CC BY
299
Е.Л. КОСИНОВА
ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ
Рассмотрены основные принципы управленчес- ческого анализа, объекты управления и анализа, кого анализа производственных затрат, причины порядок проведения управленческого учета на необходимости осуществления и цели управлен- промышленном предприятии.
Управленческий учет, управленческий анализ, анализ затрат, управление производственными затратами.
Одной из важнейших функций регулирования и прогнозирования хозяйственных процессов является управленческий анализ, главная цель которого заключается в постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования хозяйствующей системы по выполнению производственных обязательств, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для роста доходности и снижения затрат на производство продукции.
Анализ затрат помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области оптимизации затрат. Следует отметить, что историчес -ки роль учета и анализа в системе управления неправомерно принижалась. Зачастую в классификационных группировках функций управления выделялись такие функции, как планирование, организация, регулирование, координация, стимулирование, контроль, а учет и анализ включались в состав контрольной функции. Однако уяснив важность и истинное значение учетно-аналитической информации в процессе принятия управленческих решений, отдельные специалисты старались исправить сложившееся положение.
В настоящее время в условиях рыночных отношений роль учета и анализа затрат в управлении хозяйственной деятельностью объективно повышается, поскольку учетно-аналитическая информация обеспечивает систему управления необходимыми данными и позволяет разрабатывать эффективные управленчес -кие решения в области оптимизации затрат. Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности производства, содействию экономии ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, обновлению техники и технологии производства, в результате чего повышается эффективность производства.
Роль анализа как средства управления производством в последнее время все возрастает, что обусловлено, прежде всего, необходимостью повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением науко- и капиталоемкости производства, созданием новых форм хозяйствования. В данных условиях управленческие решения должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе.
Управленческий анализ направлен на выявление внутренних ресурсов и возможностей предприятия, на
оценку текущего состояния бизнеса, выявление стратегических проблем. Необходимость проведения управленческого анализа определяется несколькими причинами. Во-первых, он необходим при разработке стратегии развития предприятия и в целом для реализации эффективного менеджмента, поскольку является важным этапом управленческого цикла. Во-вторых, он необходим для оценки привлекательности предприятия с точки зрения внешнего инвестора, определения позиции предприятия в национальных и иных рейтингах. В-третьих, управленческий анализ позволяет выявить резервы и возможности предприятия, определить направления адаптации внутренних возможностей предприятия к изменениям условий внешней среды [4].
Сложной методологической проблемой в управленческом анализе является определение круга анализируемых показателей. Выделяют два направления экономического анализа на предприятии и, соответственно, две группы показателей: показатели, характеризующие экономический потенциал предприятия, и показатели, характеризующие хозяйственную деятельность фирмы.
В основе управленческого анализа деятельности предприятия должны лежать следующие принципы:
• системный подход, в соответствии с которым предприятие рассматривается как сложная система, действующая в среде открытых систем и состоящая, в свою очередь, из ряда подсистем;
• принцип комплексного анализа всех составляющих подсистем, элементов предприятия;
• динамический принцип и принцип сравнительного анализа;
• принцип учета специфики предприятия (отраслевой и региональный).
Эффективное управление затратами на разных уровнях обеспечивается использованием методичес-кого единства, предполагающего единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии. Это обеспечивает система управленческого учета, которая соединяет все эти элементы в едином методологическом и методическом пространстве и выступает как комплексное, системное исследование затратна производство.
Управленческий уровень отражает внутренние проблемы предприятия: объемы, стоимость и эффективность использования ресурсов производства, измерение затрат, формирование центров производства продукции, ее качество, конкурентоспособность, цену, сферу реализации, т.е. все те моменты, от кото-
рых зависят финансовые результат
Ресурсы
Результаты
Сре д сте а трзд а: основные фонды
Трудовые ресурсы: численность работников, пр оизв одителв-ность
Продукция, работы, успута, нез ав ершенно е ПрОИЗЕ ОЯ СТЕ О, объем продаж
Предметы труда: Затраты на реализацию
произв од ств енные продукции.
з ап асы, работ, услуг.
мат ериапьные Затр аты на пр очую
рес^ррсы в реализацию. Затратві
производстве на внереализационные
операции
Прибыль от р еализ ации пр одукции, работ и услуг. Прибыль от прочей реализации. Внереализационные результаты
Финансовые Финансовые
ресурсы результаты
Рис. 1. Объекты управления, учета и анализа
Финансовый учет и анализ Управленческий учет и анализ
Управленческий анализ, как и управленческий учет, призванный обеспечивать управленческий аппарат организации, предприятия информацией, необходимой для управления и контроля за ее деятельностью, большей частью связанный с анализом ресурсов производства, представляет собой промежуточную информацию, которая в конечном счете отражается в определенных результативных показателях.
Ресурсы производства проходят стадии снабжения и производства, превращаясь в основные итоговые результаты - продукцию, выручку и затраты.
На рис. 1 показано, что управленческий учет и анализ связаны с изучением первичной информации о ресурсах и результативными показателями первого порядка: продукцией и затратами. Однако только управляя ими, можно влиять на формирование итогов второго порядка - финансовых результатов. Объекты же управленческого учета и анализа гораздо шире, чем только учет и анализ затрат. Это позволяет сформулировать систему целей управленческого анализа:
1) оценить место предприятия на рынке данного товара, выявить конкурентоспособность продукции, емкость рынка;
2) проанализировать ресурсные возможности увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования средств труда, предметов труда, трудовых ресурсов;
3) оценить возможные результаты производства и реализации продукции и пути ускорения процес -сов производства и реализации;
4) принять решения по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых образцов продукции;
5) выработать стратегию управления затратами на производство по отклонениям, по центрам затрат, ответственности;
6) определить политику ценообразования;
7) проанализировать взаимосвязь объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.
От правильности и результативности внутреннего управленческого учета и анализа зависит основной результат - прибыль, которая затем становится объектом финансового анализа. В этом единство целей и различие объектов управленческого и финансового учета и анализа. Каждый из них решает свою задачу общей стратегии бухгалтерского учета и анализа предприятия.
Основной целью системы управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных целей, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления.
Экономический анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системами и представляет собой процесс информирования заинтересованных руководителей о соответствии фактических результатов деятельности ожидаемым или желаемым.
Информация обратной связи, как правило, проходит через систему внутренней управленческой отчетности, которая является неотъемлемой частью более общей системы внутреннего контроля организации.
Чем в большей степени руководитель ориентирован на достижение результата, а в этом и есть основная цель управленческого учета, тем в большей степени он нуждается в обратной связи через внутреннюю отчетность, информирующую его об эффективности деятельности центра ответственности. Внутренняя управленческая отчетность составляется прежде всего для управляющего, несущего ответственность за достижение целей, и уже во вторую очередь - для его начальника.
Недостатки внутренней отчетности, типичные при традиционных подходах к организации внутреннего контроля, в том, что основной упор делается на ошибки, вместо того чтобы дать управляющим ориентированную информацию, позволяющую предпринимать эффективные действия. В результате обратная связь оказывается направленной на проведение ревизий и поиски упущений. Она обращает управление в прош-лые события и операции, формирует данные о том, что уже не поддается исправлению, ограничивает возможность действовать с перспективой.
Иерархия обратной связи в управленческом учете выстраивается таким образом, что оперативные управленческие решения принимаются на низших уров-нях с максимальным использованием предоставляемых данных (рис. 2) [3].
Сводный отчет О выполнении планов
Г
Отчет о выполнении планов
Г
Сводка перичных данных
I
Первичная информация
Рис. 2. Иерархия обратной связи
На рис. 2 показано: чем выше иерархический уровень, тем более сжат объем информации, а ответственность (значимость) за принимаемые решения при этом возрастает.
Внутренняя управленческая отчетность является наряду с планом счетов управленческого учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура.
В процессе управленческого учета используется множество разнообразных способов, подходов и приемов, позволяющих упорядочить, целенаправить и эффективно организовать выполнение функций, этапов, процедур и операций, необходимых для принятия решений. В совокупности они выступают как методы управления, под которыми понимаются способы осуществления управленческой деятельное -ти, применяемые для постановки и достижения ее целей. Основу системы методов, используемых в управленческом анализе, составляет общенаучная методология, предусматривающая системный, комплексный подход к решению проблем, а также применение та-
ких методов, как моделирование, экспериментирование, конкретно-исторический подход, экономикоматематические и социологические измерения.
Важным методическим инструментом управления является экономико-математический метод. Классификация конкретных методов осуществляется по трем основным направлениям, позволяющим выделить методы:
• управления функциональными подсистемами;
• выполнения функций управления;
• принятия управленческих решений.
В связи с тем что многие виды управленческой деятельности периодически повторяются (особенно в области планирования и контроля) и способы их решения известны, разработка новых методов охватывает лишь часть необходимого методического инструментария. Это создает реальные условия для экономии времени и средств, которые приходится затрачивать для решения управленческих проблем.
Управленческий анализ необходим на всех стадиях подготовки и принятия решения, особенно на этапах формирования цели, выработки решения, отбора лучшего его варианта и при обсуждении результатов реализации решения. Порядок осуществления управленческого анализа представлен на рис. 3 [3].
Объектом анализа затрат может быть весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции, отдельные виды продукции, отдельные виды производств, центры, отдельные технологические процессы и операции.
Одним из факторов, оказывающих влияние на величину затрат, является изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества [6].
Рис. 3. Порядок осуществления управленческого анализа на промышленном предприятии
Относительная экономия на условно-постоянных затратах может быть определена по формуле:
Эп = ТПР х Пс /100, (1)
где Эп - экономия условно-постоянных затрат; Пс -сумма условно-постоянных затрат в базисном году; ТПР - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом, %.
Относительное изменение амортизационных отчислений можно рассчитать исходя из того, что часть амортизационных отчислений не включается в себестоимость продукции, а возмещается за счет других источников, общая сумма амортизации можетуменьшатъся.
При этом общую экономию за счет амортизационных отчислений можно рассчитать по формуле:
Эа = (АоК/ТПо - А гК/ТП1) х тпи (2)
где Эа - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений; А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году; К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году; ТПо, ТП1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.
Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важнейших факторов, влияющих на уровень затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции можно проанализировать по переменным расходам, по статьям типовой калькуляции. Расчет влияния структурных сдвигов в составе продукции на величину затрат следует увязать с показателями повышения производительности труда.
На величину затрат производства оказывают влияние отраслевые факторы. К ним можно отнести ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовку и освоение производства на действующих предприятиях и прочие факторы.
Значительные резервы заложены в снижении затрат на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения затрат осуществляется по формуле:
Эп = (С1 / ТП1 - Со / ТПо) х ТП1 , (3)
где Эп - изменение суммы затрат на подготовку и освоение производства; С1, С0 - суммы затрат базисного и отчетного года.
В целях принятия эффективных управленческих решений важной составляющей управленческого анализа является структурный анализ затрат по элементам. Он, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов снижения затрат.
Таким образом, перед промышленными предприятиями стоят достаточно серьезные задачи управления деятельностью, и для успешной их реализации необходимо иметь рационально организованный управленческий анализ, который имеет важное значение для обоснования мероприятий по оптимизации себестоимости продукции. Это будет обеспечено за счет надлежащего учета и контроля над процессами заготовки и переработки сырья и за счет функций управ-
ления, направленных на контролирование расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов. ЛИТЕРАТУРА
1. Бухалков М. Внутрифирменное планирование: Учебник М.: ИНФРА-М, 2001.
2. Вайнштейн СЮ. Экономика и менеджмент на предприятии : Уч. пос. Новосибирск: НГАЭиУ, 2000.
3. Попова Л.В., Головина Т.А. Основные концепции управленческого анализа затрат на промышленном предприятии //Управленческий учет. 2005. № 1.
4. Поршнев А.Г., Румянцева З.П., Соломатина НА. Управление организацией: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2000.
5. Сио К.К. Управленческая экономика/ Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2001.
6. Слуцкин М.Л. Управленческий анализ: Уч. пос. СПб.: Питер, 2002.
7. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат /Пер. с англ. М.: Филинъ, 1996.
