CC BY
118
e-mail: kvp ruk@mail.ru
^гепчук Михайло Андрiйович, кандидат медичних наук, начальник вщдту медично!' статистики обласного державно!' установи охорони здоров'я «Медичний шформацшно-анал^ичний центр», м Бтгород, Росiйська Федерацiя.
e-mail: m.stepchuk@km.ru
Пшкус Тетяна Mихайлiвна, заступник директора по статистиц^ аналiзу та прогнозування обласного державно!' установи охорони здоров'я «Медичний шформацшно-анал^ичний центр», м Бтгород, Росшська Федера^я.
e-mail: belmiac@mаil.ru
ДАННЫЕ ОБ АВТОРАХ
Павлов Константин Викторович, доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки Удмуртской Республики, зав. кафедрой экономики и менеджмента ЧО ВПО «Камский институт гуманитарных и инженерных технологий», г. Ижевск, Российская Федерация. e-mail: kvp ruk@mail.ru
^гепчук Михаил Андреевич, кандидат медицинских наук, начальник отдела медицинской статистики областного государственного учреждения здравоохранения «Медицинский информационно-аналитический центр», г. Белгород, Российская Федерация. e-mail: m.stepchuk@km.ru
Пинкус Татьяна Михайловна, заместитель директора по статистике, анализу и прогнозированию областного государственного учреждения здравоохранения «Медицинский информационно-аналитический центр», г. Белгород, Российская Федерация. e-mail: belmiac@mаil.ru
DATA ABOUT AUTHORS
Pavlov Konstantin Viktorovich, Doctor of Economics, professor, honored worker of science of the Udmurt Republic, department chair of economy and management CHO VPO «Kama institute of humanitarian and engineering technologies», Izhevsk, Russian Federation. e-mail: kvp ruk@mail.ru
Stepchuk Mikhail Andreevich, candidate of medical sciences, head of department of medical statistics of regional State Healthcare Institution «Medical information and analysis center», Belgorod, Russian Federation. e-mail: m.stepchuk@km.ru
Pinkus Tatyana Mikhaelovna, deputy director according to the statistics, to the analysis and forecasting of regional State Healthcare Institution «Medical information and analysis center», Belgorod, Russian Federation. e-mail: belmiac@mail.ru
УДК 657.37:657
ПОКАЗНИКИ Ф1НАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТА П1ДПРИ6МСТВА У СИСТЕМ1 Ф1НАНСОВО1 ЗВ1ТНОСТ1
Перчук О.В.
Предметом досл'дження виступае сукупнють методологiчних пдходв та методичних положень формування системи показникв фiнансових результат'¡в у фiнансовiй зв'тност'!.
Мета написання дано)' статт/ полягае в досл'дженн'! проблемних питань формування оптимальноУ системи показникв фнансових результат'¡в пiдприемства та в'дображення Ух у формах фнансовоУ зв тност .
Методологiя проведення роботи. Робота виконана за результатами досл'дження сучасних наукових поглядiв щодо удосконалення та розвитку методологiчних та практичних засад формування системи показниюв фiнансових результат'¡в в умовах гармонзацУ мiжнародних та нацональних стандарт'^ фнансовоУ зв'тност'!. Методологiчною основою дослдження е комплексний п'^д, системно-структурний аналiз та дiалектичний метод наукового пзнання.
Результати роботи. Розглянуто вимоги до розкриття нформацУ про фiнансовi результати дiяльностi суб'ект'в господарювання у втчизняних i мiжнародних стандартах фнансовоУ зв'тност'!. Здшснено аналз дючоУ форми Звту про фiнансовi результати (Звт про сукупний дохiд). Подано сутн'ють фнансових результат'¡в пдприемства як результат бухгалтерсько)' оцнки результат'¡в дiяльност/ пiдприемства, що вдображае рiзницю м'ж вдповдними доходами та витратами поточно)' дiяльност/ пiдприемства зг/'дно з нормативними положеннями системи облку. Представлено види фнансових результат'¡в пдприемства з урахуванням пошдовнот Ух формування та нтересв зацкавлених сторн.
Галузь застосування результат'¡в: органзаця та проведення наукових досл'джень щодо удосконалення теорУ та практики складання фнансовоУ звiтностi в умовах переходу до мiжнародних стандарт в бухгалтерського обл ку.
© Перчук О.В., 2016
Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 31/1
91
Висновки: Фiнансовi результати у фiнансовiй 3eimH0cmi подано як результат бухгалтерсько)' оцнки результатie д'яльност'! пдприемства, що вдображають рiзницю м'/ж вдповдними доходами та витратами поточно)' д'яльност'! пдприемства зг/дно i3 нормативними положеннями системи облiку. При певному зближенн регламентацш щодо складання Звту про фiнансовi результати (Звту про сукупний дохiд) з вимогами МСФЗ вн (Звт) ще не повнстю задовольняе )м. Зокрема, це стосуеться питань класифжаци вид'в д'яльност'!, в/дображення нших операцйних та нших доход'в i витрат, формат'в представлення елементiв операцйних витрат, наведення компонент'¡в iншого сукупного доходу тощо.
Ключов'1 слова: витрати, доходи, звт про фiнансовi результати (сукупний дох/д), прибуток, ф нансова зв тн сть, ф нансов результати.
ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Перчук О.В.
Предметом исследования выступает совокупность методологических подходов и методических положений формирования системы показателей финансовых результатов в финансовой отчетности.
Цель написания данной статьи заключается в исследовании проблемных вопросов формирования оптимальной системы показателей финансовых результатов предприятия и отражения их в формах финансовой отчетности.
Методология проведения работы. Работа выполнена по результатам исследования современных научных взглядов относительно совершенствования и развития методологических и практических основ формирования системы показателей финансовых результатов в условиях гармонизации международных и национальных стандартов финансовой отчетности. Методологической основой исследования является комплексный подход, системно-структурный анализ и диалектический метод научного познания.
Результаты работы. Рассмотрены требования к раскрытию информации о финансовых результатах деятельности субъектов хозяйствования в отечественных и международных стандартах финансовой отчетности. Осуществлен анализ действующей формы Отчета о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе). Раскрыто сущность финансовых результатов предприятия как следствия бухгалтерской оценки результатов деятельности предприятия, отражающий разницу между соответствующими доходами и расходами текущей деятельности предприятия в соответствии с нормативными положениями системы учета. Представлены виды финансовых результатов предприятия с учетом последовательности их формирования и интересов заинтересованных сторон.
Область применения результатов: организация и проведение научных исследований по совершенствованию теории и практики составления финансовой отчетности в условиях перехода к международным стандартам бухгалтерского учета.
Выводы: Финансовые результаты в финансовой отчетности представлены как результат бухгалтерской оценки результатов деятельности предприятия, отражающие разницу между соответствующими доходами и расходами текущей деятельности предприятия в соответствии с нормативными положениями системы учета. При определенном сближении регламентаций по составлению Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) с требованиями МСФО он (отчет) не полностью удовлетворяет им. В частности, это касается вопросов классификации видов деятельности, отражение других операционных и других доходов и расходов, форматов представления элементов операционных расходов, наводнения компонентов прочего совокупного дохода и тому подобное.
Ключевые слова: расходы, доходы, отчет о финансовых результатах (совокупный доход), прибыль, финансовая отчетность, финансовые результаты.
ENTERPRISE'S FINANCIAL RESULTS SCORECARD IN THE SYSTEM OF FINANCIAL STATEMENT
Perchuk O.V.
The subject of research is the set of methodological approaches and methodic thesis related to the formation of financial results scorecard in the financial statement.
The purpose of the article is to investigate the problem issues of how to form the enterprise's optimal financial results scorecard and how to display it in financial statement sheets.
Methodology. The paper is written according to the results of studying the modern scientific views on the improvement and development of methodological and practical principles concerning the financial results scorecard formation in terms of harmonization of national and international financial statement standards. The methodological basis of the investigation comprises the comprehensive approach, system and structural analysis, dialectical method of scientific cognition.
The research results. The requirements to information disclosure of financial results of economic entities activity in domestic and international financial statement standards are considered. The analysis of the current form of a profit and loss statement (income statement) is made. The essence of financial results is given as a
result of their accounting evaluation. This essence shows the difference between corresponding incomes and expenditures of the enterprise's current activity in accordance with the accounting system normative principles. The kinds of the enterprise's financial results are presented considering the sequence of their formation and interests of the parties concerned.
Areas of results implementation. Organizing and conducting research on improving the financial reporting theory and practice in terms of transition to international accounting standards.
Conclusions. The financial results are presented in financial statement as a result of accounting evaluation of the enterprise's activity that shows the difference between corresponding incomes and expenditures of the enterprise's current activity in accordance with the accounting system normative principles. At a certain approximation of regulations on preparing a profit and loss statement (income statement) with requirements of International Financial Reporting Standards (IFRS), this statement still doesn't satisfy them. In particular, it concerns the classification of activities, showing other operational incomes and other incomes and expenditures, the formats of presenting the elements of operational expenditures, adducing the components of other aggregate income etc.
Keywords: expenditures, incomes, profit and loss statement (income statement), profit, financial statement, financial results.
Постановка проблеми. Сучасш умови господарювання актуалiзують питання, пов'язаш з достовiрнiстю даних бухгалтерського облку та повнотою Тх представлення користувачам для прийняття управлшських ршень. Одним i3 проблемних аспек^в е формування фшансових результат в облку i звп"носп пщприемства. Особливо гостро це питання постало шсля введення в дш Нацюнального положення (стандарту) бухгалтерського облку 1 «Загальш вимоги до фшансовоТ зв^ностЬ (надалi - НП(С)БО 1). Традицшно новацiТ у бухгалтерському облку викликають чимало дискусiй та обговорень, поглиблюються дослiдження у напрямку оргашзацшних та методичних аспектiв складання фшансовоТ звiтностi. Особливу увагу привертае Зв^ про фiнансовi результати (звiт про сукупний дохщ), як основне джерело шформаци про результативнiсть дiяльностi пщприемства.
Актуальшсть. Внесенi на початку 2012 року змши до Закону УкраТ'ни «Про бухгалтерський облiк та фшансову звiтнiсть в УкраТнi» зобов'язали ус публiчнi акцiонернi товариства, банки, страховиш, пiдприемства, що здiйснюють господарську дiяльнiсть за видами, перелiк яких установлено КМУ, складати фшансову звп~шсть безпосередньо за МСФЗ. Такий крок е необхщним, оскiльки фiнансова звiтнiсть, як джерело шформаци про економiчний розвиток пщприемства, вимагае постшноТ гармонiзацiТ з метою використання ТТ зовнiшнiми шоземними користувачами.
Аналiз ocTaHHix дослiджень i публiкацiй. Важливий внесок у розгляд питання доцшьносп формування фiнансовоТ звп"носп пiдприемств , зокрема i зв^у про фiнансовi результати, вiдповiдно до вимог Мiжнародних стандартiв фшансовоТ звп"носп у рiзнi перiоди розкривали у своТх дослiдженнях М. Бiлуха, Ф. Бутинець, С. Голов, Н. Горицька, В. Жук, Г. Юрейцев, М. Кужельний, Н. Малюга, G. Мних, В. Пархоменко, О. Петрук, В. Сопко, Л.Сук Н. Ткаченко, В. Швець та ^i науковцк
Склад показниюв Звiту про фiнансовi результати в контекст законодавчих змiн дослщжують Н. Кузик, О. Боярова, А. Озеран, 1.Подольська. Дискусiйнi аспекти фшансовоТ звгтносп вiдповiдно до Нацiонального положення (стандарту) бухгалтерського облку 1 «Загальш вимоги до фшансовоТ звiтностi», зокрема в частиш формування шформаци про сукупний дохщ, розкриваються у працях Н. Прохар, Ю. НочовноТ, О. Кунченко.
Постановка завдання. Метою статт е дослщження проблемних питань формування оптимальноТ системи показникiв фiнансових результат пiдприемства та вiдображення Тх у формах фшансовоТ зв^носп.
Виклад основного матерiалу. Нацiональне положення (стандарт) бухгалтерського облку 1 не змiнюе назву та роль форм фшансовоТ звп"носп, яка шформуе про доходи, витрати, фiнансовi результати та сукупний дохщ пщприемства. Вона як i рашше е джерелом шформаци для здшснення оцiнки потенцiйних змiн економiчних ресурав господарюючого суб'екту, прогнозування майбутнiх грошових потокiв та здiйснення iнших видiв прогнозiв, i е обов'язковою у складi фiнансовоТ звiтностi. Проте у структуру i змiст цiеТ форми внесено цтий ряд змiн.
Необхщно вiдмiтити, що змiнилася структура зв^у. На сьогоднi, звiт складаеться не з трьох, а чотирьох розд^в:
I «Фiнансовi результати»;
II «Сукупний дохщ»;
III «Елементи операцiйних витрат»;
IV «Розрахунок показникiв прибутковостi акцш».
Чинна форма Звiту про фiнансовi результати включае показники нового роздту «Сукупний дохiд». Згiдно з п. 3 р. 1 НП(С)БО 1, сукупний дохщ - це змши у власному капiталi протягом званого перюду внаслiдок господарських операцiй та шших подiй (за винятком змш капiталу за рахунок операцiй iз власниками) [6]. Очевидно, появу нового роздту можна розглядати знову ж таки, як спробу зблизити мiж собою сутнють фiнансовоТ звiтностi за в^чизняними П(С)БО та МСФЗ. У цьому розд^ наведено доволi детальну шформацш про iнший сукупний дохщ та розраховано сукупний дохщ пщприемства, отриманий у званому перюдк Вщзначимо, що показники цього роздiлу характеризують тi змiни в капiталi, що не пов'язаш з визнанням доходiв i витрат пiдприемства, а вщображуються у складi додаткового капiталу, зокрема,
результат переоцiнки основних 3aco6iB i нематерiальних aKTMBiB. До шшого сукупного доходу вiдносяться наступн компоненти:
1) дооцiнкa (уцiнкa) необоротних a^rnBiB;
2) дооцiнкa (уцiнкa) фшансових iнструментiв;
3) нaкопиченi курсовi рiзницi;
4) частка iншого сукупного доходу асоцшованих та спiльних пiдприeмств;
5) шший сукупний дохiд.
Перший та другий роздт форми 2 е аналогами закордонного Звiту про сукупний дохщ.
3i структури Звiту про фiнaнсовi результати виключено подiл статей доходiв i витрат пiдприемствa на доходи i витрати в результат звичайноТ дiяльностi та нaдзвичaйнi доходи i витрати. Разом з тим, там нововведення нaрaзi суперечать вимогам П(С)БО 15 «Доходи» i 16 «Витрати», ям поки що мютять тaкi поняття як «нaдзвичaйнi доходи» i «нaдзвичaйнi витрати». Щодо останшх, то у П(С)БО 16 наведено порядок вщображення надзвичайних витрат у фшансовш звiтностi i розрахунок вщповщноТ суми.
Вiдповiдно до п.4 р. I НП(С)Бо 1 кiлькiсть статей Звiту про фiнaнсовi результати не регламентована, Пщприемства можуть не наводити стaттi, за якими вщсутня iнформaцiя до розкриття за виключенням тих випaдкiв, коли така шформа^я була в попередньому званому перiодi). Складання звiту про фiнaнсовi результати (звiт про сукупний дохщ) передбачае можлив^ь додавати статт з перелiку додаткових статей фшансовоТ звiтностi, зберiгaючи при цьому Тх назву й код рядка, однак таю додaтковi стaттi повиннi вщповщати двом критерiям:
1) iнформaцiя в них е суттевою, тобто вщсутнють якоТ може вплинути на ршення користувaчiв фшансовоТ звiтностi;
2) оцшка стaттi може бути достовiрно визначена.
У мiжнaроднiй прaктицi Звiт про фiнaнсовi результати вiдомий пiд ктькома назвами. У багатьох краТнах його називають Звiтом про прибутки та збитки (Profit & Loss Statement (P&L), що сшвзвучно МСФЗ, або Зв^ом про прибуток (Income Statement, Statement of earnings, or Statement of operations - назви, що використовують переважно американськ компани).
У мiжнaродних стандартах вимоги до форм фшансовоТ звiтностi виклaденi в МСБО (IAS) 1 «Подання фшансовоТ зв^носп». Довгий час Звiт про прибутки i збитки фунтувався на пiдходi «доходи - витрати»: суб'ект господарювання повинен визнавати всi стaттi доходу та витрат за перюд у прибутку або збитку, окрiм випадш, коли МСФЗ вимагае або дозволяе шше (МСБО 1, §88) [3].
Згщно iз змiнaми в МСБО 1 вщ 6 вересня 2007 р. з 1 ачня 2009 р. суб'екти господарювання, крiм зв^у про прибутки i збитки, повинн в обов'язковому порядку наводити шформацш про iнший сукупний дохiд (Other comprehensive income). Отже, сучасний Зв^ про прибутки чи збитки та шший сукупний дохщ (Statement of profit or loss and other comprehensive income for the period) побудований на основi концепцп бухгалтерського прибутку, за якою пщ бухгалтерським прибутком слщ розум^и «фактичний при рют власного кaпiтaлу протягом званого перiоду» [5, с. 162].
Концеп^я збереження кaпiтaлу за Мiжнaродними стандартами фшансовоТ зв^носп передбачае подiл доходiв на тaкi, що впливають на фшансовий результат, i тaкi, ям не чинять цього впливу. Друга група доходiв, вiдповiдно до НП(С)БО об'еднана поняттям «сукупний дохiд».
Вщповщно до п.7 МСБО 1 пщ загальним сукупним доходом розумiють змшу у власному кaпiтaлi протягом перюду внaслiдок оперaцiй та iнших подш, крiм тих змiн, що виникли внаслщок оперaцiй з власниками, ям дiють згiдно iз своТми повноваженнями [3]. Загальний сукупний дохщ включае вс компоненти «прибуткiв i збитмв» та iншого сукупного доходу. 1нший сукупний дохiд мiстить стaттi доходiв i витрат (включаючи коригування перекласифкаци), якi не пiдлягaють визнанню у прибутках чи збитках, як це вимагають або допускають ^i МСФЗ.
Поняття «фшансовий результат пщприемства» мае неоднозначне трактування в економiчнiй лiтерaтурi та досить часто ототожнюеться з прибутком. Така ситуа^я зумовлена рiзними пщходами щодо трактування цих показниш, змiстовним наповненням понять «доходи» та «витрати» та особливостями Тх визначення за рiзних систем облку та завдань управлшня.
Основнi сутнiснi характеристики прибутку надае економiчнa теорiя, причому уявлення про прибуток та джерела його походження з розвитком економiчноТ думки постшно змшювалися. Сутнiсть фшансових результат в лiтерaтурi подаеться як пщсумковий результат дiяльностi пiдприемствa, наведений у формi прибутку (збитку), а також як прирют кaпiтaлу внаслщок дiяльностi у звiтному перiодi. У визначенш сутностi фiнaнсових результaтiв ми дотримуемось позици, що подана у прац [2], згiдно з якою «фiнaнсовi результати являють собою бухгалтерську оцшку рiзницi мiж поточними доходами ... та витратами ...вщповщно до нормативно!' бази складання фшансовоТ зв^носп» [2, с. 25]. Отже, використання понять «прибуток» та «фшансовий результат» як синонiмiв е некоректним.
Прибуток i фiнaнсовi результати рiзняться за характером оцшки, незважаючи на Тх семантичну схожють. Оцшка прибутку в бтьшосп випадюв носить суб'ективний характер та залежить вщ дотримання вщповщних теоретичних засад, оскiльки iснують рiзнi пiдходи до визначення прибутку. Визначення фшансових результат носить об'ективний характер та фунтуеться на дiючих нацюнальних стандартах облiку.
Формaлiзовaнa модель визначення прибутку в узагальненому виглядi може бути представлена як фунщя доходiв та витрат i прибуток визначаеться як рiзниця мiж ними. При визначенш фшансових
результатiв, вiдповiдно до мiжнародноТ' та в^чизняноТ практики, використовують два методи, а саме: метод «витрати-випуск», а також «балансовий» метод.
Визначення фшансового результату за методом «витрати-випуск», як i пiд час визначення прибутку, передбачае спiвставлення вщповщних доходiв та витрат iз наступним Тх коригуванням на суму змши залишкiв запасiв та незавершеного виробництва.
Суть балансового методу - визначення фшансового результату на пiдставi змши величини чистих активiв або власного капралу впродовж званого перiоду. Наявнють двох методiв визначення фiнансового результату фунтуеться на базових положеннях теори балансу, зокрема наявностi його статичноТ та динамiчноТ моделей. В основi балансового методу визначення фiнансового результату лежить статична модель балансу, а саме положення, що «бухгалтерський баланс мае завдання огляду i констатаци майнового стану пщприемства на конкретний момент часу, ^ одночасно шляхом порiвняння балансiв за рiзнi моменти часу, повинен бути засобом оцшки результат дiяльностi пiдприемства за перюди мiж складанням балансу» [10, с. 26]. За динамiчного пiдходу фшансовий результат визначаеться як рiзниця мiж виручкою i витратами вiд реалiзацiТ, при цьому змiни у вартост майна не слiд враховувати [10, с. 26]. В УкраТн балансовий метод поширення не набув, а порядок визначення фшансового результату фунтуеться на динамiчнiй моделi. Проте науковц вiдзначають, що алгоритм визначення фшансового результату за динамiчного пiдходу не такий однозначний та прозорий, осктьки величина результату значно залежить вщ методичних аспек^в облiку окремих видiв активiв (зокрема запасiв), визначення амортизацп, розподiлу непрямих витрат [10, с. 27].
Вщмшносп мiж прибутком та фшансовими результатами зумовленi рiзним складом доходiв та витрат, що використовують пщ час розрахункiв, а також рiзним ступенем iдентифiкацiТ елементiв, що Тх формують. Зокрема складовi, вщ яких залежить прибуток, не завжди можуть бути чiтко iдентифiкованi, особливо пщ час визначення економiчного або нормального прибутку. На вщмшу вщ прибутку, складовi фiнансових результатiв ч^ко iдентифiкуються, ведеться Тх облiк, для Тх визначення на рiвнi кожного суб'екта господарювання iснуе база об'ективних даних.
Вщмшною рисою МСФЗ вщ нацюнальноТ системи бухгалтерського облiку е те, що звпшють за МСФЗ формуеться не фунтуючись на законодавчих нормах, а виходячи з конкретних фшансових реалй Таким чином, прюритет вiддаеться економiчному змiсту, а не форм^ що вiдповiдае принципу превалювання сутностi над формою, задекларований у концептуальних основах МСФЗ та у вп"чизняному законодавствк НП(С)БО 1 мютить додатки з формами фшансовоТ звгтносп та перелiком додаткових статей фшансовоТ звiтностi.
НП(С)БО 1, як зрештою, i попереднi П(С)БО 1 i П(С)БО 3 не дае визначення поняття «фiнансовi результати», хоча воно мютиться у назвi форми однойменноТ звiтностi. Припускаеться, що фiнансовий результат як усталений вираз означае кшцевий результат дiяльностi пiдприемства, який може бути або позитивною (прибуток), або негативною (збиток) величиною.
Визначення прибутку/збитку у НП(С)БО 1 фунтуеться на понятп доходiв i витрат. Прибуток - це сума, на яку доходи перевищують пов'язан з ними витрати; збиток, вщповщно, - перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здшснеш ц витрати [6, п. 3].
1нший сукупний дохщ тлумачиться у НП(С)БО 1 через неврегульований показник фшансових результат: шший сукупний дохщ - це «доходи i витрати, як не включенi до фшансових результат пiдприемства» [6, п. 3], хоча за змютом його визначення вщповщае визначенню, наведеному МСФЗ.
Одшею з цiлей звiту про загальний сукупний дохщ е намагання розподтити та окремо представити вс компоненти прибутку, осктьки сума прибутку чи збитку за перюд розраховуеться на основi методу нарахування iз застосуванням оцшки за юторичною собiвартiстю, тодi як загальний сукупний дохiд включае переоцшку активiв за справедливою вартютю.
Розглянемо визначення та вiдображення фшансових результат з урахуванням дiючих нацюнальних положень облiку фiнансових результатiв у зв^носп пiдприемств в УкраТнi. Форма фшансовоТ звгтносп, а отже i види фiнансових результатiв, що у нiй вiдображенi, значною мiрою залежать вщ форми власностi пiдприемства та його розмiру.
Як система показниш фiнансовi результати становлять iнтерес для численних зацкавлених осiб, а саме: власниш, менеджерiв та робiтникiв пщприемства, постачальникiв, фiнансових установ, держави. Тх зацкавленють зумовлена участю (прямо або опосередковано) кожноТ з груп у дiяльностi пiдприемства. Зокрема, участь власниш (одноосiбнi власники, пайщики, акцiонери) опосередковуеться через вкладення Тх власних коштв, менеджерiв (топ-менеджери, менеджери середньоТ ланки) та роб^нимв - застосування своТх знань, здiбностей та навичок у дiяльностi пiдприемства, постачальникiв - надання сировинних та товарних ресурав, фшансових установ - надання у тимчасове використання фшансових ресурав, держави - забезпечення правових засад господарювання.
Ураховуючи зазначене, фiнансовi результати пщприемства можуть бути подано у розширеному вигляд^ а саме, за поданням фшансових результа^в:
а) згщно з формою фшансовоТ зв^носп та
б) з додатковими, що отримаш за сшввщношення вщповщних доходiв та витрат.
В узагальненому виглядi розширений перелiк показниш фшансових результат, що може бути визначений за даними фшансовоТ зв^носп з огляду штереав зацiкавлених сторш, подано у таблицi 1.
За форми № 2 «Звт про фнансов!' результати (Звт про сукупний doxid)» початковим показником для визначення фшансових результат е чистий дохщ вщ реалiзацiï продукцп (товарiв, робiт, послуг).
Даний показник вщображае величину виручки (доходу) вщ реалiзацiï продукцiï (товарiв, роб^, послуг) з вирахуванням наданих знижок, вартост повернутих ранiше проданих товарiв, податкiв i зборiв. Чистий дохщ за змютом вiдповiдае показниковi net revenues, що використовують для наведення та порiвняння загальних результатiв дiяльностi суб'ектiв господарювання [1]. Рiзниця мiж чистим доходом та собiвартiстю реалiзованоï продукцiï (товарiв, робiт, послуг) дае показник валового прибутку або збитку (ВП(З)), залежно вщ того, позитивний чи негативний результат отримано. У формах зв^носп св^ових компанiй даний показник вщповщае показниковi gross profit [1].
Наступний показник фшансових результат, що видтено, - фiнансовий результат вщ реалiзацiï (ФРр.) - не знаходить вщображення у формах фшансовоТ зв^носп, проте може бути визначений на пiдставi даних, що у нш подано, а саме за вирахування вщ величини валового прибутку (збитку) адмшютративних витрат та витрат на збут. Наведений показник вщображае загальний результат основноТ дiяльностi пщприемства - реалiзацiï продукци, товарiв, роб^ (послуг) а його величина залежить не лише вщ дiловоï активност суб'екта господарювання, але успiшностi дiяльностi у внутрiшньому середовищi, зокрема оптимiзацiï виробничо-збутових процесiв на пiдприемствi. Фшансовий результат вщ реалiзацiï подiбний до показниш операцiйного прибутку (OI) (operating income) та прибутку (збитку) вщ продажiв, що використовуються пiд час подання результат дiяльностi пiдприемств у шших крашах.
Таблиця 1. Показники Звггу про фiнансовi результати (сукупний дохщ) з урахуванням послщовносл формування та iHTepeciB зацiкавлених CTopiH_
Фiнансовий результат Методика розрахунку Умовш позначення Група зацшавлених сторiн
Валовий (прибуток/збиток) (ВП(З)) ВП(З)=ЧД-С ЧД - чистий дохiд вiд реалiзацiï продукцiï (товарiв, роб^, послуг) С - собiвартiсть реалiзованоï продукцiï (тварiв, робiт, послуг) менеджери, кредитори, пра^вники пiдприемства
Фiнансовий результат вщ реалiзацN (ФРр) ФРр=ВП(З)-Ва-Вз Ва - адмшютративш витрати Вз - витрати на збут менеджери, кредитори
Фiнансовий результат вщ шшоТ операцшноТ дiяльностi (ФРкоп.) ФРкоп.=Дкоп.-Вкоп. Дкоп. - ^i операцiйнi доходи Вi.оп. - iншi операцiйнi витрати менеджери пiдприемства
Фiнансовий результат вiд операцшноТ дiяльностi (прибуток/збиток) (ФРоп) ФРоп=ВП(З)+Дкоп.-Ва-Вз-Вi.оп. менеджери пiдприемства, кредитори
Фiнансовий результат вщ швестицшноТ дiяльностi ((ФРiнв.) ФРiнв.=Дiнв.-Вiнв. Дiнв. - доходи вщ iнвестицiйноï дiяльностi Вшв. - витрати вiд iнвестицiйноï дiяльностi менеджери, власники пщприемства
Фiнансовий результат вщ фшансовоТ дiяльностi ((ФРф.) ФРф.=Дф.-Вф. Дф. - доходи вiд фшансовоТ дiяльностi Вф. - витрати вщ фiнансовоï дiяльностi менеджери, власники пщприемства
Фшансовий результат до оподаткування (ФРоп) ФРоп=ФРоп.+ФРшв.+ФРф менеджери, власники пщприемства
Чистий фшансовий результат (прибуток/збиток) (ЧФР) ЧФР=ФРзвич.±В(Д)пп±П(З)пд /оп В(Д)пп - витрати (дохщ) з податку на прибуток П(З)пд./оп - прибуток (збиток) вщ припинення дiяльностi пiсля оподаткування менеджери, пра^вники, власники пщприемства
Капiталiзований прибуток (Пк) Пк=ЧФР-ДВ ДВ - дивщендш виплати менеджери, власники, акцюнери, швестори
Сукупний дохщ (СД) СД=ЧФР+1СДоп 1СДоп - шший сукупних дохщ шсля оподаткування менеджери, пра^вники, власники пщприемства
1нша операцiйна дiяльнiсть пiдприeмства також супроводжуеться вiдповiдними доходами та витратами. Рiзниця мiж шшими операцiйними доходами та витратами дае показник фшансового результату вiд шшо'Т операцшноТ' дiяльностi (ФР/.оп.), який становить штерес, перш за все, для менеджменту пщприемства, адже надае пщстави для висновку щодо доцiльностi окремих господарських операцш (зокрема надання послуг з операцшноТ оренди, реалiзацiТ активiв), також свiдчить про якiсть роботи з контрагентами масою на пщприемсш (спiввiдношення мiж надходженнями та сплатою штрафiв, пенi за порушення умов контракт, угод) та iн.
Загальний результат основноТ' та iншоТ' операцшноТ' дiяльностi знаходить вiдображення у фшансовому результатi вiд операцiйноТ' дiяльностi (ФРоп.). Даний показник е значущим як для менеджменту шдприемства, так i для кредиторiв, адже свiдчить про можливост пiдприемства щодо сплати вщсотмв за залученi кредитнi ресурси. З огляду складу компоненлв, якi формують фiнансовий результат вiд операцiйноТ дiяльностi, даний показник вiдповiдае показниковi EBIT (Earnings Before Interest and Taxes), який кредиты установи розглядають як основний пщ час прийняття ршення щодо надання позик.
1^жнародш стандарти фшансово'Т звiтностi при вiдображеннi витрат надають можливiсть вибору мiж двома методами: за характером витрат або функцюнальним призначенням.
При застосуванш методу за характером витрат у Звт про прибуток чи збиток витрати об'еднують вiдповiдно до Т'х економiчноТ суттi, наприклад, амортизацiя, закупiвля матерiалiв, транспортнi витрати, витрати на оплату прац тощо.
За методом функцюнального призначення витрат або «собiвартостi продаж» витрати класифкують у вiдповiдностi до Т'х функци.
Вiтчизняною формою Зв^у про фiнансовi результати (Звiту про сукупний дохщ) для визначення прибутку (збитку) званого перiоду передбачено вщображення витрат вiд операцiйноТ' дiяльностi, якщо слщувати термiнологiТ МСФЗ, за методом призначення витрат. Вщображення витрат за Т'х економiчною суттю (характером) так само е обов'язковим згщно з НП(С)БО 1 у розд. Ill Зв^у про фiнансовi результати (Зв^у про сукупний дохiд), однак перелк економiчних елементiв е жорстко регламентованим i не дае можливостi висв^ити галузевi особливостi пiдприемства.
Наступнi показники вщображають фiнансовi результати вiд шших видiв звичайноТ дiяльностi, а саме: швестицшно'Т, фiнансовоТ та iншоТ звичайноТ'. 1нвестицшна дiяльнiсть суб'екта господарювання пов'язана з його участю у функцюнуванш та розвитку асоцiйованих, дочiрнiх або сшльних пiдприемств; фiнансова - з фшансовими iнвестицiями, iнша - з опера^ями, якi виникають у процес господарськоТ дiяльностi, проте не пов'язаш з дiяльностями, що поданi вище. Як i будь-яка iнша, кожен з поданих видiв дiяльностей супроводжуеться доходами та витратами.
Зютавлення вiдповiдних доходiв iз витратами дозволяе визначити в межах окремого суб'екта господарювання фiнансовi результати вщ швестицшно'Т, фшансово'Т та шшо'Т звичайноТ' дiяльностей (ФРнвест., ФРфн., ФРн. вiдповiдно). Наведет показники становлять iнтерес здебiльшого для топ-менеджменту та власнимв шдприемства в частит обфунтування рiшень щодо активiзацiТ або згортання дiяльностi суб'екта господарювання у визначеному напрямк
На пiдставi iнформацiТ щодо фiнансового результату вщ операцiйноТ дiяльностi та з урахуванням фшансових результатiв вiд шших видiв звичайноТ дiяльностi визначають показник фшансового результату до оподаткування (ФРзвич.). Даний показник е об'ектом оподаткування та становить штерес як для менеджменту пщприемства, так i для держави. Визначення фшансового результату для менеджменту шдприемства е значущим у частит оптимiзацiТ податково'Т пол^ики суб'екта господарювання та оцшки ефективност окремих господарських операцш з точки зору Т'х кшцевого ефекту. Щодо держави, то податок на прибуток пщприемств е одним iз основних бюджетоутворюючих податмв, що зумовлюе штерес не лише до податку на прибуток як такого, але й до бази оподаткування, якою е фшансовий результат до оподаткування.
Кшцевим фшансовим результатом дiяльностi пщприемства е чистий фшансовий результат (ЧФР), який становить штерес, перш за все, для власниш пщприемства, адже за позитивного значення та достатнього розмiру чистого прибутку зростае вiрогiднiсть отримання власниками доходу у виглядi дивiдендiв. Разом iз тим, чистий прибуток е джерелом фшансових ресурав для виробничого розвитку пщприемства та реалiзацiТ' со^альних проек^в, що зумовлюе штерес до даного показника не лише з боку власниш, але й пра^вники та менеджери пщприемства.
Чистий прибуток розподтяеться за такими напрямами, як виплата дивiдендiв власникам, спрямування прибутку до зареестрованого кашталу та вщрахування до резервного кашталу. Залишок чистого прибутку становить величину нерозподтеного прибутку. Ураховуючи зазначене, у межах пщприемства у загальному виглядi можна видтити чистий прибуток, спрямований на споживання (виплату дивiдендiв) та капiталiзований прибуток (Пк), який, у свою чергу, можна навести у виглядi прибутку, що зарезервований (зокрема, спрямований до зареестрованого та резервного капталiв), а також решвестованого прибутку, що вщображаеться в облку як нерозподтений прибуток та е джерелом для поповнення оборотних активiв та реалiзацiТ швестицшних проек^в на пщприемствк
Новi вимоги до складання Зв^у про фiнансовi результати (Зв^у про сукупний дохiд) вщповщно до НП(С)БО 1 забезпечили наближення складу цього зв^у до складу Зв^у про прибуток чи збиток та шший
сукупний дохiд, що регламентований МСБО 1. Насамперед це стосуеться, як зазначалося рашше, вимоги наведення шформаци' про шший сукупний дохщ.
Висновки. Зв^ про фiнансовi результати мютить iнформацiю про дiяльнiсть пiдприемства за певний перiод, зокрема, про його рентабельнють, що необхщно для оцiнки потенцiйних змiн у складi економiчних ресурсiв та прогнозування здатност пiдприемства генерувати грошовi потоки вщ тiеï ресурсно!' бази, що е в наявностк Крiм того, цей зв^ дае змогу формувати судження про ефективнють, з якою пщприемство може використовувати додатковi ресурси.
Узагальнення св^ового та вiтчизняного досвщу дозволило визначити сутнiсть фiнансових результат пiдприемства, особливостi Тх визначення за рiзних систем облiку та вщображення у зв^ностк Отже, фiнансовi результати подано як результат бухгалтерсько!' оцшки результатiв дiяльностi пiдприемства, що вщображають рiзницю мiж вiдповiдними доходами та витратами поточно!' дiяльностi пiдприемства згщно iз нормативними положеннями системи облку.
Позитивною новацiею НП(С)БО 1 е обов'язкове зв^ування про iнший сукупний дохщ. Показник сукупного доходу як шдикатор змш в активах компани' е дуже iнформативним, оскiльки лежить в основi прийняття рiшень швесторами i кредиторами.
Аналiзуючи змiст НП(С)БО 1, додаткiв до нього та Методичних рекомендацш щодо заповнення форм фшансово!' звiтностi можна дiйти висновку, що при певному зближенн регламентацш щодо складання Звiту про фiнансовi результати (Звiту про сукупний дохщ) з вимогами МСФЗ вш (Зв^) ще не повнiстю задовольняе !'м. Зокрема, це стосуеться питань класифкаци видiв дiяльностi, вiдображення iнших операцшних та iнших доходiв i витрат, форма™ представлення елементiв операцiйних витрат, наведення компонент iншого сукупного доходу тощо.
Список використаних джерел
1. Андросова Т. В. Свтовий та втчизняний досвд визначення финансового результату як об'екта монторингу на торгвельному п1'дприемств1' / Т. В. Андросова, О.А. Круглова, В. О. Козуб. // Проблеми економки. - №3. - 2014. - С. 194-201.
2. Власова Н.О. Ефективнють формування фнансових результат'¡в п1дприемств роздр'бноï торг'вл'г. [монографiя]/Н.О. Власова, 1.Ю. Мелушова. -Х.:ХДУХТ, 2008. - 259 с.
3. Мiжнародний стандарт бухгалтерського облку 1 «<Подання фнансово'У зв'тност'!» [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/929_ 013.
4. Мушинськи Р. Звтнсть за МСФЗ: якщо буде затверджено наказ... / Р. Мушинськи, С. Токар // Бухгалтерия. - 2012. - № 3 (1042). - С. 60-63.
5. Ловнська Л.Г. Оцнка в бухгалтерському облку: [монографiя]. - К.: КНЕУ, 2006. - 256 с.
6. НП(С)БО 1 «<Загальш вимоги до фнансовоУ зв'тност'!»: затв. наказом Мнфну УкраУни в'д 07.02.2013 № 73 та зареестровано в Мнстерствiюстицп УкраУни вд 28.02.2013 за № 336/22868.
7. Озеран А. Звт про фiнансовi результати (з&т про сукупний дох/'д): питання формування та сп/'вв/'дношення з МСФЗ. /Алла Озеран. //Бухгалтерський обл'к та аудит. - 2013. - №6. - С.25-34.
8. Про бухгалтерський обл'к та фнансову зв/тнсть в УкраУнi: Закон УкраУни в 'д 16.07.99 p. № 996-XIVз змнами i доповненнями [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.zakon2.rada.gov.ua.
9. Про затвердження методичних рекомендацш щодо заповнення форм финансово)' звтност!: Наказ Мнстерства фнансв УкраУни в1д 28.03.2013 р. №433 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://buhgalter 911.com/Res/ Zakoni/Metod Rek.
10.Янчева Л.М. Обл iково-iнформацiйна система управлння прибутком торговельних п!дприемств: [монографiя]/Л.М. Янчева, 1.Б. Чернкова, С.О. Кузнецова. -Х.:ХДУХТ, 2012. - 217 с.
References
1. Androsova T.V., Kruhlova O.A., Kozub V.O. Svitovyi ta vitchyznianyi dosvid vyznachennia finansovoho rezultatu yak obiekta monitorynhu na torhivelnomu pidpryiemstvi [National and international definition of financial results as the object of monitoring trading company] // The problems of the economy. 2014 №3.
2. Vlasova, N.O., and Melushova, I.Yu. Efektyvnist formuvannia finansovykh rezultativ pidpryiemstv rozdribnoi torhivli [The efficiency of formation of financial performance of retailers]. Kharkiv: KhDUKhT, 2008.
3. Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 1 «<Podannia finansovoi zvitnosti» [International Accounting Standard 1 «Presentation of Financial Statements»]: www.zakon4.rada.gov.ua/laws /show/ 929 _ 013
4. Mushynsky R., Tokar S. Zvitnist za MSFZ: yakshcho bude zatverdzheno nakaz.. .[Reporting under IFRS if the order is approved...]// Accounting. 2012. № 3 (1042).
5. Lovinska L.H. Otsinka v bukhhalterskomu obliku [Evaluation of accounting]. K.: KNEU, 2006.
6. National Accounting Regulation (Standard) 1 «General Requirements to Financial Reporting»: approved by Order of MFU dated 07.02.13, No 73.: www.zakon.rada.gоv.ua.
7. Ozeran A. Zvit pro finansovi rezultaty (zvit pro sukupnyi dokhid): pytannia formuvannia ta spivvidnoshennia z MSFZ [Income statement (statement of comprehensive income): the formation and relationship with IFRS] // Accounting and audit. 2013. №6.
8. Law of Ukraine «<On Accounting and Financial Reporting in Ukraine» [Electronic reference]: Law of Ukraine dated 16.07. 99, No 996-14: www.zakon.rada.gоv.ua.
9. Methodological recommendations for filling the forms of financial reporting (Order of Ministry of Finance dated 28.03.2013, No 433):www.zakon.rada.gov.ua.
10.Yancheva, L. M., Chernikova, I. B., and Kuznetsova, S. O. Oblikovo-informatsiina systema upravlinnia prybutkom torhovelnykh pidpryiemstv [Accounting and Management Information System profit commercial enterprises]. Kharkiv: KhDUKhT, 2012.
ДАН! ПРО АВТОРА
Перчук Оксана Володимирiвна, старший викладач кафедри облку i оподаткування ДВНЗ «Переяслав-Хмельницький ДПУ iMeHi Григорiя Сковороди» вул. Сухомлинського, 30, м. Переяслав-Хмельницький, Кшвська обл., Украша, 08401 e-mail: valera120379@mail.ru
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Перчук Оксана Владимировна, старший преподаватель кафедры учета и налогообложения ГВУЗ «Переяслав-Хмельницкий ГПУ имени Григория Сковороды» ул. Сухомлинского, 30, г. Переяслав-Хмельницкий, Киевская обл., Украина, 08401 e-mail: valera120379@mail.ru
DATA ABOUT THE AUTHOR
Perchuk Oksana Vladimirovna, senior lecturer of the Department of Accounting and Taxation SHEE «Pereyaslav-Khmelnytskiy SPU after Grygoriy Skovoroda» Sukhomlynsky Str., 30, Pereyaslav-Khmelnytsky, Kyiv region, 08401, Ukraine e-mail: valera120379@mail.ru
УДК 341.1
УДОСКОНАЛЕННЯ СИСТЕМИ УПРАВЛ1ННЯ 1ННОВАЦ1ЙНИМ РОЗВИТКОМ ВИНОРОБНИХ ПЩПРИеМСТВ
Покорнщька К.В.
У cmammi розглянуто сучасн тенденцУУ функцонування виноградарсько-виноробноУ галуз УкраУни, видлен окремi проблеми УУ функцонування, а також позначен прiоритетнi напрями iнновацiйного розвитку п1'дприемств галузi. Предметом досл'дження виступае вивчення напрямiв побудови та управлння нновацйним розвитком виноробних п1'дприемств в умовах кризи економки УкраУни. А мета, безпосередньо, пов'язана з аналiзом сучасного стану iнновацiйного розвитку втчизняних виноробних пдприемств з метою удосконалення системи управлння iнновацiйного розвитку цих п1'дприемств.
В процес досл'дження використовувалися так загальнонауковi методи пiзнання, як економ'чний, лог'чний i порiвняльний анал'з, комплексний пдхд.
Практичн результати роботи полягають у визначенн балансу нновац йного розвитку виноробного пiдприемства в рамках формування системи управлння ним. Таким чином, баланс iнновацiйного розвитку пiдприемства можливий лише за умови формування балансу його iнновацшноУ структури, тобто належного сп вв дношення технолог чних функц ональних нновац й. При цьому важливим е формування д евоУ нновац йноУ системи з в дпов дним функц ональним забезпеченням п дприемницьких структур.
Ключов'1 слова: виноробство, виноробна продукця,iнновацйний розвиток, iнновацй, баланс iнновацшноУ структури.
УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ИННОВАЦИОННЫМ РАЗВИТИЕМ ВИНОДЕЛЬЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Покорницкая Е.В.
В статье рассмотрены современные тенденции функционирования виноградарско-винодельческой отрасли Украины, выделены отдельные проблемы ее функционирования, а также обозначены приоритетные направления инновационного развития предприятий отрасли. Предметом исследования выступает изучение направлений построения и управления инновационным развитием винодельческих предприятий в условиях кризиса экономики Украины. А цель, непосредственно, связана с анализом современного состояния инновационного развития отечественных винодельческих предприятий с целью усовершенствования системы управления инновационного развития этих предприятий.
В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как экономический, логический и сравнительный анализ, комплексный подход.
Практические результаты работы заключаются в определении баланса инновационного развития винодельческого предприятия в рамках формирования системы управления им. Таким
© Покорнщька K.B., 2016
Економiчний вюник ушверситету j Випуск № 31/1
99
