Порядок отражения операций по внесению денежных средств с использованием расчетных (дебетовых) карт Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ISSN 2311-9411 (Online) Учет в казенных учреждениях

ISSN 2079-6714 (Print)

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ВНЕСЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РАСЧЕТНЫХ (ДЕБЕТОВЫХ) КАРТ

Анна Александровна КИРЕЕВА^, Мария Юрьевна МИЛЛИАРД"

a эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва Российская Федерация

b рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

• Ответственный автор

История статьи: Аннотация

Принята 05.02.2017 В статье на практическом примере рассматривается правомерность использования казенным

Одобрена 13.10.2015 учреждением счета 20123 для отражения денежных средств, в то время, когда они находятся

на лицевом счете в банке, и при формировании формы отчетности по форме 0503127.

Ключевые слова: казенное учреждение, наличные денежные средства, лицевой счет, банк, выбытие денежных средств из кассы учреждения при внесении наличных средств с использованием банковских карт через банкомат, пункт выдачи наличных денежных средств, электронный терминал, другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт

Пример. Казенное учреждение, подведомственное муниципальному образованию, получило в кассу наличные денежные средства - возврат от сотрудника излишне выплаченной заработной платы. Денежные средства были сданы на расчетную (дебетовую) карту одного из банков города, в котором учреждению открыт счет именно для данных целей.

Зачисление на лицевой счет учреждения произошло на следующий день, о чем говорит выписка, полученная учреждением. Казенное учреждение использует счет 20123 для отражения денежных средств, когда они находятся на лицевом счете в банке.

Рассмотрим, верно ли то, что казенное учреждение использует счет 20123 для отражения денежных средств, когда они находятся на лицевом счете в банке, и при формировании формы отчетности по форме 0503127 в столбце 6 (через банковские счета) строки 710 отражается движение по счету банка денежных средств в отрицательном значении, а в столбце 6 (через банковские счета) строки 720 отражается движение по счету банка денежных средств в положительном

значении? Обязано ли казенное учреждение показывать отражение движения вышеупомянутых данных по строкам 720 и 710?

При отражении операций по внесению на счет № 40116 денежных средств с использованием расчетных (дебетовых) карт счет 20123 используется учреждением при выбытии денежных средств из кассы до момента их зачисления на счет № 40116. Денежные средства, поступившие (зачисленные) на счет № 40116, отражаются в бюджетном учете на счете 21003.

В рамках рассматриваемой операции отражение показателей в строках, формирующих показатель строки 700 раздела «Источники финансирования дефицита бюджета» Отчета об исполнении бюджета (форма 0503127), не обеспечит соблюдение установленных Инструкцией № 191н «внутриформенных» контрольных соотношений.

В соответствии с п. 162 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов

местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 157н), средства, переведенные с одного счета учреждения на другой счет при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день, являются денежными средствами в пути, а их учет осуществляется на счете 20103 «Денежные средства учреждения в пути».

Согласно Правилам обеспечения наличными денежными средствами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), утвержденным приказом Федерального казначейства от 30.06.2014 № 10н (далее - Правила № 10н), зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения осуществляется со счетов, открытых органам Федерального казначейства (далее -ТОФК) в подразделении Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), кредитных организациях (с учетом положений законодательства Российской Федерации) на балансовом счете № 40116 (п. 3 Правил № 10н).

Исходя из положений Правил № 10н, в соответствии с п. 230 Инструкции № 157н на счете 21003 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» подлежат отражению операции по зачислению денежных средств на соответствующий счет № 40116, открытый ТОФК в подразделении ЦБ РФ (кредитной организации).

В то же время в соответствии с абз. 2 п. 47 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 162н), выбытие денежных средств из кассы учреждения при внесении наличных средств с использованием банковских карт через банкомат (пункт выдачи наличных денежных средств, электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт) осуществляется по дебету счета 120123510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» в корреспонденции с кредитом счета 120134610 «Выбытия средств из кассы учреждения».

Согласно абзацам 14, 15 п. 47 Инструкции № 162н операции по выбытию денежных средств в пути оформляются на основании документов, подтверждающих зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения, следующими бухгалтерскими записями:

• по кредиту счета 120123610 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 130405000 - при поступлении (зачислении) на лицевой счет учреждения сумм, внесенных с использованием расчетных (дебетовых) карт учреждения через банкомат;

• по кредиту счета 120123610 в корреспонденции с дебетом счета 121003560 - при поступлении (зачислении) денежных средств на балансовый счет № 40116 из кассы учреждения при условии их зачисления на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы.

На основании изложенного можно сделать следующий вывод: при отражении операций по внесению на счет № 40116 денежных средств с использованием расчетных (дебетовых) карт счет 20123 используется учреждением при выбытии денежных средств из кассы до момента их зачисления на счет № 40116. Денежные средства, поступившие (зачисленные) на счет № 40116, отражаются в бюджетном учете на счете 210 03.

В соответствии с положениями п. 60-62 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (далее - Инструкция № 191н), аналитические данные по забалансовому счету 17, открытому к счету 120123000, являются основанием для отражения показателей в графе 6 разделов «Доходы бюджета» и «Источники финансирования дефицита бюджета» Отчета об исполнении бюджета (форма 0503127). При этом основанием для отражения показателей в графе 6 раздела «Доходы бюджета» являются аналитические данные по забалансовому счету 17 в разрезе кодов классификации доходов бюджета (абз. 5 п. 60 Инструкции № 191н).

В то же время основанием для отражения показателей в графе 6 строк 520 и 620 раздела «Источники финансирования дефицита бюджета» Отчета об исполнении бюджета (форма 0503127) могут являться аналитические данные по забалансовому счету 17, открытому к счету 1 20123000, в разрезе кодов классификации источников финансирования дефицита бюджета (абз. 4 п. 62 Инструкции № 191н).

При выплате заработной платы, в том числе наличными денежными средствами из кассы учреждения, показатель исполнения бюджета по расходам в части указанных кассовых выплат подлежит отражению на основании данных по счету 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом». При этом порядок формирования Отчета об исполнении бюджета (форма 0503127) не позволяет отследить фактическое использование денежных средств после списания денежных средств с лицевого счета получателя бюджетных средств для последующей оплаты обязательств наличными.

Соответственно, кассовые выплаты могут считаться восстановленными при условии зачисления денежных средств, внесенных с использованием платежного терминала на дебетовую карту, открытую в соответствии с требованиями Правил № 10н, на лицевой счет получателя бюджетных средств.

Основанием для отражения показателей в графе 7 раздела «Расходы» могут являться аналитические данные по забалансовому счету 18, открытому к счетам 120121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» и 120127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов классификации расходов бюджета (далее - КРБ) (абз. 4 п. 61 Инструкции № 191н).

В соответствии с положениями Инструкции № 162н операции по внесению денежных средств на лицевой счет получателя бюджетных средств с использованием дебетовых банковских карт отражаются следующими корреспонденциями счетов:

1. Дебет КИФ 120134510 Кредит КРБ 120611660

Увеличение по забалансовому счету 17 (КРБ), открытому к счету 120134000 «Касса» (в случае если сумма заработной платы выплачивалась наличными из кассы учреждения, операция по внесению денежных средств в кассу отражается

в качестве уменьшения по забалансовому счету 18, открытому к счету 120134000):

— дебиторская задолженность погашена путем внесения денежных средств в кассу учреждения;

2. Дебет КИФ 120123510 Кредит КИФ 120134610

Увеличение по забалансовому счету 17 (КРБ), открытому к счету 120123000,

Уменьшение по забалансовому счету 17, открытому к счету 120134000 - денежные средства внесены на банковскую карту с использованием платежного терминала;

3. Дебет КРБ 121003560 Кредит КИФ 120123610

Увеличение по забалансовому счету 17 (КРБ), открытому к счету 121003000,

Уменьшение по забалансовому счету 17 (КРБ), открытому к счету 120123000 - денежные средства зачислены на счет 40116, открытый ТОФК в кредитной организации.

Исходя из положений п. 60-61 Инструкции № 191н, аналитические данные по забалансовому счету 17, открытому к счету 120123000, в разрезе КРБ не являются основанием для отражения показателей разделов «Доходы» и «Расходы» Отчета об исполнении бюджета (форма 0503127).

Учитывая, что согласно требованиям п. 58, 59 Инструкции № 191н показатель строки 500 отражает суммарную величину показателей строк 520, 620, 700, 800, при этом он должен равняться показателю строки 450 с противоположным знаком, а показатель строки 450 равняется разности строк 010 и 200 Отчета (форма 0503127), наличие показателей в строках, формирующих показатель строки 700 раздела «Источники финансирования дефицита бюджета», не обеспечит соблюдение установленных Инструкцией № 191н «внутриформенных» контрольных соотношений при отсутствии показателя в графе 6 строки 010, графе 7 строки 200 либо показателей в строках 520 и 620 раздела «Источники финансирования дефицита бюджета» Отчета (форма 0503127).

Список литературы

1. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

2. Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н.

3. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

4. Правила обеспечения наличными денежными средствами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации (муниципальных образований): утверждены приказом Федерального казначейства от 30.06.2014 № 10н.