CC BY
394
14.2. ПРИЗНАНИЕ ФИНАНСОВЫХ И НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ ПРИ ТРАНСФОРМАЦИИ НАЦИОНАЛЬНОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ
Пономарева Светлана Васильевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономическая теория»
Место работы: ФГБОУ ВПО «Пермский национальный исследовательский политехнический университет»
psvpon@mail.ru
Аннотация: В статье рассматривается авторская
методика признания и отражения финансовых и нефинансовых активов, необходимая российским предприятиям при трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами.
Ключевые слова: финансовые активы, финансовые инструменты, международные стандарты финансовой отчетности, адаптационная формула расчета актива баланса.
RECOGNITION OF THE FINANCIAL AND NON-FINANCIAL ASSETS IN THE TRANSFORMATION OF NATIONAL REPORTING IN LINE WITH INTERNATIONAL STANDARDS
Ponomareva Svetlana Vasilivna, Doctor of Economics, Associate Professor, Department of Economic theory
Place of employment: State National Research Politechnical University of Perm
psvpon@mail.ru
Annotation: In the article the author's method of recognition and reflection of the financial and non-financial assets needed to Russian enterprises in the transformation of the national accounts in accordance with international standards.
Keywords: financial assets, financial instruments,
international financial reporting standards, adaptation formula for calculating the asset balance.
Панорама исследований в области международных стандартов финансовой отчетности достаточно широка. Такие авторы, как Гостева Л.Н.1, Горбатова Л.В.2, Аверчев И.В.3, Дмитриева О.Г.4, Генералова М.В.5, Константинов Е.Л.6 и др. считают, что наиболее
1 Гостева Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ЮНИТИ, 2006. - С.32
2 Горбатова Л.В. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. - М.: Феникс, 2007. - С.25.
3 Аверчев И.В. МСФО. Практика применения: учебник. - М.: Эксмо, 2008. - С. 15.
4 Дмитриева О. Г. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Высшее образование, 2007. - С. 34.
5Генералова М.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: ТК ВЕЛБи «Издательский проспект», 2008. - С. 58.
6 Константинов Е.Л. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Издательство ИТК «Дашков и Ко», 2007. - С. 13.
рациональный способ применения МФСО - их адаптация к национальным стандартам. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. В работах Бахрушиной М.А.7, Фельдмана А.Б.8, Шишковой Т.В.9, Романовского М.В.10, Палий В.Ф.11, Ухмирин С.А.12 и др. рассматриваются изучения и исследования в области финансовых инструментов. Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих организаций, в особенности кредитных организаций. Финансовые инструменты играют ведущую роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков. Проблеме трансформации финансовых инструментов в целом и финансовых активов в частности посвящены работы таких авторов, как Камысовская С.В.13, Соколов Я.В.,14 Анфиногенов О.В., Манько С.В., Макаров А.С., Малицкая В.Б., Милова В.Е., Скляров М.В., Татарко Е. А., Чикиров Ю.С., Ящуркина Г. Г. и др.
В таблице 1 рассмотрим научный вклад российских ученых, занимающихся проблемами трансформации национальной отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
Таблица 1
Научный вклад российских ученых в трансформацию финансовых активов в соответствии с МСФО
Автор Наименование научной работы
Анфиногенов Олег Владимирович Бухгалтерский учет и аудит финансовых активов коммерческих организации
Манько Снежана Владимировна Оценка активов и обязательств в финансовой отчетности страховой организации
Макаров Алексеи Станиславович Экономическии анализ функционирования финансовых инструментов предпринимательской деятельности
Малицкая Виктория Борисовна Организация бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов в коммерческих структурах: Теория и практика4
Милова Вероника Евгеньевна Учет финансовых инструментов
Скляров Михаил Владимирович Организация бухгалтерского учета финансовых инструментов в соответствии с российскими и международными стандартами'
Татарко Евгений Анатольевич Организация бухгалтерского учета финансовых инструментов на предприятии
Чикиров Юрий Сергеевич Управленческий учет и анализ производных финансовых инструментов в коммерческих организациях"
Ящуркина Галина Георгиевна Бухгалтерский учет и оценка эффективности вложении в финансовые активы^
' Амфино(«нм Спет Влиимфомч. byinnvtpotw >'joт и аудит финансовым астииа юммірчккіи орчмлтфш диссорпция хапдидата anmoMMCtn» паук Ой ОО 12 Аификхпнаа Oncf Владмщммч ¡Место мщшы Сарят roc сэоц 'Экогам р*-т] -Саратов ЛХМ IBS с
; Махько Снежана Владимиров«» СЧеиаа активов и обяаатегьств а фтаноовой отчетности страховой органиавции диссертация кандидата жтошместп наук Ов ОО 12 / Мамто Спя амід Владиміфовиа (Мпсга защиты Фимяжааая тад при Правительстве РФ] Москва 2000 163 с
предгтрихвхмэтеп^-хпи де«тог»лг>гти Лиг каид -жон наух СвОО 1? И Новтрлд 1в1 с У
4 Малицкая Виктория Ьорисо*на Оргаииааі*ія бухгалтерского учета и оконоктиесиого анализе финаховых активов в німмгрігоіиі структуре! теории и практика Лис капа мои наук 06 00 12 Воронеж. 200S - 236 с
Миіківл &ci.Jrma Сагспьсані "мссТо аа^т^Фта^иаая^ад^пр^І^вит’^^твс'^^^іа^ ил РГБ ОД 01
ОШ-ФВС6
* Скляров Мишин Вгндимироахм Орсамилирга Оухгаптырснию учета фимахкххвых миструаяемтоа в соотае тс Taxai с рсххлЛ-хикаи И *>емдучврод»*іми стандартами Дие <амд эхом иву«. ОвОО 12 ГАэсхаа. 2005- 211 С. РГЬ ОД. 61 Об-в'1285
кандидата экономичен« наук ОвОО 12 / Татарко Ьвгвиим Анатолмвхм. |Мвсто аащитм. С арат roc cou-эконом ух*-т) Саратов 2010 - 1вв с ил РГБ ОД. 01 10-61605
' Чикиров Юрмв Свргегаи»і УпрвапехмеспяА учат и amanm прмияидмах фкшкиаиі им;ірумвнтиа в каммырчислих организациях диссертация «амдиїдата экономически* на ух 06.00.12 ‘ Чикиров Юрий Сергееви-i, [Место »щиты Кемп, фикатсоао-эконом ин т| ■ Каэамь. 2010 • 272 с ил РГВ ОД 61 ІО-ДОДО
з«он>їа^Г*06 00*1^2 КажкГ '^МзТ"^ОД ^«ГвЛ464^ :к,‘ф‘?,п*,нос™ алотвмий в фиі-ш-ігпвітг ах ив» Дис анд
7 Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Омега - Л, 2006. - С. 212.
8 Фельдман А.Б. Производные и товарные инструменты: Учеб. 2-е изд., дораб и доп. М.: Экономика, 2008. - С.29.
9 Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. - М.: Эксмо, 2009. - С. 110.
10 Финансы: учебник / Под ред. проф. М.В. Романовского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010.- С. 331.
11 Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. - М.: ИНфРА - М, 2008. - С. 229.
12 Ухмирин С.А. Применение МСФО. - М.: Гросс-Медиа, 2008.- С. 11332.
13 Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: Учебное пособие. -СПб.: КноРус, 2007. - С. 62.
14 Соколов Я.В. МСФО в России: их настоящее и будущее // Бухгалтерский учет. 2007. № 8. С. 13-18.
Финансовая отчетность, составленная по РСБУ, до сих пор направлена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других регулирующих органов. В результате этого корпоративная финансовая информация
классифицируется и предоставляется в соответствии с налоговым законодательством. Финансовая отчетность требуется, или может быть полезной различным пользователям в процессе хозяйственной деятельности. Чтобы это обеспечить, отчетность должна быть пересмотрена и трансформирована, прежде чем она может быть понятной и полезной15.
Несмотря на то, что принципы РСБУ похожи на принципы МСФО, их практическое применение содержит недостатки. Маренков Н.Л. считает, что на практике форма превалирует над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков. В РСБУ эти факторы объединяются и завышают реальную прибыльность и стоимость бизнеса. Практика РСБУ ограничивает руководство (управленческий персонал) в использовании собственных справедливых экспертных оценок при принятии решений. Обычно это ведет к увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр. Таким образом, финансовая отчетность, составленная по российским стандартам, ограничивает получение адекватной объективной информации для принятия управленческих решений и может искажать реальное финансовое положение и результаты деятельности предприятия16.
Международные стандарты базируются на основных принципах составления финансовой отчетности: начисления, существенности, приоритета содержания над формой, непрерывности деятельности и т. д. Если в стандарте МСФо не урегулирован какой-либо вопрос, то при составлении отчетности решать его необходимо исходя из этих принципов17.
Другие исследователи считают, что в отличие от МСФО национальные стандарты многих стран, как правило, представляют собой свод подробных правил, детально описывающих порядок учета хозяйственных операций и исключений из этих правил. Однако, отмечают, что российские стандарты становятся все более близкими к МСФО и действующие в настоящее время Российские стандарты максимально соответствуют международным стандартам, хотя некоторые различия сохраняются до сих пор.
При трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО российским бухгалтерам следует обобщать информацию о финансовых инструментах в трансформационных таблицах, учитывая аналитический учет (см. табл.2).
Из таблицы 2 следует, что процесс трансформации активов российского бухгалтерского баланса требует от специалиста в области трансформации российской финансовой отчетности профессионального суждения по поводу отнесения активов к финансовым и нефинансовым. А также следует отметить, что формулу расчета активов по МСФО можно представить следующим образом:
А = FA + NFA, (1)
где A - assets (активы),
FA - financial assets (финансовые активы),
NFA - Net financial assets (нефинансовые активы). Адаптационная формула, применяемая российскими предприятиями и банками, будет выглядеть следующим образом:
А = ФА + НФА, (2)
где А - активы,
ФА - финансовые активы,
НФА - нефинансовые активы.
В таблице 3 рассмотрим признание финансовых и нефинансовых активов при трансформации отчетности по МСФО.
Таблица 3
Признание финансовых и нефинансовых активов при трансформации национальной отчетности в соответствии с требованиями МСФО
15 Генералова М.В. Трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2005. № 23. С. 21-24.
16 Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. - Ростов н/Д.: 2006. -С. 258.
17 Международные стандарты финансовой отчетности 2010 (на русском языке). М.: Аскери АССА, 2010. - С. 15.
Наименование показателя Код показателя На 31 декабря 2011г. Признание финансовых активов Признание нефинансовых активов
АКТИВ 1110 236 236
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок 1120 109 134 109 134
Основные средства то 2 624 ЗВ1 2 624 361
Доходные вложения в материальные ценности 1140 0 0
Финансовые вложения 1150 4 394 4 394
Отложенные налоговые активы 1160 0 0
Прочие внеоборотные активы 1170 278 366 276 368
Итого по разделу 1 1100 3016513 4 394 3 012 119
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 1210 2 560 881 2 560 881
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 54 276 54 276
Дебиторская задолженность 1230 1 106 568 106 568 1 000 000
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 87 910 87 910
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 130 535 130 535
Прочие оборотные активы 1260 0 0
Итого по разделу II 1200 3 940170 325 013 3 615 167
В таблице 3 представлен баланс, составленный согласно российским стандартам, но требующий соответствующих корректировок по МСФО (см. табл. 4).
Таблица 4
Корректировки необходимые для трансформации финансовых активов
Вид корректировки Дебет Кредит
Уменьшена балансовая стоимость финансовых активов до справедливой стоимости «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» «Финансовые вложения»
Сумма резерва списана на доходы «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» о Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток отчетного периода (прошлых лет)»
Реклассификация финансовых активов в соответствии с МСФО 39. а также начисленных процентов по финансовым активам, уплаченных процентов «Финансовые активы» «Финансовые вложения»
Увеличение стоимости активов (облигаций) «Финансовые активы» «Кредиторская задолженность»
Сторнирование начисленных расходов (которые в РБУ начисляются равномерно) «Финансовые вложения» «Прочие расходы»
Сторнирование части начисленной суммы процентов «Процентный доход» «Финансовые активы»
В таблице 5 представим актив консолидированного отчета о финансовом положении коммерческой организации, составленный в соответствии с требованиями МСФО.
Т аблица 5
Assets Consolidated Statement of financial position/
Актив консолидированного отчета о финансовом положении коммерческой организации
( € in thousands / в т ыс. Евро) At/на 31 12.2010 г. At / на 31 12.2011 г
Показатели
ASSETS/АКТИВЫ
Non-current assets / Внеоборотные активы
Property, plant and equipment/Основные средства 140 753 178 372
Investment property/Инвестиционная собственность
Goodwill/Г удвилл 41 744
Intangible assets other than goodwill/Нематериальные активы, кроме гудвилла 1 278 (39 804)
Investment accounted for using equity method/Инвестиции учитываемые долевым методом
Biological assets/Биологичесхие активы
Deferred tax assets/Отложенные налоговые активы 5 703 6 003
Other non-current financial assets/Прочие внеоборотные финансовые активы 166 541 218 174
Other non-current non-financial assets 173 167
Прочие внеоборотные нефинансовые активы
Non-current assets 314 447 404 656
Внеоборотные активы
Current assets / Оборотные активы
1 n ventones/Запасы 88 135 100 308
Тrade and other receivables/Дебиторская 504 700 686 314
Из таблицы 5 следует, что финансовые активы следует подразделять на внеоборотные и оборотные, поэтому уточненная формула расчета актива консолидированного отчета о финансовом положении выглядит следующим образом:
A = NCFA + CFA + NCNFA + CNFA, (3)
где А - assets (актив),
NCFA - non-current financial assets (внеоборотные финансовые активы),
CFA - current financial assets (оборотные финансовые активы),
NCNFA - non-current non-financial assets (внеоборотные нефинансовые активы),
CNFA - current non-financial assets (оборотные нефинансовые активы).
Рассмотрим адаптационную формулу расчета актива консолидированного отчета о финансовом положении: А = ВФА + ОФА + ВНФА + ОНФА, (4)
где А - активы,
ВФА - внеоборотные финансовые активы,
ОФА - оборотные финансовые активы,
ВНФА - внеоборотные нефинансовые активы,
ОНФА - оборотные нефинансовые активы.
В заключении следует отметить, что на основе проанализированной нормативно-правовой базы и монографической литературы выявлены проблемы при трансформации финансовых и нефинансовых активов в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности. В статье представлены четыре формулы, необходимые для составления основного финансового отчета
предприятия - консолидированного бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении компании):
1. Формула расчета совокупных активов по международным стандартам финансовой отчетности.
2. Адаптационная формула расчета совокупных
активов, применяемая российскими предприятиями и банками при трансформации отчетности в
соответствии с МСФО. 3. Уточненная формула
расчета актива консолидированного отчета о
финансовом положении. 4. Адаптационная формула расчета актива консолидированного отчета о
финансовом положении.
Список литературы:
1. Аверчев И.В. МСФО. Практика применения: учебник. -М.: Эксмо, 2008. - С. 15.
2. Анфиногенов О.В. Бухгалтерский учет и аудит
финансовых активов коммерческих организаций:
диссертация ... кандидата экономических наук: 08.00.12 / Анфиногенов Олег Владимирович; [Место защиты: Сарат. гос. соц.-эконом. ун-т].- Саратов, 2009.- 185 с.
3. Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Омега -Л, 2006. - С. 212-214
4. Генералова М.В. Международные стандарты
финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: ТК ВЕЛБИ «Издательский проспект», 2008. - С. 58.
5. Генералова М.В. Трансформация российской
отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2005. № 23. С. 21-24.
6. Горбатова Л.В. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. - М.: Феникс, 2007. - С.25.
7. Гостева Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ЮНИТИ, 2006. - С.32
8. Дмитриева О. Г. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Высшее образование,
2007. - С. 34.
9. Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: Учебное пособие. - СПб.: КноРус, 2007. -С. 62.
10. Константинов Е.Л. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Издательство ИТК «Дашков и Ко», 2007. - С. 13.
1 1 . Ма ка ро в А . С . Э коно м ич ески й а нал из функционирования ф инансо вых инструме нтов п редпринимательской
деятельности: Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12: Н. Новгород, 1998.- 163 c.
12. Малицкая В.Б. Организация бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов в коммерческих структурах: теория и практика: Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12: Воронеж, 2005.- 236 c.
13. Манько С.В. Оценка активов и обязательств в финансовой отчетности страховой организации: диссертация ... кандидата экономических наук: 08.00.12 / Манько Снежана Владимировна; [Место защиты: Финансовая акад. при Правительстве РФ]. - Москва, 2009. - 183 с.
14. Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. - Ростов н/Д.: 2006. -С. 258.
15. Международные стандарты финансовой отчетности 2010 (на русском языке). М.: Аскери АССА, 2010. - 560 с.
Reference list:
1. Averchev I.V. IFRS. Practical Application: a textbook. - New York: Penguin Books, 2008. - S. 15.
2. Anfinogenov Oleg. Accounting and audit of financial assets of commercial organizations: the dissertation ... Candidate of economic sciences: 08.00.12 / Anfinogenov Oleg, [a protection Place: Sarat. State. Social-Economy. Univ]. -Saratov, 2009. - 185.
3. Clothiers M.A. International Financial Reporting Standards: the manual. - Moscow: Omega - L, 2006. - S. 212-214
4. Generalova M.V. International financial reporting standards: the manual. - Moscow: TC Welby "Publishing Avenue",
2008. - S. 58.
5. Generalova M.V. Transformation of the Russian reporting statements prepared in accordance with IAS / / Accounting. 2005. Number 23. Pp. 21-24.
6. Gorbatov L.V. Accounting according to international standards: the manual. - Moscow: Phoenix, 2007. - P.25.
7. Gostev L.N. International Financial Reporting Standards. M.: UNITY, 2006. - P.32
8. Dmitriev O.G. International Financial Reporting Standards. -M.: Higher Education, 2007. - S. 34.
9. Kamysovskaya S.V. Accounting financial statements according to Russian and international standards: the manual. - St.: KnoRus, 2007. - S. 62.
10. Konstantinov E.L. International financial reporting standards: the manual. - M.: Publishing CTI "Darya and Co.", 2007. - S. 13.
11. Alex S. Makarov. Economic analysis of the functioning of the financial instruments business: Dis. ... Candidate. Econ. Sciences: 08.00.12: N. Novgorod, 1998. - 163 c.
12. Malitskaya Victoria B. Accounting and economic analysis of the financial assets in commercial structures: Theory and Practice: Dis. ... Candidate. Econ. Sciences: 08.00.12: Voronezh, 2005. - 236 c.
13. Snezana V. Manko. Assets and liabilities in the financial
statements of the insurance company: the dissertation ... Candidate of economic sciences: 08.00.12 / Snezana V. Manko, [a protection Place: Financial Acad. the
Government of the Russian Federation]. - Moscow, 2009. -183 p.
14. Marenkov N.L. International financial reporting standards: the manual. - Rostov / A: 2006. -C. 258.
15. International Financial Reporting Standards 2010 (in Russian). M. Askeri ACCA, 2010. - 560 p.
РЕЦЕНЗИЯ
на научную статью «Признание финансовых и нефинансовых активов при трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами»
Пономаревой Светланы Васильевны, к. экон. наук, доц., кафедры «Экономическая теория» ФГБОУ ВПО «Пермский национальный исследовательский политехнический университет»
Научная статья Пономаревой С.В. посвящена актуальной проблеме признания финансовых и нефинансовых активов при трансформации отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО).
Особого внимания заслуживает следующие пункты, содержание научную новизну: разработана формула расчета совокупных активов по международным стандартам финансовой отчетности; представлена адаптационная формула расчета совокупных активов, применяемая российскими предприятиями и банками при трансформации отчетности в соответствии с МСФО; представлена уточненная формула расчета актива консолидированного отчета о финансовом положении; разработана адаптационная формула расчета актива консолидированного отчета о финансовом положении.
Статья представляет собой серьёзную и интересную научную работу на редкую тему, затрагивающую аспекты признания финансовых и нефинансовых активов. Рецензируемую работу отличают новизна, доказательность ряда идей и представленные адаптационные формулы расчета финансовых и нефинансовых активов.
Всё содержание статьи логически взаимосвязано и подтверждено цитатами из 31 источника, что свидетельствует о проработанности проблематики.
Научная статья к.э.н., доцента С.В. Пономаревой «Признание финансовых и нефинансовых активов при трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами» соответствует всем требованиям, предъявляемым к работам такого рода, имеет практическую значимость и направленность. Работа может быть рекомендована к публикации (к открытой печати), так как материал, изложенный в статье, соответствует профилю научного журнала «Бизнес в законе».
д.э.н.,профессор Третьякова Е.А.
