CC BY
37
ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ
ПОПРОЦЕССНЫИ УЧЕТ ЗАТРАТ В ПОДСИСТЕМЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ДЛЯ АГРОХОЛДИНГОВ
В. Т. ЧАЯ, доктор экономических наук, профессор Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова
Н. И. ЧУПАХИНА, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономический анализ, финансы и аудит» Старооскольского технологического института (филиала) федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный технологический университет «Московский институт стали и сплавов»
Принцип экономной затратности в условиях Российской Федерации достигается путем формирования механизма оптимального взаимодействия финансового и управленческого учета и использования в качестве информационной базы для системы управленческого учета системы бухгалтерского учета. При этом система бухгалтерского учета:
— корректируется в соответствии с требованиями рыночной оценки активов и обязательств и адекватной калькуляции финансовых результатов (объемапродаж, себестоимости, прибыли);
— дополняется системой оперативного учета в части внешней экономической среды (маркетинговый учет) и неденежной оценки экономических процессов (трудовые ресурсы).
И поскольку у российских предприятий система управленческого учета ориентирована на отражение и накопление информации, то, по мне-
нию авторов, она должна основываться на базовых бухгалтерских принципах.
Как известно, система «1С: Предприятие 7.7» предназначена для комплексной автоматизации бухгалтерского учета с разным уровнем масштабности. Компонентность этой системы позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонент может определяться индивидуально и в последствии пополняться.
Компонента «Бухгалтерский учет» предназначена для учета наличия и движения средств предприятия. Она может использоваться как автономно, так и совместно с другими компонентами системы «1С: Предприятие» и другими программными средствами.
Система «1С: Бухгалтерия 7.7» позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета, в том числе учет производства продукции, а также реализовать самые гибкие схемы учета, а именно:
• использовать несколько планов счетов одновременно;
• создавать многоуровневые планы счетов;
• формировать и использовать многомерный, многоуровневый аналитический учет, количественный и многовалютный учет по неограниченному числу валют.
Компонента «Бухгалтерский учет» предоставляет возможность ведения бухгалтерского учета для нескольких предприятий в одной информационной базе, что особенно актуально для многопрофильных подразделений агрохолдинга.
Аналитический учет можно вести для любого счета или субсчета и включать до пяти различных разрезов аналитики.
Система «1С: Бухгалтерия» предоставляет гибкие возможности по ведению планов счетов.
Планы счетов в системе «1С: Предприятие» поддерживают многоуровневую иерархию «счет — субсчета». Каждый план счетов может включать неограниченное число счетов первого уровня. К каждому счету может быть открыто также неограниченное количество субсчетов. В свою очередь, каждый субсчет может иметь свои субсчета и т. д. Количество уровней субсчетов в системе «1С: Предприятие» ограничивается только общей длиной кода счета (включающей коды субсчетов всех уровней), которая не должна превышать 255.
Для увязки синтетических и аналитических счетов предназначены объекты метаданных типа «Виды субконто».
Сам по себе вид субконто не описывает каких-либо хранимых в информационных массивах учетных данных, он лишь идентифицирует совокупность объектов конкретного типа, которые могут использоваться для ведения аналитического учета. Обычно это справочник или перечисление.
Справочник объектов аналитического учета может быть линейным или структурированным.
Линейный справочник представляет собой простой список с перечнем объектов аналитического учета.
Структурированный справочник предназначен для хранения объектов, которые могут быть иерархически классифицированы в соответствии с выделенными признаками. Например, номенклатура разбивается на виды, группы.
Возможность поддерживать иерархическую структуру закладывается на этапе проектирова-
ния справочника, а также учитывается при разработке экранного диалога формы списка (рис. 1).
Экранная форма структурированного справочника включает два окна: в левом приводится текущая структура (дерево групп), в правом — перечень объектов, объединенных по определенному признаку в группу. Конечные элементы и группы элементов отличаются по цвету пиктограммы — слева от их наименования. Для первых она имеет синий цвет, для вторых — желтый. На панели управления экранной формы помещены пиктограммы для работы со справочником (ввода новых групп и объектов аналитического учета, переноса объектов из одних групп в другие и т.д.).
Для тех счетов (субсчетов), на которых предусмотрен один аналитический разрез, используется простая модель аналитического учета. Исходя из определения простой модели, каждому синтетическому счету (субсчету) может соответствовать не более одного вида субконто типа «перечисление или линейный справочник».
Эта модель реализует одноуровневый аналитический учет.
Разновидностью простой модели является модель иерархической организации аналитическогоучета.
Иерархическая система классификации (рис. 2.) строится следующим образом:
• исходное множество элементов составляет 0-й уровень и делится в зависимости от выбранного классификационного признака на классы (группировки), которые образуют 1-й уровень;
• каждый класс 1-го уровня в соответствии со своим, характерным для него классификационным признаком делится на подклассы, которые образуют 2-й уровень;
• каждый класс 2-го уровня аналогично делится на группы, которые образуют 3-й уровень и т.д. Учитывая достаточно жесткую процедуру пос-
Н Справочник: Виды производства ЕИЁ ]
я _| й М Щ Щ. 1 й к 0
- Виды производства 1 1 Вспомогат - ^ Основное пр-во 1 Живоноводство - Растениеводство Подготовка почвы к посеву Сз Посев Уборка урожая Уход за посевами Наименование
Основное пр-во
Р астениеводство
П од готовка почвы к посеву
П ахота
Б оронование
П рикатывание
Культивация
Н Внесение щобрений ■
§1м1 По неск видам по-в^| ■
1 л >
Закрыть
Рис. 1. Экранная форма структурированного справочника «Виды производства»
Рис. 2. Иерархическая система классификации
троения структуры классификации, необходимо перед началом работы определить ее цель, т. е. какими свойствами должны обладать объединяемые в классы объекты. Эти свойства принимаются в дальнейшем за признаки классификации.
В иерархической системе классификации каждый объект на любом уровне должен быть отнесен к одному классу, который характеризуется конкретным значением выбранного классификационного признака. Для последующей группировки в каждом новом классе необходимо задать свои классификационные признаки и их значения. Таким образом, выбор классификационных признаков будет зависеть от семантического содержания того класса, для которого необходима группировка на последующем уровне иерархии.
Количество уровней классификации, соответствующее числу признаков, выбранных в качестве основания деления, характеризует глубину классификации или иерархии.
В модели иерархической организации для хранения описаний объектов аналитического учета используется структурированный справочник, что позволяет каждому синтетическому счету (субсчету) сопоставить несколько выстроенных в
Рис. 3. Схема связи счетов при использовании простой и иерархической модели аналитического учета
Рис. 4. Разновидность схемы связи счетов при использовании простой и иерархической модели аналитического учета
иерархию классификационных признаков объекта аналитического учета. Эта модель реализует жного-уровневый аналитический учет.
Для тех счетов (субсчетов), на которых необходим аналитический учет в нескольких разрезах, используется модель фасетной организации аналитического учета.
Фасетная система классификации, в отличие от иерархической, позволяет выбирать признаки классификации независимо как друг от друга, так и от семантического (смыслового) содержания классифицируемого объекта. Признаки классификации называются фасетами (facet — рамка). Каждый фасет содержит совокупность однородных значений данного классификационного признака. Причем значения в фасете могут располагаться в произвольном порядке, хотя предпочтительнее ихупорядочение.
Преимущества фасетной системы классификации:
• возможность создания большой емкости классификации, т. е. использования большого числа признаков классификации и их значений для создания группировок;
• возможность простой модификации всей системы классификации без изменения структуры существующих группировок. Недостатком фасетной системы классификации является сложность ее построения, так как необходимо учитывать все многообразие классификационных признаков.
В нашем случае фасетная модель организации данных базируется на том, что каждому синтетическому счету (субсчету) устанавливается до пяти, как правило, независимых аналитических признаков (фасет). Каждому из этих признаков соответствует определенный вид субконто. Перечень аналитических признаков задается на этапе описания характеристик синтетического счета в графах «Субконто 1», «Субконто 2» и т. д. формы списка компьютерного плана счетов (см. рис. 6). Модель фасетной организации аналитического учета реализует многомерный учет, позволяющий получать бухгалтерские итоги по счету в любой необходимой для анализа группировке. В отличие от предыдущей модели такая группировка производится на этапе формирования отчетов посредством настройки параметров запроса на результатную информацию.
Непосредственная связь синтетических и аналитических счетов устанавливается на этапе настройки рабочего плана счетов. В зависимости от выбранной модели аналитического учета возможны два варианта установления взаимосвязи синтетических и аналитических
Синтетический счет
Вид субконто Значение субконто (справочник или перечисление)
Вид субконто
Значение субконто
(справочник или перечисление)
Вид субконто
Значение субконто
(справочник или перечисление)
Рис. 5. Схема связи счетов при использовании фасетной модели аналитического учета
счетов. Выбор определяется требованиями по организации аналитического учета и применяемыми моделями аналитического учета.
Для счетов (субсчетов) с простой и иерархической моделью аналитического учета используется схема: один синтетический счет — один тип объектов аналитического учета (рис. 3 и 4).
Разновидностью является схема связи, предусматривающая соответствие одного и того же вида субконто нескольким синтетическим счетам.
Для счетов (субсчетов) с фасетной моделью организации аналитического учета используется схема: один синтетический счет — несколько типов объектов аналитического учета (рис. 5). Такая схема в компьютерной бухгалтерии используется для всех счетов (субсчетов), на которых предусмотрен многомерный аналитический учет, например счет 20 «Основное производство».
Разновидностью этой схемы является использование одинаковых наборов типов аналитических счетов (видов субконто) на различных синтетических счетах.
В общем случае (по умолчанию) по каждому аналитическому объекту система поддерживает учет остатков и оборотов в денежном выражении. На счетах с признаком ведения количественного учета дополнительно поддерживаются бухгалтерские итоги в натуральном выражении, а на счетах с признаком ведения валютного учета — итоги в иностранной валюте. Вместе с тем при настройке параметров счетов для каждой устанавливаемой связи между синтетическим и аналитическим счетами
можно изменить поддерживаемые системой по умолчанию бухгалтерские итоги (рис. 6).
В частности, при установленном флажке «Только обороты» система поддерживает учет остатков в целом по счету (субсчету), но не поддерживает их по отдельным объектам аналитического учета.
Растениеводство — одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является также значительное увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.
Значимую роль в решении этих задач должен играть точный, правильно организованный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства.
На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности, разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно; возмещение средств — выход продукции происходит в момент,
Рис. 6. Установка связи между синтетическими и аналитическими счетами
определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности нельзя не учитывать при организации учета затрат в отрасли.
Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, постольку бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам. Поэтому затраты сельскохозяйственных предприятий в растениеводстве в бухгалтерском учете делятся на затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.
Производство в растениеводстве не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний и летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ, представляя определенный вид производства. Например, подготовка почвы к посеву включает пахоту, боронование, прикатывание, культивацию и т. д. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам производств.
В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения, изнашиваются машины и прочие основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т. д. Все эти конкретные расходы в учете накладываются отдельно, т. е. постатейно (по статьям затрат согласно их номенклатуре при исчислении себестоимости).
Ввиду рассредоточения сельскохозяйственного производства выполняемые работы и затраты одновременно производятся в разных подразделениях хозяйства, что предполагает разграничение затрат в растениеводстве по конкретным подразделениям хозяйства.
Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в отрасли растениеводства в учете должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных по смежным годам производства, по основным видам производства и культур, по основным видам выполняемых работ, по основным статьям (видам) затрат, по конкретным подразделениям хозяйства.
Что касается первого признака, то раздельный учет данных о затратах по годам производства обеспечивается за счет открытия отдельных аналитических счетов затрат под продукцию урожая
текущего и будущего годов. Как правило, в начале каждого года перешедшие с прошлого года затраты включают в затраты под продукцию текущего года; затраты под урожай будущего года обособляют.
Разграничение затрат по подразделениям хозяйства обеспечивается также за счет соответствующего построения аналитического учета. Как правило, для этих целей используют лицевые счета подразделений или заменяющие их регистры (производственные отчеты).
Разграничение затрат по производствам, культурам и видам производства может быть обеспечено с помощью применения различных методов учета затрат.
Известно несколько методов организации учета затрат в растениеводстве, но наиболее подходящим является попроцессный метод учета затрат.
Автор считает, что в целях детализации затраты следует разделять также по местам возникновения или по посевным площадям.
При реконструировании конфигурации «Бухгалтерский учет» системы «1С: Предприятие 7.7» для внедрения попроцессного метода учета затрат в растениеводстве автор исходил из того, что основным носителем затрат являются посевные площади. Производственные затраты, накапливаемые на счете 20, могут быть прямыми или косвенными по отношению к разным видам производства, центрам затрат, местам возникновения затрат. В подсистеме предлагается несколько баз для распределения косвенных затрат на усмотрение пользователей-специалистов (площади полей, прямые затраты, машино-часы, человеко-часы, плановые нормативные соотношения, фонды).
Схема накопления затрат в подразделении агро-холдинга. На предприятиях агрохолдинга, связанных с производством продукции растениеводства, автором для детализации информации были созданы пять аналитических справочников, каждый из которых предназначен для группировки информации по выбранному аналитическому признаку:
справочник «Центры затрат» (рис. 7.);
справочник «Виды производства» (см. рис. 1.);
справочник «Элементы затрат» (рис. 8);
справочник «Статьи калькуляции» (рис. 9);
справочник«Посевные площади» (рис. 11).
Для увязки синтетических и аналитических счетов на основе разработанных и имеющихся в программе справочников были созданы восемь видов субконто:
— центры затрат (ЦЗ);
— виды производств (ВП);
— элементы затрат (ЭЗ);
— статьи калькуляции (СК);
щ Справочник: Центры затрат (28.08.08)
БЕЕ
ш
ЩЩ I 1 к в
+ ^ Центры затрат п Код Наименование
01 Подразделение М-1
■ 1 01 Цел Растениеводства 1 ц]
№1 02 Бригада1
и 03 Бригада 2
04 Не распределенные затраты
( ■■
Закрыть | Посевные площади: Виды производства
Рис. 7. Экранная форма справочника «Центры затрат»
1 Справочник: Элементы затрат
ЕЁ
т и т м ц. т. I & к 0 ■
- Элементы затр Код Наименование /у
1*1 Амортизац а 01 М атериальные ресурсы
1 Заработна* 01 Семена и посадочный материал
Материаль и 02 Удобрения
Отчислении* 1 Прочие рас 03 Средства защиты растений и животным
и 04 Корма
05 Сырье для переработки
и 07 Топливо и энергия
09 Прочие материальные затраты
и 11 Семена пшеницы
12 ;Семена ржи
3 >
Закрыть |
Рис. 8. Экранная форма справочника «Элементы затрат»
Рис. 9. Взаимосвязь элементов справочника «Статьи калькуляции» с элементами справочника «Статьи затрат»
— места возникновения затрат (МВЗ);
— виды продукции (ВПр);
— номенклатурапродукции (НП);
— местахранения (МХ).
Все справочники имеют иерархическую вложенную структуру.
Деление на уровни обеспечивается кодировкой позиций справочника. Для кодировки каждого
уровня выделено определенное количество знаков.
Для более оптимального учета большинство созданных справочников взаимосвязаны.
Каждому элементу справочника «Центры затрат» подчинено один или несколько элементов справочника «Посевные площади» (рис. 10), один или несколько элементов справочника «Виды производства».
Справочник «Статьи калькуляции» связан со справочниками «Виды производств» и «Элементы затрат». При этом каждой статье калькуляции может соответствовать один или несколько видов производства и несколько записей из справочника «Элементы затрат». Пример такого соответствия показан в таблице.
Взаимосвязаны также и справочники «Посевные площади» и «Виды продукции» через элемент «Тип поля» справочника «Посевные площади».
Экранная форма элемента справочникапоказананарис. 11.
Таким образом, детализация затрат на счетах может осуществляться в разрезе указанных аналитических признаков или субконто.
Субконто «Центры затрат» создано на основе одноименного справочника.
Так как затраты основного производства могут быть прямыми или косвенными по отношению к центрам затрат, в справочнике для каждого уровня добавлена строка «Нераспределенные затраты» для учета косвенных затрат. Субконто «Виды производства» создано также на основе одноименного справочника.
Для учета косвенных затрат в справочнике для каждого уровня добавлена строка «Затраты по нескольким видам производств», относящихся к указанному в аналитическом срезе центру затрат.
Субконто «Место возникновения затрат» создано на основе справочника посевных площа-
Пример группировки затрат основных производств по статьям калькуляции
Наименование статьи калькуляции Наименование вида производства Наименование элемента затрат (групп элементов затрат)
Расходы на подготовку почвы к посеву Пахота ГСМ
Амортизация
Услуги
Боронование ГСМ
Амортизация
Услуги
Прикатывание ГСМ
Амортизация
Услуги
Рис. 10. Взаимосвязь элементов справочника «Центры затрат» с элементами справочника «Посевные площади»
Рис. 11. Экранная форма элемента справочника «Посевные площади»
дей. В справочнике для каждого уровня добавлена строка «Затраты по нескольким полям» для учета косвенных затрат.
Субконто «Элементы затрат» и «Статьи калькуляции» также созданы на основе одноименных справочников.
Пользователям для удобства работы подготовлены таблицы, где подробно показано соответствие аналитических признаков.
Для учета затрат по производству основных видов готовой продукции используются субсчета 20-1 «Свод затрат по элементам» и 20-2 «Свод затрат по статьям» счета 20 «Основное производство».
Субсчета 20-1 и 20-2 счета 20 «Основное производство» ведутся на обособленных балансах подразделений агрохолдинга^
Субсчет 20-1 «Свод затрат по элементам» является «дивизио-нальным», т. е. предназначен для сбора и формирования расходов по центрам затрат и местам их возникновения. На субсчете 20-1 информация о затратах детализируется в разрезе следующих аналитических признаков (субконто):
• элементов затрат',
• видов производств',
• центровзатрат',
• мест возникновения затрат.
Фасетная модель организации аналитического учетапосубсчету20-1 показананарис. 12.
Субсчет 20-2 «Свод затрат по статьям» является калькуляционным («продуктовым») и предназначен для группировки затрат по статьям калькуляции, постатейного распределения косвенных по отношению к местам возникновения затрат и постатейного калькулирования себестоимости основных видов готовой продукции. При сборе и формировании затрат на производство субсчет 20-2 не используется. На субсчете 20-2 информация о затратах детализируется в разрезе следующих аналитических признаков:
• статей калькуляции',
• элементов затрат;
• центровзатрат',
• мест возникновения затрат;
• видов продукции,работ услуг).
Фасетная модель организации аналитического учета по субсчету 20-2 показана нарис. 13.
Для учета затрат вспомогательных производств, основным потребителем продукции которых является основное производство, используется счет 23 «Вспомогательное производство». Субсчета по счету не предусмотрены, он является одновременно и «дивизи-ональным» и «продуктовым».
При формировании дебетовых оборотов по счету 23 информация о затратах детализируется в разрезе следующих аналитических признаков:
• элементов затрат',
• видов производств',
• центровзатрат',
• мест возникновения затрат',
• видов продукции,работ, услуг.
Фасетная модель организации аналитического учета по субсчету 23-2 показана на рис. 14.
Счет 23 «Вспомогательное производство» ведется на обособленных балансах тех структурных подразделений, где есть вспомогательное производство.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» используется для учета цеховых расходов (т. е. расходов по управлению цехом) цехов основного производства, а также цехов вспомогательного производства.
Фасетная модель организации аналитического учета по счету 25 показана на рис. 15.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведется только на обособленных балансах структурных подразделений, осуществляющих производственную деятельность.
При формировании дебетовых оборотов по счету 25 информация о затратах детализируется в разрезе следующих аналитических признаков:
• элементазатрат',
• центра затрат.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» используется для учета расходов по управлению структурными подразделениями и расходов по управлению обществом в целом.
Разновидностью простой модели является модель иерархической организации аналитического учета.
Простая модель с иерархической организацией аналитического учета по субсчету 26-2 показана нарис. 16.
По счету 26 «Общехозяйственные расходы» предусмотрен аналитический разрез по элементам затрат на производство.
Рис. 12. Фасетная модель организации аналитического учета по субсчету 20-1
Синтетический субсчет 20-2
Значение субконто (справочник «Статьи калькуляции»)
Вид субконто ЭЗ Значение субконто (справочник «Элементы затрат»)
Вид субконто ЦЗ
Значение субконто (справочник «Центры затрат»)
Вид субконто МВЗ Значение субконто (справочник «Посевные площади»)
Вид субконто ВПр
Значение субконто (справочник «Виды продукции,работ и услуг»)
Рис. 13. Схема связи субсчета 20-2 с аналитическими признаками при использовании фасетной модели аналитического учета
Счет 97 «Расходы будущих периодов» не имеет субсчетов. Информация о затратах на счете детализируется в разрезе следующих аналитических признаков (субконто):
• элементов затрат',
• видов производств',
• центровзатрат',
• мест возникновения затрат.
Фасетная модель организации аналитического учета по счету 97 показана на рис. 17.
Счет 39 «Номенклатура продукции в разрезе элементов затрат и статей калькуляции» используется для целей управленческого учета. Информация о
Значение субконто (справочник «Статьи калькуляции»)
Синтетический субсчет 23
Вид субконто
цз
Значение субконто (справочник «Центры затрат»)
Вид субконто ВПр
Значение субконто (справочник «Виды продукции, работ и услуг»)
Рис. 14. Схема связи субсчета 23-2 с аналитическими признаками при использовании фасетной модели аналитического учета
Счет 25
Вид субконто ЭЗ
Значение субконто (справочник «Элементы затрат»)
Вид субконто ЦЗ Значение субконто (справочник «Центры затрат»)
Рис. 15. Схема связи счета 25 с аналитическими признаками при использовании фасетной модели аналитического учета
Рис. 16. Схема связи счета 26 с аналитическими признаками при использовании простой модели с иерархической организацией аналитического учета
затратах на счете детализируется в разрезе следующих аналитических признаков (субконто):
• элементов затрат',
• статей калькуляции',
• номенклатуры.
Фасетная модель организации аналитического учетапосчету39показананарис. 18.
Счет 43 «Готовая продукция» используется для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, используется в том варианте организации учета, который присутствует в типовой конфигурации.
Вид субконто ЭЗ Значение субконто (справочник «Элементы затрат»)
Вид субконто МВЗ Значение субконто (справочник «Посевные площади»)
Фасетная модель организации аналитического учета по счету 43 показана на рис. 19.
С целью унификации процедур закрытия затратных счетов и для обеспечения сопоставимости информации о затратах по отдельным стадиям технологического процесса вне зависимости от особенностей организационно-производственной структуры агропромышленных обществ применяется детализация данных о произведенных прямых затратах в разрезе видов производств.
Список прямых затрат на производство определяется предварительно.
Все остальные элементы затрат по всем видам производств, которые составляют технологическую цепочку по производству, считаются косвенными по отношению к МВЗ, за исключением случаев, когда цехом (или несколькими цехами) обслуживается только одно МВЗ. В этом случае все затраты такого цеха (цехов) прямо относятся на это МВЗ вне зависимости от вида производства.
Детализация данных о произведенных затратах в разрезе видов производств, как уже указывалось, осуществляется с помощью справочника «Виды производств» на субсчете 20-1 «Свод затрат по элементам», счете 97 «Расходы будущих периодов» и счете 23 «Вспомогательное производство».
При закрытии субсчета 20-1 «Свод затрат по элементам» на субсчет 20-2 «Свод затрат по статьям» и группировке затрат по статьям калькуляции аналитический признак направления деятельности сохраняется. Прямые затраты по видам производства переносятся на позицию направления деятельности. Таким образом на субсчете 20-2 «Свод затрат по статьям» создается двухуровневая группировка затрат по отношению к МВЗ: прямые затраты по направлению деятельности и косвенные.
Далее на субсчете 20-2 отражаются операции по распределению косвенных по отношению к направлению деятельности затрат между направлениями деятельности. Косвенные затраты по отношению к направлению деятельности переносятся на позицию направления деятельности. Таким образом на субсчете 20-2 создается одноуровневая группировка затрат в разрезе направлений деятельности.
Схема закрытия счетов учета затрат и выявления финансового результата от реализации. Общая схема формирования себестоимости показана на рис. 20.
Подразделение является конечным носителем всех затрат агрохолдинга.
Собранные на обособленном балансе подразделения на субсчете 20-1 и на счете 23 данные о произведенных затратах представляют собой:
• сумму прямых затрат на производство продукции, работ, услуг цехов (бригад, участков) подразделения в разрезе видов производств;
• сумму затрат цехов (бригад, участков) подразделения, относящихся одновременно к нескольким видам производств (косвенные затраты на производство).
Субсчет 20-2 для детализации информации о затратах в течение отчетного месяца не используется.
Собранные на обособленном балансе подразделения на счете 25 данные о произведенных затратах представляют собой расходы по управлению производством (цеховые расходы) в цехах.
Собранные на обособленном балансе подразделения на счете 26 данные о произведенных затратах представляют собой расходы по управлению подразделением.
Закрытие затратных счетов производится на обособленных балансах подразделений и представляет собой процесс перераспределения затрат, сложившихся по тому или иному виду производства в течение отчетного месяца.
В процессе закрытия затратных счетов производится калькулирование себестоимости единицы продукции или распределение затрат пропорционально обоснованной базе. Закрытие счетов производится на основании производственных отчетов цехов и участков вспомогательного и основного производства подразделения, отчетов энергетических и технологических служб. Закрытие затратных счетов производится в оценке по фактической производственной себестоимости.
Для процедуры закрытия затратных счетов автором разработан алгоритм программного модуля «Закрытие счетов». Экранная форма документа «Закрытие счетов» показана на рис. 21.
Шаг 1. На субсчете 20-1 производится распределение расходов по нескольким видам производства внутри цехов.
При выполнении программного модуля «Закрытие счетов» отбираются проводки по субсчету 20-1 со
Рис. 17. Фасетная модель организации аналитического учета по счету 97
Синтетический счет 39
Значение субконто (справочник «Элементы затрат»)
Вид субконто ЭЗ
Вид субконто СК
Значение субконто (справочник «Статьи калькуляции»)
Вид субконто НП Значение субконто (справочник «Номенклатура»)
Рис. 18. Фасетная модель организации аналитического учета по счету 39
Рис. 19. Схема связи счета 43 с аналитическими признаками при использовании фасетной модели аналитического учета
значением субконто «Виды производства», «Затраты по нескольким видам производства». Далее сумма каждой проводки распределяется в соответствии с одной из баз распределения по видам производств и формируется сложная проводка, у которой по кредиту указывается одна корреспонденция (субсчет 20-1 со всеми аналитическими признаками исходной проводки), а по дебету — несколько корреспонденции (по числу видов производства, относящихся к конкретному центру затрат).
26
90-1 90-2 90-3 90-4
20-2 39 44
25
23
02, 10, 69, 70 и др.
Закрытие бухгалтерских с чета в-Но выи *
Рис. 20. Схема формирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Шаг 2. Производится закрытие 25 счета. Цеховые расходы распределяются между всеми видами производства, по которым несет расходы этот центр затрат.
При выполнении программного модуля «Закрытие счетов» выбираются проводки по счету 25, которые группируются по аналитическим признакам «Элементы затрат» и «Центры затрат», т. е. затраты центров затрат представляются в разрезе элементов затрат.
Сумма затрат по каждой из строк аналитической выборки подлежит распределению по видам производства, соответствующим центрам затрат.
Далее формируется сложная проводка, где по кредиту указывается одна корреспонденция (счет 25 со всеми аналитическими признаками исходной проводки), а по дебету — несколько корреспонденций (по числу видов производств, относящихся к конкретному центру затрат), у которых у субсчета 20-1 аналитические признаки отличаются видами производства.
Предварительно в справочнике «Статьи калькуляции» формируется
запись «Общепроизводственные затраты», представляющая определенную совокупность элементов затрат.
Шаг 3. На счете 23 производится распределение косвенных по отношению к посевной площади затрат межд у площадями по определенным видам производств.
При выполнении программного модуля «Закрытие счетов» выбираются проводки по счету 23, которые группируются по всем аналитическим признакам указанного счета.
При наличии косвенных затрат по отношению к посевной площади сумма затрат распределяется пропорционально посевным площадям, относящимся к соответствующему центру затрат.
Далее для закрытия счета формируются проводки с соответствующими аналитическими признаками.
Предварительно в справочнике «Статьи калькуляции» формируется запись «Затраты вспомогательного производства», представляющая определенную совокупность элементов затрат.
Шаг 4. Производится закрытие затратных счетов основных производств (субсчет 20-1), затраты по которым формируют себестоимость основных видов готовой продукции, на субсчет 20-2.
□0
I I а й в ^
Счета к закрытию | Счета-приемники ]
Закрытие бухгалтерских счетов №
<Иванова Ирина> ... | □ т 131.07.08 [щ]
Режим закрытия: | по остаткам по дебету по кредиту
Г сторнированием положительные отрицательные
№ Коэф. Счет Сдбконто 1 Субкокто 2 Сцбконто 3 УЧ V
_
Комментарий: |
□К | Закрыть
Подбор
и чистить Развернуть счет по субконто | Отчет... |
Рис. 21. Схема закрытия затратных счетов подразделения
Закрытие основных производств друг на друга внутри субсчета 20-1 не производится.
Закрытию субсчета 20-1 предшествует процедура аналитической выборки. Записи, формирующие промежуточное сальдо по затратам этих производств по субсчету 20-1, группируются по справочникам «Центры затрат», «Места возникновения затрат», «Элементы затрат», «Виды производств», т. е. суммируются все записи с одинаковым набором кодов аналитических позиций этих справочников. Таким образом, затраты каждого подразделения по выпуску товарной продукции представляются в разрезе видов производств, элементов затрат и посевных площадей. Каждой строке аналитической выборки ставится в соответствие проводка (дебет субсчета 20-2 кредит субсчета 20-1) с соответствующей аналитикой на определенную в ней сумму затрат.
Шаг 5. На субсчете 20-2 производится постатейное распределение косвенных по отношению к посевной площади затрат между посевными площадями (внутренние проводки по субсчету 20-2). Распределение производится по каждому элементу затрат, формирующих сумму косвенных затрат по посевным площадям.
Распределению затрат предшествует процедура аналитической выборки. Записи, формирующие дебетовый оборот по субсчету 20-2, группируются по справочникам «Центры затрат», «Места возникновения затрат», «Элементы затрат», «Виды производств», т. е. суммируются все записи с одинаковым набором кодов аналитических позиций этих справочников. Иначе говоря, затраты подразделения по производству продукции представляются в разрезе калькуляционных статей, посевных площадей (прямые и косвенные затраты) и элементов затрат. Сумма затрат по каждой из строк аналитической выборки «Без привязки к конкретному полю» по справочнику посевных площадей подлежит распределению между всеми посевными площадями центра затрат пропорционально избранной базы распределения, для данного случая — площади посевных площадей.
Каждой строке аналитической выборки «Без привязки к конкретному полю» по справочнику посевных площадей ставится в соответствие группа проводок (дебет субсчета 20-2 кредит субсчета 20-2) с соответствующей аналитикой, количество которых равно числу посевных площадей, относящихся с данному центру затрат.
Шаг 6. Производится постатейное калькулирование себестоимости основных видов готовой продукции и закрытие субсчета 20-2. Калькулирование себестоимости основных видов готовой продукции производится в разрезе посевных площадей.
Закрытию субсчета 20-2 предшествует процедура аналитической выборки. Записи, формирующие предварительное сальдо на субсчете 20-2, группируются по справочникам, соответствующим аналитическим признакам, т. е. суммируются все записи с одинаковым набором кодов аналитических позиций этих справочников. Таким образом, затраты подразделения по производству продукции представляются в разрезе статей калькуляций, элементов затрат и посевных площадей. По результатам сбора урожая вводятся объемы производства по видам продукции, после чего можно рассчитать себестоимость каждого вида продукции.
Шаг 7. Далее сумма затрат по каждой из строк аналитической выборки подлежит распределению между себестоимостью основной (полноценное зерно) и побочной продукции. Метод калькуляции — исключение затрат на побочную продукцию. Для калькуляции необходимо используемые зерновые отходы перевести в полноценное зерно по данным лабораторного анализа о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах. Чтобы исчислять фактическую себестоимость полноценного зерна используемых зерноотходов, нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию культуры и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы. Стоимость соломы определяется исходя из затрат на транспортировку, скирдование, сволакивание и т.д.
Оставшуюся сумму затрат следует распределить между полноценным зерном и используемыми зерноотходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное.
Порядок распределения затрат по калькуляционным статьям между себестоимостью основных наименований видов продукции заранее определен.
По результатам распределения каждой строке аналитической выборки ставится в соответствие группа проводок: дебет счета 39 кредит субсчета 20-2.
Шаг 8. Производится закрытие счета 39 на счет 43 «Готовая продукция».
Шаг 9. Производится закрытие счета 26 на субсчет 90-4 «Управленческие расходы».
Шаг 10. Производится закрытие счета 44 на субсчет 90-3 «Коммерческие расходы».
Результаты аналитического учета можно увидеть, сформировав один из стандартных отчетов типовой конфигурации.
Литература
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденный приказом Минфина России от
31.10.2000 № 94н (в ред. от07.05.2003. № 38н).
2. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: Приказ Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792.
3. Об утверждении Методическихрекоменда-ций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК: Приказ Минсельхоза России от 31.01.2003 № 28.
4. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях: Приказ Минсельхоза России от 31.01.2003 № 26.
5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению: Приказ Минсельхоза России от
13.06.2001 № 654.
6. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / В. Т. Чая, О. В. Латыпова. Под ред. В. Т. Чая. — М.: КНО-РУС, 2007. - 496 с.
7. Климова Н. В. Себестоимость зерна и перспективы ее снижения // Экономика сельско-
хозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2004. — № 2.
8. КонюховскийП. В., КолесоваД. Н. Экономическая информатика. — СПб.: Питер, 2001.
9. Кучерин А. П. Оформление издержек и исчисление себестоимости продукции зерновых культур// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2005. — № 8.
10. Николаев В. П. Внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2005. — № 5.
11. Новиченко П. П. Система нормативного учета и контроля издержек производства // Бухгалтерский учет. — 2004. — № 10.
12. ПизенголъцМ. 3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т 2, М.: Финансы и статистика, 2002.
13. Подольский В. И., Дик В. В., Уринцов А. И. Информационные системы бухгалтерского учета. - М.:ЮНИТИ, 1998.
14. Чистов Д. В. Хозяйственные операции в компьютерной бухгалтерии 7.7 (Новый план счетов). Практическое пособие. — СПб.: ЭЛБИ-СПб, 2002.
15. Материалы сайтов: www.galaktika.ru, www. pro-invest.ru, www.boss.ru, www.baan.ru, www. oracle, ru, www.lC.ru,www.sap.com,www.microsoft.ru, www. fin.ru, www.citforum.ru, inftech. webserveris.ru, www. interface, ru и др.
❖ ❖ ❖
