Научная статья на тему 'Понятие уклонения от уплаты налогов в системе налоговых отношений'

Понятие уклонения от уплаты налогов в системе налоговых отношений Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
7245
635
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Журнал
Финансы и кредит
ВАК
Область наук

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Ануфриева Е.М.

В статье рассмотрены основные формы минимизации налогов: уклонение от налогов и оптимизация налогов и доказывается, что обход налогов включается в первую форму. Дается авторское определение понятиям уклонения от уплаты налогов, «схема уклонения от налогов», «схема ухода от налогообложения». Приведены основные критерии присущие всем схемам, имеющие по сей день дискуссионный характер. Дана подробная групповая и видовая классификация способов уклонения от уплаты налогов, обладающие общими признаками и позволяющие более детально изучить данное явление органами, осуществляющими контроль и повысить результативность контрольных мероприятий.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Понятие уклонения от уплаты налогов в системе налоговых отношений»

Налогообложение

ПОНЯТИЕ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

Е. М. АНУФРИЕВА кафедра «Финансы и кредит», Пензенский государственный педагогический университет

им. в. Г. Белинского

Во все времена налоги находились на острие противоречий общественных и частных интересов, интересов государства и налогоплательщиков. В этом противоречии кроется причина уклонений налогоплательщиков от уплаты налогов. Налогоплательщики, выступая потребителями общественных благ, не ведают о совершении своеобразной сделки «купли-продажи» государственных услуг, а воспринимают факт уплаты налога как принудительное, безвозвратное изъятие государством части их собственных доходов. Поэтому возникает необходимость объяснения природы и сущности налогов как объективной, закономерной сделки между государством и обществом, как цены услуг государства в ее специфической форме, а не только как способа обогащения и экономического насилия государства1.

В современном российском обществе до конца еще не осознана опасность уклонения от уплаты налогов, при котором не только бюджет государства недополучает требуемых обществу средств, но и уклоняющийся от уплаты налога плательщик ставит себя в более выгодное положение по сравнению с другими налогоплательщиками.

В системе налоговых отношений действия налогоплательщиков, порождающие конфликтное явление, получили различные определения:

• минимизация налогов;

• обход налогов,

• уклонение от налогов,

• налоговая оптимизация,

• налоговое планирование.

1 Барулин С. В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. М., 2006. С. 99.

При этом, определяя какое-либо научно-практическое понятие, исследователи пытаются в доступной форме выразить свое восприятие его сущности.

Оставаясь объектом острых дискуссий, этот вопрос выходит за рамки чистой теории. В этой связи вызывают интерес трактовки уклонений от уплаты налогов в трудах отечественных экономистов.

Л. Гиндзбург определяет сущность уклонения от уплаты налогов как уменьшение налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, а также намеренное (умышленное) искажение бухгалтерской и налоговой отчетности2. В этом определении и в дальнейших рассуждениях автора преобладает формально-юридический подход, который сводит уклонение от уплаты налогов только к применению уголовной ответственности, что является неоправданным, так как уклонение от уплаты налогов осуществляется посредством совершения не только налоговых преступлений, но и налоговых правонарушений.

Как признает большинство экономичтов, освещающих данную проблему, уменьшение налогов (налоговая минимизация) в общем смысле слова — это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет3. Термин «минимизация налогов» несколько неуда-

2 Гиндзбург Л. Бюджетирование и налоговое планирование. // АКДИ «Экономика и жизнь». 2002. № 7.

3 www. taxman. ru

чен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика. Все способы минимизации налогов можно подразделить на законные и незаконные, при этом главным различием между ними является нарушение налогоплательщиком нормы закона. В связи с этим выделяют уклонение от уплаты налогов и оптимизацию налогов.

В категорию уклонения от уплаты налогов относят способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением каких-либо противозаконных действий.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно избегает уплаты налога. В данном случае снижение налоговых выплат осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или преступлений.

Что касается категории оптимизации налогов, то сюда входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов.

Таким образом, налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Данные способы с юридической точки зрения в отличие от первой категории не противоречат интересам бюджета, не нарушают норм налогового и уголовного законодательства и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщиков. Отсюда вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов.

В этом определении уклонения от налогов и оптимизации налогов нельзя не выделить весомого критерия, позволяющего разграничить данные категории — законность методов достижения поставленной цели. Согласно данной позиции, грань между законной оптимизацией налогов и уклонением от уплаты налогов определяется методами, которые налогоплательщик использует в целях минимизации налоговых обязательств. Если выбор таких методов предоставлен налогоплательщику законом,

то их применение говорит об оптимизации налогообложения. Однако для определения пределов оптимизации важно учесть критерий приоритета хозяйственной цели. Иначе говоря, если реальная цель налогоплательщика — осуществление предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, а не минимизация налогообложения, то он действует в соответствии с законом. Если же все действия предпринимателя направлены на снижение налогового бремени и достижение этой цели не оправданно с точки зрения ведения бизнеса, не соответствует сложившимся на предприятии договорным отношениям, обычаям делового оборота, то такие действия налогоплательщика могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов.

Что касается определения налогового планирования, то в экономической литературе выделяют два основных подхода: первый — в основе налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; второй — понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации. В результате анализа определений налогового планирования, содержащихся в экономической литературе, можно сделать вывод, что большинство авторов придерживаются позиции налоговой минимизации. Однако происходит постепенная эволюция взглядов, например А. В. Брызгалин первоначально придерживался позиции налоговой минимизации, в дальнейшем перешел к налоговой оптимизации. следует обратить внимание, что минимизация и оптимизация налогов — это не одно и то же. Если налоговая минимизация — это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация — это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов4. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны налоговых органов.

При исследовании сущности форм минимизации налогообложения коллектив авторов под руководством А. В. Брызгалина объединяет их в определенные группы, в зависимости от характера и содержания действий налогоплательщиков и выделяет три основные формы5:

— уклонение от уплаты налогов;

4 www. tallages. ru.

5 Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызгалина. М., 1997. С. 432.

— обход налогов;

— оптимизация налогов.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму снижения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно и незаконными способами уменьшает размер налогового обязательства перед государством. Уклонение от налогов чаще всего совершается в виде сокрытия (занижения) дохода (прибыли), сокрытия или неучета других объектов налогообложения, искажения бухгалтерского учета, несвоевременной уплаты налогов, непредоставления или несвоевременного предоставления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Такие действия являются криминальными и должны оцениваться с позиций уголовного права.

Обход налогов представляет собой форму минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое или физическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себя из категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, не уплачивает налога.

В зависимости от законности действий организаций и граждан способы обхода налогов можно разделить на две группы:

1) правомерные;

2) неправомерные.

К первой группе относятся такие способы, как, например:

• воздержание от осуществления деятельности, подлежащей налогообложению;

• организация деятельности юридического лица, при которой оно не будет являться налогоплательщиком;

• осуществление юридическим лицом деятельности, результаты которой не подлежат налогообложению в силу закона;

• осуществление юридическим или физическим лицом деятельности, доходы от которой не подлежат налогообложению.

Ко второй группе относятся такие способы, как, например:

• осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации;

• осуществление предпринимательской деятельности без регистрации в налоговых органах6. Способы обхода налогов, перечисленные в первой группе, в практике налогообложения себя уже изжили, а если и встречаются, то достаточно редко, являясь менее привлекательными для налогопла-

6 Налоги и налоговое право / Под ред. А. В. Брызгалина. М., 1997. С. 433.

тельщиков в силу несущественного уменьшения налоговых платежей и ограничения возможностей предпринимательской деятельности. Что касается второй группы неправомерных способов обхода налогов, то здесь можно заметить явное уклонение от налогов посредством нарушения норм налогового и уголовного законодательства. В связи с этим предлагается включить понятие обхода налогов в уклонение от уплаты налогов.

Налоговая оптимизация (налоговое планирование) — форма снижения размера налоговых обязательств посредством целенаправленных планомерных действий налогоплательщика, включающих в себя использование всех предоставленных законодательных льгот, приемов и механизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов, рассчитанных на длительный срок (несколько отчетных периодов).

Такие действия не имеют состава преступления или правонарушения и не влекут неблагоприятных последствий для неплательщиков в виде уголовной и административной ответственности, однако, как уже упоминалось выше, могут повлечь неблагоприятные последствия для общества и различных хозяйствующих субъектов.

Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта тесно связана с налоговым планированием.

Налоговое планирование в организации является составной частью финансового планирования (управления финансами). Налоговое планирование можно рассматривать как законный легальный способ снижения налоговой базы в организации и минимизации налоговых платежей. Оно осуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в Налоговом кодексе РФ, а также способов и приемов бухгалтерского учета, закрепленных в законодательных и нормативных актах, в стандартах (ПБУ) бухгалтерского учета. Налоговое планирование основывается исключительно на легитимной основе, поэтому рассмотрение такого явления, как уклонение от уплаты налогов, осуществляется вне контекста налогового планирования.

Таким образом, можно выделить две основные формы минимизации налогов: уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогов.

Уклонение от уплаты налогов — это форма минимизации налоговых обязательств по налоговым платежам, являющаяся объектом контроля и проводимая налогоплательщиками посредством совершения налоговых правонарушений или налоговых преступлений.

с понятием уклонения от уплаты налогов неразрывно связаны такие понятия, как «схема уклонения от налогов», «схема ухода от налогообложения». В современной научной и публицистической литературе мы не встретили определения данных понятий. В большинстве случаев исследователи отождествляют эти категории с уклонением от уплаты налогов или увлекаются их построением. Эти понятия появились не из теоретических разработок, а из реальной жизни налогоплательщиков. В понимании большинства руководителей уклонение от уплаты налогов — это, прежде всего, схемы уклонения и ухода от налогообложения. Такой вывод достаточно близок к истине, так как конкретные результаты уклонений от уплаты налогов всегда выражаются в некоторых организационных схемах.

Схемы уклонения и ухода от налогообложения позволяют реализовать минимизацию налогов в форме уклонения от уплаты налогов, которое предполагает построение специфических структур управления с вертикальными и горизонтальными формами интеграции. Эти структуры помогают выстроить схемы для сокрытия финансовых потоков. Образуются цепочки, включающие формально независимые внутри одного бизнеса предприятия, и средства «прокачиваются» через единый деловой контур под общим контролем7.

Целесообразным представляется разграничить эти понятия и определить схему уклонения от налогов как детальное описание взаимодействия элементов конкретного способа уклонения от уплаты налогов налогоплательщиками, выявление (раскрытие) которой позволяет повысить результативность контрольных мероприятий.

В большинстве случаев налогоплательщики уклоняются от уплаты налогов путем манипуляции или искажения объекта налогообложения: выручки от реализации товаров, работ, услуг; доходов личных факторов производства; капитала и доходов от капитала; природного фактора и рентных доходов. Поэтому наибольшей популярностью среди налогоплательщиков пользуются именно схемы ухода от налогообложения. Таким образом, схема ухода от налогообложения представляет собой детальное описание форм и методов выведения объектов из-под налогообложения налогоплательщиками в целях уклонения от уплаты налогов, выявление (раскрытие) которой позволяет повысить результативность контрольных мероприятий.

7 Радаев В. Уход от налогов посредством деформализации правил / Вопросы экономики. 2001 № 6. С. 70.

Как одной из форм контроля и борьбы с уклонением от уплаты налогов налоговиками-практиками предлагается прописать в законодательных актах все схемы уклонения и ухода от налогообложения. Это достаточно трудоемкое и нецелесообразное занятие в силу многообразия схем, из которых одни в результате совершенствования законодательной базы уходят в прошлое, появляются другие схемы или же претерпевают изменения уже существующие.

Изучив практику применения схем уклонения и ухода от налогообложения, предлагается определить такие признаки, которые присущи всем схемам:

• притворный характер заключаемых сделок;

• экономическая нецелесообразность расходов (отсутствие деловой цели, наличие дублирующих функций);

• контрагентом является фирма-однодневка;

• применение нерыночного уровня цен;

• аффилированность, несамостоятельность субъектов льготного налогообложения. Косвенными признаками построения схем

может также служить факт создания контрагента незадолго до проведения хозяйственных операций, а также осуществление расчетов с использованием одного банка и др. Отметим, что сами по себе эти признаки не могут являться прямым доказательством применения схемы уклонения или ухода от налогообложения. Однако их совокупность поможет контролирующим органам обосновать факт уклонения от уплаты налогов в суде.

для поиска наиболее эффективных способов классификации схем совершения налоговых правонарушений и преступлений и формирования на этой основе банка данных, а также использование в практике документальных проверок контролирующими органами крайне важно сделать метод оло-гически верными и явными схемы теоретического и экспериментального анализа основных видов уклонений от уплаты налогов.

Не ставя перед собой задачи определения основ классификации, на основе которых возможно выявление закономерностей самого процесса схе-мообразования, попытаемся дать расширенную классификацию уклонений от налогов по определенным признакам.

Множественность налоговых схем минимизации налога вызывает необходимость осуществления общей группировки и видовой классификации по ряду соответствующих классификационных признаков. Это позволяет глубже понять внутреннее содержание уклонений от налогов.

Предлагаются общая группировка и видовая классификация уклонений от налоговых платежей, которые будут полными при делении на группы и виды по следующим признакам:

1) в зависимости от правовой формы:

• уход от налогов;

• обход налогов;

2) в зависимости от субъекта контроля за уклонением:

• уклонения, попадающие в компетенцию налоговых органов;

• уклонения, попадающие в компетенцию таможенных органов;

• уклонения, попадающие в компетенцию органов внутренних дел;

3) в зависимости от тяжести совершенного деяния уклонение от налогов делится на:

• криминальное;

• некриминальное;

4) в зависимости от специфики налогового режима уклонение от налогов различно для налогоплательщиков:

• общего режима налогообложения;

• специальных режимов;

5) в зависимости от содержания статей Уголовного кодекса РФ:

• уклонение от налогов физических лиц (ст. 198);

• уклонение от налогов юридических лиц (ст. 199);

• уклонение от уплаты таможенной пошлины (ст. 194);

6) в зависимости от количества и взаимосвязей участников уклонения от налогов бывают:

• совершенные одним лицом (организацией);

• совершенные путем привлечения ресурсов других организаций;

7) в зависимости от периодичности совершения уклонений от налогов:

• разовое уклонение;

• периодические уклонения;

8) в зависимости от причиненного ущерба:

• до 300 тыс. руб.

• от 300 до 700 тыс. руб.

• от 700 до 1 500 тыс. руб.

• свыше 1 500 тыс. руб.

Все известные налоговые правонарушения и преступления, которые классифицируются как уклонение от налогов, можно подразделить на следующие виды уклонений:

1. Виды уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием выручки или дохода:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

• оформление реализации продукции под таможенный режим «экспорта» без реального пе-

ремещения ее за пределы страны (так называемый «лжеэкспорт», имеющий целью использование ставки 0 % по НДС);

• сокрытие выручки от реализации продукции, работ и услуг, хотя в наличии имеются акты выполненных работ (например, отражение ее как аванса от заказчика с последующим вычетом НДС, исчисленных с сумм предоплаты, из общей суммы полученного НДС);

• сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных и других документов после продажи товара;

• сокрытие дохода от налогообложения путем заключения договора о предоставлении займа (заемные средства не облагаются налогом);

• безфактурный отпуск товарно-материальных ценностей для сокрытия фактического объема выручки, полученной от реализации;

• неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц;

• неотражение в бухгалтерских отчетах прибыли, полученной за предоставленные предприятиям и организациям займы;

• занижение в налоговой отчетности объема реализации продукции (например, при бартерных сделках);

• занижение количества и завышение цены при составлении акта закупки у частных лиц;

2. Виды уклонения от налогов, связанные с использованием фондов предприятий:

• перечисление средств в виде финансовой помощи в специальные фонды предприятия за оказанные услуги, выполненные работы, отпущенную продукцию;

• начисление затрат на ремонт (в резерв по ремонту) без фактического его проведения или проведения в меньших объемах;

• неправомерность применения порядка ускоренной амортизации основных фондов;

3. Виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием расчетных счетов:

• нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

• открытие счетов в проблемных банках для расчетов с бюджетом;

• осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий по взаимной договоренности;

• проведение финансовых операций, минуя расчетный счет, с использованием счетов в коммерческих банках;

• помещение полученной валютной выручки на счета иностранного партнера или доверенного лица с целью последующего использования всей суммы и полученного банковского процента на собственные нужды без налогообложения;

• уход от уплаты налогов путем закрытия расчетных счетов и распределения имущества предприятия среди его членов;

• перечисление средств за выполненные работы (услуги) на личные счета руководителей предприятий вместо расчетного счета самого предприятия;

• зачисление части выручки от реализованной за границей продукции на открытые там личные счета и счета предприятий на основании подложных, специально разработанных для этих целей договоров, которые, в отличие от официальных, по завершении сделки и поступлении средств на открытый за рубежом счет, уничтожаются;

• переводы крупных сумм денежных средств за товары (работы, услуги) не связанные с характером деятельности организации, дальнейшее их обналичивание и фиктивный возврат как ошибочно перечисленных денежных средств. 4. Виды уклонений от уплаты налогов, совершаемые путем манипуляции с расходами, применяемые для целей налогообложения:

• завышение расходов на производство на сумму прибыли, заложенную в цену изделий, путем учета брака не по фактической себестоимости, а по оптовым ценам;

• отнесение к расходам на производство продукции затрат по содержанию аппарата управления вышестоящей организации;

• включение в издержки производства сумм списанных запасных частей для ремонта автотранспорта и другой техники при отсутствии дефектных ведомостей и пообъектных актов на списание;

• включение в состав расходов предварительной оплаты за неполученную продукцию;

• завышение расходов на производство продукции путем необоснованного отнесения к ней расходов, подлежащих финансированию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

• фиктивное завышение стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования, материалов и т. д. в целях последующего завышения фактических расходов;

5. Виды уклонения от уплаты налогов, совершаемых посредством злоупотреблений в личных интересах:

• использование в личных интересах материальных и денежных средств государственных или муниципальных предприятий их сотрудниками, которые одновременно являются владельцами частных предприятий;

• передача в личное пользование товарно-материальных ценностей с отражением их стоимости на забалансовых счетах;

• аренда жилых помещений для проживания сотрудников предприятия под видом аренды этих помещений для производственных нужд;

• неполная регистрация в учетных журналах взятых на складирование (хранение) товарно-материальных ценностей;

6. Виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых путем изменения формального числа сотрудников (данный вид может входить в 4-ю группу):

• формальное зачисление на работу инвалидов в целях получения льгот по налогообложению;

• формальное придание статуса ученика основным работникам предприятия в целях уменьшения сумм единого налога на вмененный доход по видам деятельности, где базой исчисления выступает численность работников;

7. Виды уклонение от налогов, совершаемых посредством подделки документов (данный тип уклонения граничит с криминальным и в отдельных случаях может перерасти в уголовно наказуемое преступление):

• при регистрации индивидуального предпринимателя используются поддельные или украденные документы, удостоверяющие личность;

• добытые преступным путем учредительные документы легально зарегистрированных организаций (использование данного способа приводит, в частности, к появлению так называемых фирм-«однодневок»);

• использование фиктивных закупочных документов;

• подделка финансово-расчетных документов;

• использование при проведении коммерческих операций подложных документов;

8. Виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством неправомерного учреждения новых структур:

• создание коммерческих структур на базе предприятий без разделения финансово-хозяйственной деятельности;

• создание не предусмотренных законом благотворительных организаций и фондов;

• ликвидация действующих предприятий и создание теми же учредителями новых структур, не являющихся их правопреемниками в целях неуплаты сумм задолженности бюджету;

9. Виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых путем неправомерного ведения деятельности и непредставления бухгалтерской отчетности:

• ведение коммерческой деятельности без регистрации в налоговом органе либо нарушение срока постановки на налоговый учет;

• осуществление лицензируемой коммерческой деятельности без лицензии;

• предоставление в налоговый орган «нулевых» балансов и деклараций при фактическом осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

• реализация товаров, изготовленных предприятиями одного региона, в другом регионе через частных лиц за денежное вознаграждение;

• заключение государственными (муниципальными) предприятиями договоров с предприятиями других форм собственности с заранее обусловленными большими штрафными санкциями;

10. Виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством несоблюдения порядка регистрации и хранения денежных средств:

• совершение финансово-хозяйственных операций с оплатой наличными без оприходования этих сумм в кассах предприятий;

• несоблюдение порядка хранения в кассе предприятия наличных денежных средств;

• снятие больших сумм наличных денежных средств по сомнительным сделкам;

• ведение денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин и невыдачи чека покупателю;

11. Виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством Интернет-ресурсов, позволяющих вывести из-под налогообложения финансовые потоки:

• сокрытие или фальсификация электронных трансакций, относящихся к Интернет-торговле, так как зачастую бывает сложно установить факт такой торговли по физическому наличию магазина или фискальную принадлежность налогоплательщика к конкретной стране;

• осуществление финансовых операций с использованием электронных денег, без последующего отражения их в бухгалтерской и налоговой документации.

Литература

1. Барулин С. В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. М., 2006. С. 99.

2. ГиндзбургЛ. Бюджетирование и налоговое планирование. // АКДИ Экономика и жизнь, 2002. № 7.

3. www. taxman. ru.

4. www. tallages. ru.

5. Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызгалина. М., 1997. С. 433 - 434.

6. Радаев В. Уход от налогов посредством де-формализации правил. // Вопросы экономики. 2001. № 6. С. 70.

Подписка «UBRARy.RU

Теперь журналы Издательского дома «Финансы и Кредит» стали доступны в электронном виде в Научной Электронной Библиотеке (eLIBRARY.RU).

На сайте eLIBRARY.RU можно оформить годовую подписку на текущие и архивные выпуски журналов, приобрести отдельные номера изданий или статьи.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.