CC BY
97
УДК 336.71.078.3 ББК 65.052
А. В. Гусев
ПРИОРИТЕТЫ РАЗВИТИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ УНИВЕРСАЛЬНОГО КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
A. V. Gusev
PRIORITIES FOR DEVELOPMENT OF INTERNAL CONTROLS TO ENSURE THE ECONOMIC SECURITY OF THE UNIVERSAL COMMERCIAL BANK
Под влиянием кризисных явлений создание результативной системы внутреннего контроля как одного из основных инструментов минимизации уровня банковских рисков и обеспечения экономической безопасности приобрело большую актуальность. В настоящей работе проанализированы подходы к построению системы внутреннего контроля, определены перспективные направления его развития, общая схема оценки его эффективности. Сделан вывод о том, что для обеспечения приемлемого уровня рисков и соблюдения финансовой устойчивости необходим переход от поиска сбоев и нарушений к анализу причин их возникновения.
Ключевые слова: финансовый кризис, банковские риски, внутренний контроль, экономическая безопасность.
Under the influence of the crisis creation of an effective system of internal control as a key tool for minimizing the level of banking risks and ensuring of economic security have become rather urgent.
In this study the approaches to the organization of internal control are analyzed, the promising areas of development and the general scheme for evaluation of its effectiveness are identified. The conclusion is made that to ensure an acceptable level of risks and compliance with financial sustainability the shift from the search of failures and breaches to the analysis of their causes should be made.
Key words: financial crisis, banking risks, internal control, economic security.
Введение
Несмотря на определенную стабилизацию и восстановление мировой экономики, вопрос о неизбежности второй волны мирового финансового кризиса остается открытым. Сценарий его развития заставляет искать новые подходы к организации экономической безопасности в банковском секторе. Главное требование к построению ее новой модели - эффективность внутреннего контроля на основе оптимального соотношения между уровнем принимаемого риска и рентабельностью кредитной организации.
Постановка и решение задачи
Банковская система, как никакая другая составляющая экономики, связана с риском в своей текущей деятельности, поскольку оперирует в основном не собственными средствами (капиталом), а средствами своих клиентов.
Если сгруппировать статьи актива как отдельного банка, так и банковской системы в целом, в порядке убывания ликвидности, а пассива - в порядке возрастания сроков обязательств, то полученная таблица продемонстрирует высокую степень уязвимости и неустойчивости как любого отдельно взятого банка, так и отрасли в целом [1-2].
В активах наиболее ликвидными являются касса и корреспондентские счета, составляющие примерно несколько процентов валюты баланса. Далее следуют средства, размещенные в кредитование и на фондовом рынке, - это наибольшая часть актива, составляющая, как правило, около 80-90 % валюты баланса и являющаяся дебиторской задолженностью. Оставшаяся часть - это в основном постоянные активы - недвижимость, вычислительная техника, оборудование - необходимые для ведения дела.
В пассивах, расположенных в порядке увеличения сроков расчетов, на первом месте находятся привлеченные средства «до востребования», затем срочные клиентские пассивы, все вместе являющиеся, по сути, кредиторской задолженностью. Вторая обобщенная статья
пассива - собственный капитал банка. Соотношение собственных средств против привлеченных составляет, в соответствии с российским законодательством, не менее 1 рубля собственных средств на 9 рублей привлеченных [3]. Это соотношение указывает на горизонты риска в использовании банками привлеченных средств клиентов.
Еще одна фундаментальная проблема банковского сектора заключается в том, что все средства клиентов в российских банках фактически являются пассивами «до востребования» и, в соответствии с действующим законодательством, должны быть возвращены банком по первому требованию клиента, несмотря на сроки размещения, установленные договорными обязательствами [4].
В случае существенного изъятия (5-10 % общей суммы) средств клиентов, кроме ликвидных средств в кассе и на корреспондентских счетах, для удовлетворения предъявленных требований без внешней поддержки банк может лишь трансформировать в денежные средства активы, размещенные на фондовом рынке. Однако в тот момент, когда этим занята вся банковская система, продать активы бывает затруднительно без существенных убытков, размер которых может быть катастрофическим.
В растущей экономике такие проблемы носят точечный характер и не угрожают общей устойчивости банковского сектора. Однако в случае экономического спада все риски переплетаются между собой, усиливая взаимное влияние и образуя системную угрозу. Именно поэтому предшествующий кризису резкий рост экономических показателей таит в себе опасность несбалансированности, сменяется таким же резко нарастающим обвалом, что ярко продемонстрировали события сентября - декабря 2008 г.
Первым реализовался рыночный риск, причем последовательно в форме фондового, валютного и процентного.
Вследствие панических настроений на фондовом рынке, пришедших из-за рубежа в несколько этапов, произошло обвальное обесценение рыночной стоимости торговых портфелей инвесторов и производных финансовых инструментов. Паника привела к оттоку средств клиентов из банков и нехватке активов для удовлетворения их требований, вызвав у ряда кредитных учреждений реализацию риска ликвидности, в результате которого в расчетной системе задержки платежей составляли от нескольких дней до недель.
Это потребовало от руководства России экстренного предоставления ликвидности в виде субординированных кредитов системообразующим банкам, снижения норм обязательного резервирования и увеличения размера суммы страхования вкладов населения. Но расходование на эти и другие цели резервных средств, продолжающееся падение котировок мировых цен на сырье и неясность перспектив развития ситуации потребовали проведения девальвации национальной валюты для поддержания размера налоговых поступлений от экспортной выручки. Таким образом, произошла реализация валютного риска.
Следующим реализовался кредитный риск в виде увеличения расходов на создание резервов на потери по ссудам и роста неплатежей по кредитам как результат неблагоприятных изменений в виде снижения совокупного спроса.
Вслед за кредитным риском произошла реализация процентного риска, когда для поддержания текущей ликвидности пришлось привлечь пассивы по существенно более высоким ставкам (выше уровня инфляции), а также компенсировать убытки, возникшие по вине неплатежеспособных клиентов за счет добросовестных ссудозаемщиков и вновь выдаваемых кредитов. Это, в свою очередь, привело к существенному росту ставок по кредитам в сочетании с повышением требований к качеству бизнеса заемщиков и обеспечения по кредиту.
Но следует помнить, что в финансовую систему встроен важнейший элемент управления, способный существенно повысить устойчивость кредитных организаций, обеспечив должный уровень экономической безопасности путем минимизации и рассеивания банковских рисков, который называется системой внутреннего контроля.
Это сравнительно новая технология в отечественной банковской системе, и до 1997 г. никаких четких ориентиров в своей деятельности она не имела.
Более того, и сейчас, в период перманентного застоя на глобальной финансовом рынке, нет единого определения, единого подхода к построению этой системы в кредитных организациях. Наиболее точные, на наш взгляд, определения понятия «внутренний контроль» приведены ниже.
С точки зрения регулятора банковского сектора (Банк России) - это система подразделений и действий для целей кредитной организации в рамках ее внутренних нормативных документов и законодательства Российской Федерации.
С другой стороны, система внутреннего контроля - это прежде всего сочетание формализованных процедур для наиболее результативного ведения дела, включающая надзор и проверку требований законности, достоверности учета, предупреждения злоупотреблений и обеспечения сохранности активов [5].
Система организации внутреннего контроля также может рассматриваться как совокупность мероприятий, направленных на принятие наиболее взвешенных управленческих решений и адекватную оценку рисков с точки зрения минимизации убытков [6].
Существует также мнение, что система внутреннего контроля - это совокупность методов обработки входящей и исходящей информации для принятия эффективных управленческих решений [7].
Таким образом, подходы к внутреннему контролю могут существенно отличаться. Система внутреннего контроля рассматривается и как способ формализованного исполнения требований нормативных документов, и как важная информационная система, но самое важное в ее определении - это совокупность процедур по минимизации рисков как ключевой элемент обеспечения устойчивости, а следовательно, экономической безопасности.
Учитывая сложившуюся разницу в подходе к организации системы внутреннего контроля, необходимо уточнить состав ключевых элементов, выделив следующие:
— цель: обеспечение финансовой устойчивости кредитной организации;
— объект: то, ради чего она формируется;
— субъект: участник системы, выполняющий организационную функцию;
— механизм: системообразующий элемент, обеспечивающий непосредственное проведение контроля.
В современном виде в большинстве российских кредитных организаций система функционирования внутреннего контроля достаточно однотипна. В своем окончательно виде она сформировалась к середине первого десятилетия XXI в. (рис.).
Особое внимание следует остановить на субъектах, которые находятся на нескольких уровнях.
Во-первых, это большинство рядовых работников - ведь практически все критичные с точки зрения рисков операции выполняются по принципу «двух участников» («двух рук», «двух персон»), а также руководителей, осуществляющих непосредственный контроль за подчиненными.
Во-вторых, это сотрудники бэк-офиса (сотрудники подразделений операционной поддержки, IT-подразделений, бухгалтерии, финансовой, кадровой службы и т. д.), контролирующие обязанности которых определены самим их функционалом.
Особая роль отводится службе внутреннего контроля, специализирующейся на оценке системы внутреннего контроля в целом. И здесь для понимания уровня и адекватной оценки сложившегося уровня рисков нужна система оценки качества действующей СВК.
Зарубежный опыт дает несколько основных подходов к этой оценке.
Во-первых, это модель COSO, которая основана на комплексном управлении рисками. В этой модели СВК считается эффективной, если система корпоративного управления гарантирует, что финансовая отчетность достоверна и действующее законодательство в ходе операционной деятельности соблюдается.
Во-вторых, это рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору. С этой точки зрения внутренний контроль в банках эффективно дополняется службой внутреннего аудита. Независимая служба результативно оценивает контрольные системы банка.
В-третьих, это подход Института внутренних аудиторов, с точки зрения которого эффективность внутреннего контроля определяется количественными характеристиками, соответствующими целям и задачам кредитной организации.
В-четвертых, это рекомендации Ассоциации аудита и контроля информационных систем. В рамках оценки СВК предполагается достоверность финансовой отчетности, наличия адекватной доступности информации и системы ее передачи.
В отечественной практике единого определения термина «внутренний контроль» также пока нет.
СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ (СВК)
Схема работы внутреннего контроля:----- СВК; ------ субъекты;----- объекты;
------ составные части работы СВК; ----► - реализация цели;---► - воздействие микросубъектов
на объекты;----► - регулирование и надзор макросубъектов;
----► - политика регулирования и надзора макросубъектов на объекты
Предполагается применение уполномоченными представителями Банка России при вынесении мотивированного суждения тестирования новых подходов к оценке организации внутреннего контроля в кредитных организациях. При этом нормативная база не содержит требований о применении принудительных мер воздействия к кредитным организациям по результатам оценки адекватности СВК в кредитной организации.
В ситуации, когда даже общего определения термина «внутренний контроль» не существует, предлагается уточненное определение термина и принципиально новый подход к предупреждению рисков.
Это не только контроль достоверности, качества отчетности и соответствия операционной деятельности формальным требованиям нормативных документов. Это, прежде всего, мониторинг, оценка и минимизация принимаемых рисков в целях защиты интересов собственников и клиентов кредитных организаций.
Необходима и смена целевых ориентиров. Их перестройка должна выражаться в переходе от поиска сбоев, нарушений (злоупотреблений) и виновных лиц к тому, чтобы их появление стало маловероятным, а поиск виновных лиц должен смениться на более глубокий анализ причин появления нарушений.
Принимая во внимание тот факт, что любая кредитная организация способна в определенной мере контролировать сама себя, новая задача должна заключаться в степени действенности внутреннего контроля там, где уже возникли «узкие места» и где они могут возникнуть в будущем.
Один из главных источников «узких мест» - конфликт внутрикорпоративных интересов -один из важнейших объектов системы. Соответствие уровня свободы бизнеса и степени его контроля - тоже конфликт интересов. С одной стороны, чрезмерный контроль и осмотрительность влекут стагнацию и проигрыш в конкурентной борьбе, с другой стороны, чрезмерная свобода бизнеса - это существенный вызов финансовой устойчивости и экономической безопасности. Выход из такой ситуации - максимально четкие разграничения полномочий бизнеса и «внутренних контролеров».
В качестве предложений по оптимизации стоит выделить следующие.
Необходима качественная оценка уровня управления рисками через оценку внутреннего контроля. Она способна продемонстрировать эффективность управления рисками в анализируемом направлении деятельности банка. Общая структура оценки приведена в таблице.
Эффективность внутреннего контроля
№ п/п Основные составляющие показатели Вес Балл Факторы риска, учитываемые при оценке
1
2
п
У - (Окач1 ■ В1 + Окач2 ' В2 + .... + Окачп ' В2 )/(В1 + В2 + ... + Б„),
где У - уровень эффективности; Окач1 - качественная оценка 1-го показателя (например, по 5-балльной шкале); Окач2 - качественная оценка 2-го показателя; Окачп - качественная оценка п-го показателя; В1, В2 ... Бп - удельный вес показателя, основным критерием которого является экспертная оценка.
Заключение
Таким образом, на современном этапе развитие внутреннего контроля включает в себя:
- отказ от «пропорциональной модели» контроля, расходы на обслуживание которой растут прямо пропорционально росту масштабов деятельности, и переход от сплошного контроля и риск-ориентированному;
- стандартизацию контрольных процедур и автоматизацию контроля однотипных операций;
- переход от поиска нарушений к анализу причин, их повлекших, от поиска виновных к анализу причин, по которым сама система (её субъекты) оказалась не в стоянии их предотвратить.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. иКЬ: http://sbrf.ru/common/img/uploaded/files/pdf/yrep/yrep2010_dk49so2.pdf.
2. Инструкция Банка России от 16 января 2004 г. № 110-И «Об обязательных нормативах банков», п. 2.2.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. - Ст. 837, п. 2.
4. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. - 1997. - № 6.
5. Овинов В. И. Внутренний контроль: проблема - в непонимании // Бухгалтерия и банки. - 2002. -№ 4. - С. 47-50.
6. Бурцев В. В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения // Менеджмент в России и за рубежом. - 2002. - № 4. - С. 38-50.
Статья поступила в редакцию 16.04.2012
ИНФОРМАЦИЯ ОБ АВТОРЕ
Гусев Алексей Витальевич - Астраханский государственный технический университет; старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»; Gav7630@mail.ru.
Gusev Aleksey Vitalievich - Astrakhan State Technical University; Senior Lecturer of the Department "Accounting, Business Analysis and Audit"; Gav7630@mail.ru.
