CC BY
203
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ РАСЧЕТОВ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
ПЛАТЕЖНЫХ (БАНКОВСКИХ) КАРТ, С КЛИЕНТАМИ — ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
М. Ю. ЛЕВИНА, О. В. МОНАКО, эксперты службы правового консалтинга ГАРАНТ
Заботясь об улучшении условий работы на предприятии, все большее количество бюджетных предприятий организует столовые для питания своих сотрудников. Нередко сотрудникам завтраки, обеды и ужины в столовых отпускаются с дотацией. Поскольку в большинстве бюджетных организаций принят такой вид расчета, как безналичный расчет, сотрудники данных организаций расплачиваются за оказанные услуги с помощью банковских карт, на которые им переводится заработная плата. В частности, в столовых, принадлежащих государственным бюджетным учреждениям, клиенты — физические лица также расплачиваются с помощью банковских карт. Впоследствии банк переводит данные денежные средства бюджетному учреждению за вычетом своего комиссионного вознаграждения.
Рассмотрим, как отразить эту операцию в бухгалтерском учете, какие проводки использовать, а также какими должны быть денежные и бюджетные обязательства и каков порядок отражения расчетов бюджетного учреждения с клиентами — физическими лицами, осуществляемых с использованием платежных (банковских) карт в отчете об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738), отчете об исполнении учреждением плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) и справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710), утвержденных приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления
годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».
Бухгалтерский учет расчетов бюджетного учреждения с клиентами — физическими лицами. В настоящее время нормативные правовые акты не содержат специального порядка отражения в бухгалтерском учете расчетов бюджетного учреждения с клиентами — физическими лицами, осуществляемых с использованием платежных (банковских) карт. Поэтому соответствующую корреспонденцию счетов бюджетному учреждению необходимо определить в учетной политике по согласованию с органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя.
Оплата банковской картой через POS-терми-нал и зачисление денежных средств на лицевой счет (счет) учреждения могут осуществляться не в один операционный день. Соответственно у учреждения возникает необходимость использования «транзитного счета». В качестве такого счета, по мнению авторов, может быть использован сч. 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами», который предназначен для учета расчетов с дебиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренных для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов (п. 235 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного са-
моуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 157н)).
Использование же в качестве «транзитного» другого счета, например сч. 201 03 «Денежные средства учреждения в пути», нецелесообразно. Дело в том, что данный счет предназначен для учета средств, переведенных с одного счета учреждения на другой счет при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день (п. 162 Инструкции № 157н), а в рассматриваемом случае зачисление на лицевой счет (счет) учреждения производится со счета сторонней организации — эквайрера.
Комиссионное вознаграждение банка по договору эквайринга является платой за оказанные услуги по осуществлению расчетной операции — перевод денежных средств получателю. При этом в случае, если договором предусмотрено удержание банком суммы комиссионного вознаграждения из сумм, поступивших от физических лиц в пользу учреждения, сумма вознаграждения не уменьшает суммы полученного учреждением дохода, а является расходом учреждения — оплатой услуг банка. Оплата соответствующих услуг банка при этом должна отражаться по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).
Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут оформляться следующие бухгалтерские записи, в том числе по счетам санкционирования расходов:
1) Д-т сч. 2 507 10 130 К-т сч. 2 504 10 130 — отражены плановые назначения бюджетного учреждения по доходам в части (п. 177 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Обутверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 174н)) поступлений на оказание учреждением услуг на платной основе;
2) Д-т сч. 2 504 10 226 К-т сч. 2 506 10 226 — отражены плановые назначения бюджетного учреждения по расходам (п. 171 Инструкции № 174н) в части расходов на оплату комиссии банку по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ;
3) Д-т сч. 2 210 05 560 К-т сч. 2 205 31 660 — физическим лицом внесена плата за услуги учреж-
дения с использованием банковской карты через POS-терминал;
4) Д-т сч. 2 205 31 560 К-т сч. 2 401 10 130 —
физическому лицу оказаны услуги, учреждением начислен доход;
5) Д-т сч. 2 508 10 130 К-т сч. 2 507 10 130 — на
основании выписки банка отражено исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности (далее —План ФХД) учреждения по доходам от приносящей доход деятельности (без учета удержанного банком комиссионного вознаграждения);
6) Д-т сч. 2 201 11 510 К-т сч. 2 210 05 660 — на основании выписки из лицевого счета отражено зачисление на лицевой счет сумм оплаты услуг (за вычетом комиссии банка), одновременно отражено увеличение на забалансовом счете 17 (ст. 130 КОСГУ);
7) Д-т сч. 2 109 00 226 (2 401 20 226) К-т сч. 2
302 26 730 — отражена сумма комиссии, причитающаяся уплате банку согласно договору;
8) Д-т сч. 2 506 10 226 К-т сч. 2 502 11 226 — приняты учреждением обязательства (п. 167 Инструкции № 174н) в сумме комиссии, причитающейся уплате банку согласно договору;
9) Д-т сч. 2 502 11 226 К-т сч. 2 502 12 226 — приняты денежные обязательства (п. 167 Инструкции № 174н) в сумме комиссии, причитающейся уплате банку согласно договору;
10) Д-т сч. 2 302 26 830 К-т сч. 2 210 05 660 — зачтено комиссионное вознаграждение банка.
Отражение расчетов в ф. 0503738, 0503737 и 0503710. Прежде всего отметим, что документом, определяющим направления использования бюджетным учреждением получаемых доходов в разрезе поступлений, является План ФХД государственного учреждения, составляемый и утверждаемый в порядке, установленном органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении бюджетного учреждения, в соответствии с требованиями, установленными приказом Минфина России от 28.07.2010 № 81н «О требованиях к Плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения» (далее — Приказ № 81н).
Все осуществляемые бюджетным учреждением расходы должны соответствовать показателям Плана ФХД. Поэтому, в случае если Планом ФХД не предусмотрены соответствующие расходы на оплату комиссии банка при зачислении доходов бюджетного учреждения на лицевой счет, то необходимо отразить в нем указанные расходы путем
внесения соответствующих изменений в соответствии с требованиями Приказа № 81н. Это позволит в дальнейшем формировать данные учета и отчетности достоверно.
Порядок составления отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее — Отчет (ф. 0503737)), отчета об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738) (далее — Отчет (ф. 0503738)), и справки по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее — Справка (ф. 0503710) определен Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее — Инструкция № 33н).
В соответствии с п. 42 и 43 Инструкции № 33н во всех разделах Отчета (ф. 0503737) отражаются:
а) данные по кассовым поступлениям средств учреждения, исполненные:
— через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание, — графа 5;
— через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению в соответствии с законодательством РФ, — графа 6;
— через кассу учреждения — графа 7;
б) данные о некассовых операциях по исполнению поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждений — графа 8.
При формировании раздела «Доходы учреждения» Отчета (ф. 0503737) показатели отражаются:
— в графе 5 — на основании аналитических данных по видам доходов, отраженным на забалансовом счете 1 7 «Поступления денежных средств на счета учреждения», открытом к сч. 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» и 020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути». При этом операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, в графу 5 не включаются;
— в графе 8 — на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета, отражающим некассовые операции по доходам учреждения, в разрезе видов доходов, предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год.
Сумма поступивших доходов от оказания платных услуг столовой учреждения подлежит отражению в Отчете (ф. 0503737) по строке 040 «Доходы от оказания платных услуг (работ)». При этом в рассматриваемой ситуации общая сумма полученного дохода будет разбита по графам 5 и 8 строки 040 Отчета (ф. 0503737), а именно:
— в графе 5 должна быть отражена сумма доходов, поступивших на лицевой счет учреждения, (отраженная в том числе увеличением по забалансовому сч. 17 «Поступление денежных средств на счета учреждения» по коду КОСГУ 130)»;
— в графе 8 — сумма полученного дохода, исполненного некассовым способом, в размере суммы дохода, не поступившей на счет (самостоятельно удержанная банком комиссия).
Сумма комиссии банка, удержанной им самостоятельно, должна быть отражена в разд. «Расходы учреждения» в графе 8 «Некассовые операции» по строке 176 (ст. 226 КОСГУ) Отчета (ф. 0503737).
Утвержденные сметные (плановые) назначения по расходам учреждения и принятые обязательства (денежные обязательства) подлежат отражению в отчетности автономного (бюджетного) учреждения, составляемой в соответствии с Инструкцией № 33н, а именно в отчете об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738), который составляется по итогам полугодия и года (п. 46 Инструкции № 33 н).
Порядок формирования данного отчета предполагает отражение в нем данных только по тем обязательствам, которые были приняты в рамках исполнения Плана ФХД текущего года и, соответственно, подлежали исполнению в текущем финансовом году (п. 48 Инструкция № 33н).
В частности:
— показатель графы 4 Отчета (ф. 0503738) формируется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета сч. 0 504 10 000 «Сметные (плановые) назначения текущего финансового года» (0 504 10 200, 0 504 10 300, 0 504 10 500, 0 504 10 800);
— показатель графы 5 «Принято — обязательств — всего» Отчета (ф. 0503738) формируется на основании данных по сч. 0 502 11 000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год» (в сумме кредитовых оборотов по счету и принятых и не исполненных обязательств на начало отчетного периода) (абз. 5 п. 48 Инструкции № 33н);
— показатель графы 7 «Принято — денежных обязательств — всего» Отчета (ф. 0503738) — на
основании данных по счету 0 502 12 000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» (в сумме показателя по кредиту счета по итогам отчетного периода) (абз. 7 п. 48 Инструкции № 33н);
— показатель графы 9 «Исполнено денежных обязательств» — на основании аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств, отраженных по забалансовому сч. 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», открытому к сч. 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения», по данным оборотов по соответствующим счетам за отчетный период в разрезе видов расходов (выплат) (абз. 9 п. 48 Инструкции № 33н). Кроме того, в графе 9 «Исполнено денежных обязательств» дополнительно отражается информация по операциям исполнения расчетов по обязательствам без движения денежных средств учреждения, отраженная в графе 8 «Некассовые операции» разд. 2 «Расходы учреждения» Отчета (ф. 0503737) (см. п. 3.6 письма Минфина России и Федерального казначейства от 26.12.2013 № 02-07007/57698, № 42-7.4-05/2.3-870).
Таким образом, в Отчете (ф. 0503738) будут отражены следующие показатели:
— в графе 4 «Утверждено плановых назначений» — сумма плановых назначений с учетом запланированной суммы расходов на оплату комиссии банка;
— в графе 5 «Принято — обязательств» — сумма принятых обязательств с учетом принятых учреждением обязательств в сумме комиссии, причитающейся уплате банку согласно договору;
— в графе 7 «Принято — денежных обязательств — всего» — сумма принятых денежных обязательств с учетом суммы принятых денежных обязательства на оплату комиссии, причитающейся банку согласно договору;
— в графе 9 «Исполнено денежных обязательств» — сумма исполненных денежных обязательств, с учетом суммы комиссии, удержанной банком.
Справка (ф. 0503710) формируется бюджетным учреждением в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащих в установленном порядке закрытию по завершении финансового года в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ) (п. 31 Инструкции № 33н).
Бюджетное учреждение формирует Справку (ф. 0503710) к балансу государственного (муници-
пального) учреждения (ф. 0503730) на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета:
— 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»;
— 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»;
— 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;
— 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения заключительных операций (графы 2 — 5) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года (графы 6 — 13).
Операции по заключению счетов текущего финансового года отражаются на сч. 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», предназначенном для учета финансового результата учреждения. Бухгалтерские записи при заключении счетов текущего финансового года бюджетного учреждения отражаются на основании справки (ф. 0504833) в порядке, установленном п. 156 Инструкции № 174н.
Список литературы
1. О требованиях к Плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения: приказ Минфина России от 28.07.2010 № 81н.
2. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
3. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н.
4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.
5. Письмо Минфина России и Федерального казначейства от 26.12.2013 № 02-07-007/57698, № 42-7.4-05/2.3-870.
