринимателя и прибыль как составная часть издержек рассматривается в качестве платы за риск.
Только концепции Т. Мальтуса и К. Маркса в отличие от концепций прочих классиков и экономистов других школ не абстрагировались от социально-экономического содержания издержек, поэтому категорию прибыли выносили за пределы издержек производства. К. Маркс по социально-экономическому признаку различал издержки предприятия (затраты капитала) и издержки общества (затраты труда общества), включающие прибавочную стоимость. В формировании стоимости он выделял только производительные издержки, способствующие продолжению процесса производства в сфере обращения.
Методологическое значение теории производства классической политической экономии в контексте исследования сущности затрат состояло прежде всего в разработке концепции производственных затрат, в основе которой лежат понятия «производственные затраты», «издержки производства».
При смещении угла зрения с индивида на общество, из сферы производства в сферу потребления сформировалась методология «полезности», согласно которой издержки представлялись вторичным явлением, общественным понятием. Разработанная теория предельной полезности в противоположность трудовой теории стоимости характеризовала не сущность явлений, а их изменение в связи с изменением других явлений. Появились две экономические научные школы с противоположными взглядами на категориальную сущность издержек: классическая и австрийская (рис. 2).
Смена парадигмы позволила К. Менгеру, О. Бем-Баверку и Ф. Визеру увидеть сущность издержек производства с альтернативных позиций. Представителями австрийской школы издержки рассматривались как психологическое явление, основанное на предельной полезности производственных ресурсов. Через доктрину альтернативных затрат Ф. Визера обосновывается иная сущностная основа издержек, согласно которой они определяются ценностью ограниченных ресурсов эффективной альтернативы (состоят из неполученной субъективной полезности благ) и, таким образом, являются определяемым элементом. С этого момента стали считать издержками упущенный доход от наиболее выгодного из всех альтернативных способов использования ресурсов.
Итак, становление «издержек» как экономической категории в контексте исторического развития знаний основывалось на методологических концепциях труда и полезности. Данные подходы, связанные с предметной областью классической и австрийской экономической научной школы, прослеживаются и в интерпретациях категорий современного формата.
Так, классическая экономическая мысль, основанная на методологии «труда», проявляется в следующем определении: «Издержки -
Издержки первичны
Издержки вторичны
Рис. 2. Различия в понимании категории «издержки производства» в классической и австрийской школах экономической теории
денежное выражение затрат живого и овеществленного труда на производство и обращение продукции» [27, с. 153].
Альтернативный взгляд на существо экономических процессов австрийской школы экономической мысли, основанный на методологии «полезности», прослеживается в определении: «Издержки - это все платежи - явные (внешние) и неявные (внутренние), включая в последние и нормальную прибыль, необходимые для того, чтобы привлечь и удержать ресурсы в пределах данного направления деятельности» [20, с. 46] или: «Издержки - сумма денежных трат организации в ходе ее деятельности, связанная с отказом от альтернативного использования ресурсов» [25].
Здесь представляется весьма уместным привести трактовку, встречающуюся в литературных источниках и содержащую, на наш взгляд, терминологическую погрешность. Некоторыми авторами издержки толкуются как «суммарные жертвы предприятия, включающие в себя явные (бухгалтерские, расчетные) и альтернативные издержки» [15, с. 125; 31, с. 31]. Альтернативные издержки делятся на внешние (денежные) и внутренние (вмененные), следовательно, в своем содержании они уже учитывают явные издержки на приобретение необходимых ресурсов у поставщиков, выбранных из множества других. Стало быть, вернее интерпретиро-
вать как «суммарные жертвы предприятия, представляющие альтернативные издержки».
Таким образом, в современных условиях используются два варианта интерпретаций сущности термина «издержки», сформированные ранее представителями первых научных школ: классической и австрийской.
Классическая мысль (первый вариант определения категории) в отечественной экономической литературе представлена вариациями трактовок, одни из которых характеризуют термин «издержки» (англ. costs), другие - термин «затраты» (англ. inputs) (табл. 2).
Таблица 2
Вариации определений категории «издержки», основанных на классической мысли (первый вариант)
Издержки (costs) Затраты (inputs)
«Издержки производства - затраты на совокупность факторов производства» [23, с. 194]. «Издержки - это потребленные в процессе производства материальные и трудовые, а также денежные ресурсы предприятия, включая так называемые вспомогательные или дополнительные издержки» [16, с. 12]. «Издержки - денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-то целью» [19]. «Cost (издержки, расходы) - 1) затраты, как правило, денег на покупку товаров и услуг; 2) расходы, обычно денежные, понесенные для достижения цели» [2, с. 157]. «Затраты - это ценность материалов и услуг факторов производства, использованных при изготовлении продукции. Поскольку материалы, потребленные в данном процессе производства, ранее были изготовлены при использовании труда и капитала, то в итоге все затраты сводятся к оплате факторов производства» [28, с. 37] «... затраты - стоимостная оценка потребления товаров и услуг» или: «.обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги» [18, с. 5] «Затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем» [6, с. 3]. «Затраты - показатель прошлой и будущей способности поступиться экономическими ресурсами в интересах достижения определенной цели [33, с. 7]
Однако аналогичное высказывание в отношении австрийской мысли сделать нельзя, т. к. второй вариант определения рассматриваемой категории в литературных источниках не встречается в виде трактовки термина «затраты».
Таким образом, обзор современных литературных источников экономического характера позволил сделать вывод: первый вариант определения термина «издержки» идентичен трактовке
термина «затраты», второй вариант - не имеет «затратного двойника».
Следовательно, отличительная особенность употребляемых в современном обороте категорий «затраты» и «издержки» заключается в разной парадигме. Используемый термин «затраты» выступает как заменяющий термин «издержки» в первом варианте понимания и несет затратный подход к определению; термин «издержки» как психологическое явление, основанное на предельной полезности ограниченных ресурсов, несет маржиналистский подход к определению (второй вариант понимания). В связи с этим «затраты» - частное понятие (проявляется для отдельного индивида); «издержки» - общественное понятие (существует при наличии множества продавцов, покупателей, производителей, потребителей).
Считаем необходимым привести трактовку издержек, принадлежащую коллективу авторов учебника «Управление затратами на предприятии» В.Г. Лебедеву, Т.Г. Дроздовой, В.П. Кустареву, А.Н. Асаул, И.Б. Осорьевой, на наш взгляд, характеризующуюся двусмысленностью терминологии и ведущую к ошибочному одностороннему восприятию сущности понятия: «Издержки - это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия» [29, с. 11]. Если термином «предположительные затраты» авторы интерпретировали «альтернативные издержки», то в первой части данной трактовки «реальные или предположительные затраты ресурсов» прослеживаются два варианта определений термина «издержки», указанных выше. Если термином «предположительные затраты» авторы хотели обозначить «неявные (вмененные) затраты», то первая часть данной характеристики издержек соответствует второму варианту определений при замене союза «или» на союз «и».
Вызывает критику в трактовке издержек и акцент авторов на финансовых ресурсах предприятия. Ученые пишут: «Не случайно на практике не приняты выражения “материальные издержки”, “издержки труда” - ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период» [29, с. 11].
Действительно, на эмпирическом уровне не приняты выражения «материальные издержки», «издержки труда», но и оборот «финансовые издержки» не встречается. Следовательно, приведенные авторами доводы не являются аргументированными. Бухгалтерским представлением авторам надлежало характеризовать не категорию издержек, а категорию затрат в соответствии с нормативными актами.
Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем3, т. к. состоит из вмененных и денежных элементов. Последний в современных условиях обозначается термином «затраты».
Представление о затратах организации основывается на следующих важных положениях:
- затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции;
- объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат (обеспечивая принцип измерения различных ресурсов);
- определение затрат всегда соотносится с целевой установкой, задачами, т. е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения организации.
Чтобы правильно применять термины «затраты», «издержки» следует, по нашему мнению, различать бухгалтерский и экономический аспекты.
Выявленные автором два подхода к определению издержек - затратный и маржиналистский - можно соотнести с двумя видами управления данной составляющей производственного процесса:
- управление с точки зрения бухгалтерского учета (бухгалтерский подход);
- перспективное управление (экономический подход).
При бухгалтерском подходе контролируется фактический расход факторов производства по ценам их приобретения (придерживаются принципа документальной обоснованности), ему свойствен термин «затраты», прописанный российским законодательством. Ориентация экономического подхода на будущее требует уделять внимание ресурсам, необходимым в дальнейшем при различных альтернативных целях. Возникающий элемент имплицитности, или вмененности, присущ категории «издержки».
Здесь считаем уместным привести высказывание Пола Хейне: «Смысл каждого слова зависит от того, как его используют люди; несомненно, что люди, включая экономистов, используют слово во многих различных значениях. Однако представление о прибыли и тесно связанными с ней понятиями «издержки» и «проценты» оказывает влияние на экономическое законодательство» [32, с. 311].
3
Некоторые авторы трактуют издержки более широким понятием, чем затраты, указывая в числе составных элементов потери и расходы на социальные нужды. Альфред Маршалл также в структуре издержек видел расходы, связанные с производством общественных благ.
В российской литературе прикладного характера в основном приводятся трактовки затрат, обозначенные нами как первый вариант дефиниций, несущий содержание затратного подхода к определению. Иными словами, можно констатировать, что в России управление осуществляется с точки зрения бухгалтерского учета. Это подтверждается и на законодательном уровне РФ, в нормативных актах которого догмированы подобные определения.
Подводя итог, считаем необходимым выявленные в результате изучения современного понятийного аппарата основания проблемы дифференциации категорий «затраты» и «издержки» упорядочить и последовательно изобразить (рис. 3). Это наглядно позволяет увидеть исходные положения проблемы во взаимосвязи с обнаруженными дифференциациями.
Методология труда (классическая экономическая мысль)
Денежное выражение затрат живого и овеществленного труда на производство и обращение продукции
Идентичность трактовке термина «затраты»
Затраты (inputs)
Затратный подход к определению
Частное понятие
Бухгалтерский аспект
Ценность израсходованных ресурсов в фактических ценах приобретения
ИЗДЕРЖКИ
Методология полезности (австрийская экономическая мысль)
.....ТГ~.............
Явные и неявные затраты (альтернативные затраты)
Явные (внешние) расходы на оплату покупаемых ресурсов
Неявные (внутренние) -компенсация за самостоятельное использование собственных ресурсов (затраты упущенных возможностей)
Отсутствие затратного двойника
Отличительная
особенность
Разная
парадигма
Издержки (costs)
Маржиналистский подход к определению (явление, основанное на предельной полезности ограниченных ресурсов)
▼ Всегда Связь с расходами ▼ Могут
связаны возникать
с расходами \ / без расходов
Вмененные
(имплицитные)
элементы
Денежные
элементы
Общественное понятие
Экономический аспект
Ценность других благ, которые можно было бы получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных направлений использования ресурсов
Рис. 3. Основа дифференциации категорий «издержки», «затраты»
Резюмируя вышеизложенное, следует подчеркнуть: изученные основные тенденции в формировании современного понятийного аппарата признают категорию «издержки» совокупным показателем, включающим денежные (явные) и вмененные (неявные) элементы. Затраты определяются как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо ценностей (долгосрочных материальных и нематериальных активов, сырья, материалов, полуфабрикатов, товаров для перепродажи и т.п.) и услуг сторонних организаций, а также при расчете с персоналом по оплате труда, социальным и другим обязательствам. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности.
Применительно к исследуемой проблеме система теоретических знаний, на наш взгляд, связана с эмпирической основой, включающей множество зафиксированных в данной области категорий и определений. В данном аспекте наши рассуждения опирались на результаты переработки, упорядочения и конкретизации обогащенного понятийного аппарата. Это позволило наполнить сущностное содержание экономической категории новыми фрагментами.
Результаты проведенного исследования имеют практический выход. Так, обозначенная двойственность толкования экономических категорий «затраты» и «издержки» с позиции двух видов управления производственным процессом: бухгалтерского учета и перспективного управления (экономический подход) - способствует разрешению существующей серьезной терминологической путаницы и грамотному использованию терминов при описании закономерностей протекания экономических явлений и процессов, а также их проявлений на эмпирическом уровне.
Литература
1. Арзуманова Т.И. Экономика и планирование на предприятиях торговли и питания: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2009. - 276 с.
2. Бизнес: Оксфордский толковый словарь по бизнесу: англорусский: свыше 4000 понятий / пер.: С. Щедрин, Н. Кричигина, Е. Островская, И. Осадчая. - М.: Прогресс-Академия: РГГУ,
1995. - 752 с.
3. Бланк И.А. Торговый менеджмент. — 2-е изд., перераб. и доп. -Киев: Эльга; Ника-Центр, 2004. - 784 с.
4. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник.
- 7-е изд. - М.: Омега-Л, 2008. - 576 с.
5. Воробьева С.А. Управление затратами в системе контроллинга на предприятиях электронной промышленности: дис. ... канд. экон. наук. — Режим доступа: http:// planetadisser com. [Дата обращения 10.09.2009 г.]
6. Галкина Е.В. Экономическая сущность затрат и расходов в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. 2006. № 4. С. 2-11.
7. Гальперин В.М., Игнатьев С.В., Моргунов В.И. Микроэкономика: в 2 т.: т. I / общ. ред. В.М. Гальперина. - СПб.: ГУ ВШЭ «Экономическая школа», 2008. - 352 с.
8. Гукасьян Г.М. Экономическая теория: учеб. пособие. - СПб.: Питер, 2006. - 480 с.
9. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование: учеб. пособие. - М.: Экспертное бюро, 1997. - 64 с.
10. Дойл Д.П. Управление затратами: стратегическое руководство; пер. с англ. И.В. Козырь, Н.С. Сологуб. - М.: Волтерс Клувер, 2006. - 264 с.
11. Долан Э.Дж. Рынок: микроэкономическая модель: пер. с англ. — СПб.: Печатный двор, 1992. - 496 с.
12. Заруднев А.И. Управление затратами хозяйствующего субъекта: стратегический аспект: дис. ... канд. экон. наук. - Режим доступа: http://www.planetadisser com. [Дата обращения 07.09.2009 г.]
13. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский (управленческий) учет: учеб. для
вузов - М.: Юрист, 2003. — 618 с.
14. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 352 с.
15. Керимов В.Э., Адумукас С.И., Иванова Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. № 1. С. 125—134.
16. Константинов В.А., Гиновкер М.Э., Алимов С.А. Грамотное использование понятий «расходы», «затраты» и «издержки» в формировании основ внутренней учетно-аналитической системы для промышленных предприятий // Управленческий учет. 2006. № 2. С. 4—12.
17. Котляров С.А. Управление затратами. - СПб.: Питер, 2001. -160 с.
18. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 208 с.
19. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учёта: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2002.- 640 с.
20. Макконнел Кэмпбелл Р., Брю Стэнли Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: в 2 т.: т 2.: пер. с англ. — 11-е изд. - М.: Республика, 1992. - 400 с.
21. Носова С.С. Экономическая теория в вопросах и ответах: учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2006. - 313 с.
22. Ожегов С.И. Словарь русского языка: 70000 слов / под ред. Н.Ю. Шведовой. - 22-е изд., стереотип. - М.: Русский язык, 1990. - 921 с.
23. Океанова З.К. Экономическая теория: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2008. - 652 с.
24. Пиндайк Р. Микроэкономика: пер. с англ. - М.: Дело, 1992. -512 с.
25. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. - М.: Ин-фра-М, 2008. - 826 с.
26. Самуэльсон П.А. Экономика: учеб. пособие; пер. с англ. — 15-е изд. - М.: Бином-Кно-Рус, 2000 - 799 с.
27. Современный финансово-кредитный словарь / под общ. ред. М.Г. Лапусты, П.С. Никольского. - 2-е изд., доп. - М. : ИНФРА-М, 2002. - 567 с.
28. Тарасевич Л.С., Гребенников П.И., Леусский Л.И. Микроэкономика: учебник. - 4-е изд., испр. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2006.
- 374 с.
29. Управление затратами на предприятии: учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; под общ. ред. Г.А. Краюхи-на. - СПб.: Бизнес-пресса, 2000. - 277 с.
30. Хайман Д.Н. Современная микроэкономика: анализ и применение: в 2 т.: Т II.: пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 1992. -384 с.
31. Хамидуллина Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль.
- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2004. - 336 с.
32. Хейне П. Экономический образ мышления: пер. с англ. — М.: Дело, 1992. - 704 с.
33. Шим Джай К., Сигел Джой Г. Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов: пер. с англ. / под общ. ред. В.А. Плотникова. — М.; СПб. : Вершина, 2008. — 368 с.
34. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия: пер. с нем. / под ред. А. Г. Поршнева. — М.: Финансы и статистика,
1996. - 512 с.
35. Экономическая теория / под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасе-вича. — 3-е изд. - СПб.: СПбГУЭФ; Питер, 2007. - 544 с.;
36. Экономика предприятий торговли и общественного питания: учеб. пособие / под ред. Т.И. Николаевой, Н.Р. Егоровой. - 3-е изд., стереотип. - М.: КНОРУС, 2009. - 400 с.
© Городкова С.А., 2010 г.
