CC BY
46
УДК 657:421.31
ПЩХ0ДИ до 0БМК0В0Т П0Л1ТИКИ щодо BiДOБPAЖEHHЯ iHФOPMAЩT ПРО НЕМАТЕР1АЛЬН1АКТИВИ
® 2014 Б1РЮК О. Г.
УДК 657:421.31
Бiрюк О. Г.
Пщходи до облiковоi полiтики щодо вiдображення iнформацii' про нематерiальнi активи
Метою cmammi е критична оц/нка та систематизац/я iнформацП про нематер/альн/ активи для в/дображення ii в наказi про обл/кову пол/тику п/дприемства зг/дно з чинним законодавством Украни з метою б'шьш рац/ональноi х орган/зацй, що дозволить сформувати точну та правдиву н-формацю про так/ активи на п/дприемств/. В робот/ проанал/зовано альтернативн/ вар/анти в/дображення /нформацП про нематер'шльт активи в наказ/ про обл/кову пол/тику п/дприемства, як/ регламентован/ на законодавчому р/вн/. Запропоновано додатков/ елементи наказу про обл/кову пол/тику п/дприемства при в/дображенн/ /нформацП про нематер/альн/ активи.
Кпючов'1 слова: обл/кова пол/тика п/дприемства, нематер/альн/ активи, терм/н корисного використання, переоц/нка, амортизац/я, зменшення ко-
рисност/
Б'бл.: 11.
Бiрюк Олена rp^opiBHa - кандидат економ/чних наук, доцент, доцент, кафедра облку, анал/зу та аудиту в АПК, Ки/вський нац/ональний економ/ч-ний ун/верситет /м. В. Гетьмана (пр. Перемоги, 54/1, Ки(в, 03068, Украна) Email: biruk_kneu@mail.ru
УДК 657:421.31
Бирюк Е. Г. Подходы к учетной политике при отображении информации о нематериальных активах
Целью статьи является критическая оценка и систематизация информации о нематериальных активах при отображении их в приказе об учетной политике предприятия согласно действующему законодательству Украины, с целью более рациональной их организации, которая позволит сформировать точную и правдивую информацию о таких активах на предприятии. В работе проанализированы альтернативные варианты отображения информации о нематериальных активах в приказе об учетной политике предприятия, которые регламентированы на законодательном уровне. Предложены дополнительные элементы приказа об учетной политике предприятия при отображении информации о нематериальных активах.
Ключевые слова: учетная политика предприятия, нематериальные активы, срок полезного использования, переоценка, амортизация, уменьшение полезности Библ.: 11.
Бирюк Елена Григорьевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент, кафедра учета, анализа и аудита в АПК, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (пр. Победы, 54/1, Киев, 03068, Украина) Email: biruk_kneu@mail.ru
UDC 657:421.31 Biryuk E. G. Approaches to Accounting Policy when Displaying Information about Intangible Assets
The purpose of this paper is a critical evaluation and systematization of information on intangible assets when they are displayed in the order on accounting policies in accordance with the current legislation of Ukraine in order to make their organization more rational, which will form accurate and truthful information about such assets in the enterprise. This paper analyzes the alternative display of information on intangible assets in order on accounting policies, which are regulated at the legislative level. Additional elements of the order of accounting policies when displaying information about the intangible assets were proposed.
Keywords: accounting policies of the enterprise, intangible assets, useful life, revaluation, depreciation, decrease of utility Bibl.: 11.
Biryuk Elena G. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor, Department of accounting, analysis and audit in the AIC, Kyiv National Economic University named after. V. Getman (pr. Peremogy, 54/1, Kyiv, 03068, Ukraine) Email: biruk_kneu@mail.ru
Постановка проблеми у загальному виглядi та И зв'язок iз важливими науковими чи практичними за-вданнями. При управлшт тдприемством використовують шформащю, яку збирають iз рiзних джерел. Несвоечасне надходження шформацп на тдприемство, и неповнота чи недощльшсть призведе до неможливост прийняття об-Грунтованих ршень. Тому шформащя, яка повинна бути воображена, зокрема про нематерiальнi активи, мае бути об'ективною, корисною та своечасною. Одним iз шляхiв досягнення цього е застосування сукупност правил, яи обирають i розробляють на mдприемствi для оргашзаци
в^ображення шформацп про таи активи шляхом форму-вання облжово! полiтики тдприемства.
Аналiз останнгх досмджень i публжацш, в яких започатковане розв'язання дано! проблеми i на ям спи-раеться автор. Сьогодн фахшщ придкяють значну увагу питанням, пов'язаним з облшовою полiтикою тдприемства. Проте комплексному досл^женню щодо в^обра-ження шформацп про нематерiальнi активи, яи дощльно в^ображати в наказi про облжову полiтику тдприемства в^пов^но до чинного законодавства Украши, придкя-еться недостатньо уваги. Виршити це завдання намага-
лися в сво!х дослiдженнях Полiщук В. Л. [1], Саюн А. О. [2], Шпонько I. О [3]. Проте результати !хшх дослiджень або мали загальний характер, або були спрямоваш на в^о-браження елементiв облжово! полiтики про нематерiальнi активи в управлшському облiку i мали тезисне викладення без обгрунтування 1х альтернативних варiантiв. Врахову-ючи, що для бухгалтерш першочергове значення мае саме бухгалтерський (фiнансовий) облiк, нашi подальшi досль дження були спрямованi в цьому русь
Виокремлення невирiшених ранше частин загаль-но1 проблеми, котрим присвячуеться означена стаття. Об-лжова полiтика на пiдприемствi регламентована низкою нормативно-правових акпв [4], [5], [6], в яких рекомендовано здшснювати 'й формування на пiдставi альтернативних варiантiв, що передбаченi П(С)БО, зокрема П(С)БО 8 «Не-матерiальнi активи» [7]. При цьому чинним законодавством Украши облж нематерiальних активiв регламентуеться низкою шших документов, в яких зазначена альтернативна шформащя щодо облжу таких активш, зокрема: Податко-вим кодексом Украши [8], 1нструкщею про застосування плану рахункш бухгалтерського облжу [9], Методичними рекомендацiями з бухгалтерського облжу нематерiальних активш [10], наказами та методичними рекомендащями мiнiстерств щодо документального оформлення [11], синтетичного i аналiтичного облiку нематерiальних активiв. Це значною мiрою розширюе коло напрямив, якi доцкьно було б розглядати в наказi про облжову полiтику при в^о-браженнi шформацп про нематерiальнi активи.
Формулювання щлей статтi (постановка завдан-ня). Основною метою нашого дослiдження е критична ощнка та систематизацiя шформацп про нематерiальнi активи для вiдображення Н в наказi про облiкову полiти-ку пiдприемства, згiдно з чинним законодавством Украши, з метою бкьш ращонально! '1х оргашзацп, що дозволить сформувати точну та правдиву шформащю про таи активи на шдприемствь
Виклад основного матерiалу дослiдження з по-вним обгрунтуванням отриманих наукових результаив. В результатi дослiдження було встановлено, що наказ про облжову полiтику тдприемства складаеться з таких час-тин, як: оргашзащя бухгалтерського облжу, технолопчна частина, методична. Тому виклад результапв дослiдження щодо в^ображення шформацп про нематерiальнi активи буде надано саме в такому розрiзi.
1. При оргатзаци роботи бухгалтерсько1 служ-би тдприемства щодо облКу нематерiальних активiв в наказi про облжову полiтику тдприемства дощльно в^ображати шформащю щодо посадово'1 шструкцп бухгалтера з облiку немате-рiальних активш; склад i обсяг комерцшно! та-емницi та порядок '1х захисту. Так до комерцшно! таемнищ в частинi нематерiальних активш рекомендуемо в^носити iнформацiю про незапатен-тованi науково-технiчнi розробки; бази даних та комп'ютерт програми, створенi тдприемством; усi ноу-хау; технiчнi проекти; промисловi зразки; незапатентованi товарнi знаки тощо. Для безпо-середнього визначення такого перелжу на тд-приемствi доцкьно створити спецiальну комiсiю, яка буде здшснювати групування й уточнення
шформацп для цього перелiку, що рекомендуемо зазначити в наказi про облжову полiтику пiдпри-емства.
2. Щодо оргаmзацшно-технологiчних аспектiв в наказi про облжову полтику тдприемства про нематерiальнi активи дощльно в^обража-ти наступну шформащю: 1) форму ведення бухгалтерського облжу; 2) оргашзащю документацп i документообпу в системi облжово! шформацп; 3) оргашзащю, умови й строки збертання доку-ментiв та облжових регiстрiв на пiдприемствi; 4) робочий план рахунив.
2.1. При в^ображенш форми ведення облiку дощльно зазначити, яку форму ведення застосо-вують (меморiально-ордерну, журнал-головну, журнально-ордерну, просту, спрощену, автомати-зовану) i якi регiстри синтетичного й аналiтично-го облiку будуть використовувати саме при в^о-браженнi шформацп про нематерiальнi активи.
2.2. В результат дослiдження було встановлено, що для потреб управлшня для окремих дкянок обль ку нематерiальних активш тдприемства можуть розробити первинш документи для 1х облiку. Це, зокрема, може стосуватися документального оформлення встановлення (змши) термiну ко-рисного використання та способу нарахування амортизацп нематерiальних активш, якi не е ре-гламентованими в законодавствь Тому одним iз варiантiв вирiшення цього питання е розробка первинного документа у виглядi Акту, що буде мктити обов'язковi реквiзити, передбаченi Законом Украши «Про бухгалтерський облж та фь нансову звггшсть в УкрашЬ. В^так, вважаемо за доцiльне розробити тдприемству Акт про встановлення (змши) термшу корисного використан-ня нематерiальних активiв i зазначити це в наказi про облiкову полiтику тдприемства, а зразок розробленого акту в^ображати в додатках до наказу про облжову полiтику тдприемства. Отже, враховуючи вищезазначене про документуван-ня в наказi про облжову полiтику тдприемства, рекомендуемо зазначати таку шформащю: графж документообиу щодо в^ображення шформацп про нематерiальнi активи; документи, яи роз-робленi пiдприемством самостшно для в^обра-ження в облжу нематерiальних активiв та вимоги щодо '1х заповнення.
2.3. Завершальним етапом оргашзацп документообпу на пiдприемствi е формування справ бухгалтерсько-економiчних служб для оргашзацп поточного та довготривалого 1х зберiгання, зокрема документiв, якими оформлюють в облжу нематерiальнi активи. Враховуючи це, вважаемо за доцкьне в наказi про облжову полижу пiдприемства вiдображати наступну шформащю: мюце та строки зберпання первинних документiв i регiстрiв бухгалтерського облжу нематерiальних активiв, виготовлених на вск видах носив шформацп.
2.4. Робочий план рахунив бухгалтерського облжу не-матерiальних активiв повинен мiстити синтетичш
рахунки та субрахунки до них, необходш для ведення бухгалтерського облжу водповодно до вимог своечасносп й повноти облжу та звггносп, що доцкьно зазначити в наказi про облжову полiтику тдприемства.
3. При дослкженш методичних aeneumÎB Bido6pa-ження шформацп про нeматeрiальнi активи в HOKaii про облжову полтику тдприемства було встановлено, що чинним законодавством ре-гламентовано водображати таи елементи.
3.1. Порядок установлення термшу корисного ви-користання нeматeрiальних активiв. Зпдно i3 п. 25 П(С)БО 8 «Нематерiальнi активи», тдпри-емство самостшно встановлюе термiн корисного використання нематерiальних активш за кожним об'ектом окремо при визнанш цього об'екта активом (при зарахувант на баланс).
Так в п. 26 П(С)БО 8 зазначено, що при визначенш термшу корисного використання об'екта нематерiальних активш слк ураховувати: термш корисного використання подiбних об'ектiв; моральний знос, що передбачаеться; правовi чи iншi подiбнi обмеження щодо термiнiв його використання; очжуваний спосiб використання нематероаль-ного активу пiдприемством; залежшсть термiну корисного використання нематерiального активу вод термiну використання шших активш тдприемства.
Кром П(С)БО 8, облж нематерiальних активiв ре-гламентують Методичнi рекомендацй з бухгалтерського облжу нематеркльних активiв № 1327 [10], в яких у п. 5.4 рекомендовано при встановленш термшу корисного використання нематеркльних активiв ураховувати таи еконо-мiчнi й правовi чинники: очiкуваний спосiб використання об'екта нематерiальних активiв пiдприемством i здатшсть управлiнського персоналу ефективно управляти цим об'ектом; перюд життевого циклу товару, для кентифжа-цй якого використовуеться об'ект нематеркльних активiв, i термши корисного використання подiбних об'ектш не-матерiальних активш; передбачуване моральне старшня об'екта нематерiальних активiв; стабiльнiсть галузо, в якiй функцiонуе пiдприемство, та змши ринкового попиту на продукти чи послуги, яи е результатом експлуатацй; тен-денцй розвитку конкуренцп на ринку; ршень витрат на обслуговування, необхiдний для отримання очжуваних майбутнк економiчних вигод вiд об'екта нематеркльних активш, та здатшсть i намiр тдприемства досягти такого рiвня; перюд контролю об'екта нематерiальних активш та юридичш або iншi обмеження його використання; залежшсть термшу корисного використання нематеркльних активш вод строку корисного використання шших активiв тдприемства.
Для нарахування амортизацй нематерiальних акти-вiв пiдприемство може застосовувати термши корисного використання, встановлеш податковим законодавством. Так п. 145.1 Податкового кодексу Украши встановлено кла-сифжащю нематеркльних активiв i визначення термшв дц права користування. Запропонована класифжащя повною мiрою вiдповiдае розподiлу об'ектш нематерiальних активiв за субрахунками, зпдно з 1нструкщею № 291. Податковим законодавством практично шде не встановлено мшмаль-но допустимих строкiв права користування нематероаль-
них активiв, що акцентуе увагу на тому, що термш дц права користування в першу чергу залежить вiд суб'ективного фактора, тобто бажання власника (автора) передати права, яи не мають регламентування роздками Кодексу. Водно-час податковим законодавством установлено, що строк дй права користування визначаеться у правовстановлюючому документ (договiр на використання майнових прав ште-лектуально'1 власносп, лiцензiйний договiр тощо). Отже, у зазначеному пункт законодавство встановлюе певш обмеження, якими мають користуватися платники податку для визначення строку корисного використання об'екта нематеркльного активу для щлей оподаткування.
Вiдповiдно до п. 31 П(С)БО 8 «Нематерiальнi активи» та п. 5.10 Методичних рекомендацш № 1327, нематерiальнi активи з невизначеним термшом корисного використання в кшщ кожного року також оцшюються щодо наявностi ознак невизначеностi обмеження строку к корисного використання, а за водсутност таких ознак тдприемством установлюеться строк корисного використання таких не-матеркльних активiв.
В результат дослiдження було також установлено, що законодавством не передбачено мехашзму встанов-лення термiну корисного використання нематерiальних активiв. Вважаемо за доцiльне в наказi про облiкову поло-тику тдприемства також зазначити, що термш корисного використання нематерiальних активш тдприемство самостшно встановлюе створюваною на пiдприемствi комiсiею iз зазначенням членов комiсiï та кнк посад.
3.2. Застосування мeтодiв нарахування амортизацп нeматeрiальних активiв. Метод нарахування амортизацй нематеркльного активу тдприемство обирае самостшно, виходячи з умов отримання майбутнк економiчних вигод. Якщо таи умови визначити неможливо, амортизащю нара-ховують iз застосуванням прямолшшного методу. Розрахунок амортизацй при застосуванш водпо-вiдних методш нарахування здшснюеться зпд-но з п. 27 П(С)БО 7 «Основнi засоби», зокрема: прямолшшний; зменшення залишково'1 вартостi; прискореного зменшення залишково'1 вартостi; кумулятивний; виробничий. На розсуд тдпри-емства, до рiзних об'ектш нематерiальних активш можуть використовуватися рiзнi методи нарахування амортизацп.
3.3. Порядок i умови переощнки нeматeрiальних ак-тивiв. Вартють нематеркльних активiв на дату складання балансу може суттево вiдрiзнятися вод 1хньо1 реально'1 ринково'1 вартостi, у зв'язку з чим тдприемствам дозволено здшснювати переоцш-ку на свш розсуд у добровольному порядку. Про це зазначено в п. 19 П(С)БО 8 «Нематерiальнi активи», зокрема «тдприемство може здшснювати переоцшку за справедливою вартютю на дату балансу тих нематеркльних активiв, щодо яких юнуе активний ринок». При цьому слод пам'ятати, що активному ринку властиво таи умови: предмети, яи продаються i купуються на ринку, е однород-ними; в будь-який час можна знайти зацжавлених особ; шформащя про ринково цши е загальнодос-тупною.
В п. 3.1 Методичних рекомендацiй № 1327, ^м ви-щезазначено' iнформацГ¿, додатково рекомендовано за в^-сутностi активного ринку здшснювати переоцiнку за екс-пертною оцiнкою суб'екта оцшочно' дiяльностi.
Згiдно з п. 20 П(С)БО 8 «Нематерiальнi активи», пе-реоцшка нематерiальних активш пе' групи, об'екти яко' вже зазнали переоцiнки, надалi мае проводитися з такою регуляртстю, щоб кня залишкова вартiсть на дату балансу суттево не вiдрiзнялася в^ справедливо! вартостi.
У лисп Мшстерства фiнансiв Укра'ни «Щодо сут-тевостi у бухгалтерскому облiку та звггностЬ запропо-новано варiанти визначення порогу суттевост переоцiнки нематерiальних активш: 1 % чистого прибутку (збитку) тдприемства або 10 % в^илення залишково'1 вартостi об'екта основних засобш вiд його справедливо'! вартостi. При цьому критерш суттевостi може бути встановлено як за кожною групою нематерiальних активiв, так i один для вйх нематерiальних активiв, що знаходяться на балана пiдприемства.
На практищ бiльшiсть пiдприемств намагаються уникнути переоцшки, наполягаючи на тому, що немае в^-хилення залишково'1 вартост вiд справедливо'!, а також в^-сутнiй активний ринок. А в наказi про облiкову полiтику тдприемства зазначають, що здшснюватимуть переоцiнку за справедливою вартктю на дату балансу тих матерiаль-них активiв, щодо яких юнуе активний ринок.
3.4. Перюдичнкть (перюд) зарахування сум доощнки нематерiальних активiв до нерозподиеного прибутку. Зпдно з п. 24 П(С)БО 8 «Нематерiальнi активи», при вибут об'ектш нематерiальних ак-тивiв, якi ранiше було переоцiнено, перевищення сум попереднiх дооцiнок над сумою попередтх уцiнок залишково'1 вартостi цього об'екта немате-рiальних активш включаеться до складу нерозпо-дкеного прибутку з одночасним зменшенням до-даткового катталу. Перевищення сум попереднiх дооцшок об'екта нематерiальних активiв над сумою попередтх уцток залишково' вартост цього об'екта нематерiальних активш може щомкяця (щокварталу, раз на рК) у суш, пропорцiйнiй нарахуванню амортизаци, включатися до складу нерозподкеного прибутку з одночасним зменшенням додаткового катталу. Враховуючи норми цього пункта, тдприемтву доцкьно зазначити перюдичтсть зарахування сум доощнки немате-рiальних активш до нерозподкеного прибутку.
Наказ про облшову полiтику повинен максимально розкривати ва методологiчнi засади i принципи, якi використовуе пiдприемство для облшу i вiдображення в фшансовш звiтностi нематерiальних активш. На тдста-вi проведених дослiджень пропонуемо, ^м офiцiйно ре-гламентованих елементш в Наказi про облiкову полiтику, в^ображати додатково наступнi елементи.
■ Умови збльшення первкно'1 вартостi об'eктiв нематерiальних активiв. В^пов^но до п. 18 П(С)БО 8 «Нематерiальних активiв», первюна вартiсть нематерiальних активш збкьшуеться на суму витрат, пов'язаних з удосконаленням цих не-матерiальних активiв i пiдвищенням iхнiх можли-востей i термiну використання, якi сприятимуть
збкьшенню первiсно очiкуваних майбутнiх еко-номiчних вигод.
При використаннi нематерiального активу в госпо-дарськiй дiяльностi тдприемство може зазнати витрат, що будуть тдтримувати актив у робочому сташ або модерт-зувати його.
Ключовим критерiем, в^ якого залежатиме порядок бухгалтерського облшу таких операцш, е збкьшення еко-номiчних вигод. Якщо витрати, пов'язат з удосконаленням нематерiальних активiв, збкьшенням можливостей i термь ну 'х використання, приведуть у майбутньому до збкьшен-ня економiчних вигод, таи витрати тдлягають капiталiза-цп. Разом iз цим, витрати, якi здшснюють для пiдтримання об'екта в придатному для використання сташ, й отримання первюно очшуваних економiчних вигод в^ його використання, включають до складу витрат того перюду, в якому вони були понесет.
Тому першочерговим буде критерш величини май-буттх економiчних вигод, який тдприемство зазвичай установлюе самостшно. Отже, якщо внасл^ок будь-яких понесених витрат на покращення нематерiальних активш пiдприемство почало приносити бкьший дохiд, набуло нових яисних ознак i поширило сферу використання, тодi йдеться про його вдосконалення. Таи витрати на модер-тзащю нематерiального активу збкьшують його первкну вартiсть. Якщо витрати тдприемством були понесет лише для того, щоб забезпечити нормальне функцюнування i використання активу,тодi йдеться про тдтримання його в нормальному станi, таи витрати треба списати на витрати поточного званого перюду.
При цьому в П(С)БО 8 «Нематерiальнi активи» на-дано перелiк витрат, яи не збiльшують первiсну вартють нематерiальних активiв, а вiдображаються у складi витрат того звiтного перюду, в якому були здшснеш таи витрати, зокрема: витрати, що здшснюються для тдтримання об'екта у придатному для використання стат та одержання первюно визначеного розмiру майбутнк економiчних вигод вiд його використання включаються до складу витрат звггного перюду; витрати на досл^ження; витрати на тд-готовку та перетдготовку кадрiв; витрати на рекламу та просування продукцп на ринку; витрати на створення, ре-оргатзащю та перемiщення пiдприемства або його части-ни; витрати на тдвищення дiловоi репутаци пiдприемства, вартiсть видань i витрати на створення торгових марок.
■ Порядок визначення лжв1дацшно1 вартостi нема-терiальних активiв. Зпдно з п. 28 П(С)БО 8 «Не-матерiальнi активи», тд час розрахунку вартостi, яка амортизуеться, лжв^ацшна вартiсть немате-рiальних активш прирiвнюеться до нуля, крiм ви-падив: коли iснуе невiдмовне зобов'язання шшо' особи щодо придбання цього об'екта наприинщ термiну його корисного використання; та / або коли лшв^ацшна вартють може бути визначена на пiдставi iнформацii наявною активного ринку й очшуеться, що такий ринок юнуватиме на-прикiнцi термшу корисного використання цього об'екта.
У п. 5.1. Методичних рекомендацш № 1327, ^м ви-щезазначено' iнформацii, додатково передбачено, що лж-вiдацiйна варткть може не приршнюватися до нуля, якщо
тдприемство очжуе продати цей об'ект нематероальних активш до инця термшу його корисного використання.
Отже, в наказо про облжову полотику тдприемства доцкьно водображати шформащю щодо порядку визна-чення лжводацшно'1 вартосто нематероальних активов.
■ Встановлення груп (класифкащя) нeматeрiаль-них активiв для ïx переощнки. В П(С)БО 8 «Нема-тероальш активи» та Податковому кодексо Украши надано чотку класифжащю нематероальних активов для цолей бухгалтерського облоку за групами, що обмежуе вольно дй тдприемства при групу-ванно нематероальних активов, зокрема: права користування природними; права користування майном; права на комерцойно позначення; права на об'екти промислово'1 власносто; авторське право та суможно з ним права; незавершено капотально швестицй в нематероальш активи; шшо нематеро-ально активи.
При цьому на подприемство може здойснюватися пе-реоцшка нематеркльних активов, яка, водповодно до чинного законодавства, передбачае, що у разо переощнки окре-мого об'екта нематероального активу треба здойснювати переоцшку всх шших активов групи, до яко'1 належить цей нематероальний актив (кром тих, щодо яких не оснуе активного ринку).
До того ж, слод звернути увагу, що групування нема-тероальних активов, водповодно до П(С)БО 8 та Податково-го кодексу Украши, не дозволяе говорити про те, що групи облжу е досить однородними, тобто на одному субрахунку можна облжовувати абсолютно розно об'екти промислово'1 власносто, тому дощльно обгрунтувати здшснення переощнки не вае'1 групи (в контексто всох об'ектов, що облжо-вуються на окремому субрахунку), а больш деталозовано'1 групи, що належить сукупносто об'ектов, яко облоковують на одному субрахунку (наприклад, корисно модело чи про-мислово зразки).
Враховуючи зазначену особливость о трудомосткость процесу переощнки в облжу, вважаемо за доцкьне в наказо про облжову полотику тдприемства зазначати шформащю про встановлення груп (класифжацп) нематеркльних активов для здшснення 1х переощнки.
■ Порядок встановлення змши термшу корисного використання нeматeрiальниx активiв. Водпо-водно до П(С)БО 8 «Нематероально активи» та Методичних рекомендацой № 1327, термон ко-рисного використання нематероального активу переглядають наприконцо звотного перооду, якщо в наступному перюдо очжуються змши термшу корисного використання активу або змши умов отримання майбутнох економочних вигод. Вра-ховуючи цю норму законодавства, вважаемо за доцольне в наказо про облокову полотику подпри-емства зазначити, як буде здшснюватися порядок змони термону корисного використання нематеро-альних активов.
■ Порядок застосування методики визначення суми втрат вiд зменшення корисностi нема-тeрiальниx активiв (особливо нeматeрiальниx активiв з невизначеним термном корисного використання i невикористовуваних немате-
рiальниx активiв) та порядок визначення вигiд вiд вiдновлeння корисностi нeматeрiальниx ак-тивiв регламентування яких здшснюеться вод-поводно до П(С)БО 28 «Зменшення корисносто активов».
■ Порядок вiдображeння рeзультатiв переощнки нeматeрiальниx активiв у регктрах аналтич-ного облку. Згодно з П(С)БО 8 «Нематеркльш активи», водомосто про змши первкно'О вартосто та суми накопичено'1 амортизацй нематеркльних активов заносять до регостров 1х аналотичного об-локу.
Водповодно до затверджених «Типових форм пер-винного облжу об'ектш права штелектуально'1 власносто у складо нематероальних активов» [11], регостром аналотич-ного облжу нематероальних активов е 1нвентарна картка облжу об'екта штелектуально'1 власносто у складо немате-роальних активов (ф. № НА-2), в якому не знайшла водобра-ження шформащя щодо результатов щорочно'О переощнки.
Тому в наказо про облжову полотику тдприемства дощльно зазначити наступне. Результати переощнки не-матероальних активов водображати в регострах аналотич-ного облжу нематеркльних активов. Для цього в регострах аналотичного облоку (онвентарних картках ф. № НА-2) до-датково визначати щорочну суму переощнки (дооцшки або уцшки), а також переощнену вартость об'екта нематеркль-них активов.
■ Порядок списання (лжв^аци) нeматeрiальниx активiв (особливо недоамортизованих). При прийнятто самостойного рошення щодо списання об'екта нематероального активу необходно врахо-вувати той момент, що не подлягають списанню об'екти нематероальних активов, яко повностю не-доамортизоваш, але не втратили свое'1 первкно'О якосто i придатш для експлуатацп. Такий об'ект оз нульовою вартостю необходно просто переощни-ти, що рекомендуемо зазначати в наказо про обло-кову полотику подприемства. Також подприемству дощльно встановити вартосну межу, водповодно до яко'1 списання (лжводащя) нематеркльних активов буде здойснюватися з дозволу загальних зборов членов акщонерного товариства (ТОВ).
Висновки з даного до^дження i перспективи подальших розвiдок у даному напрямку. При складанш наказу про облжову полотику тдприемства щодо водобра-ження шформацй про нематероальш активи рекомендуемо зазначати: в частит оргатзацй роботи буххгалтерсько'о служби тдприемства - шформащю щодо посадово'о ш-струкцй бухгалтера з облжу нематеркльних активов, склад i обсяг комерцшно'о таемнищ та порядок 'ох захисту; в час-тино органозацойно-технологочних аспектов - форму веден-ня бухгалтерського облжу, оргашзащю документацй i до-кументообогу в системо облжово'о шформацп, оргашзащю, умови й строки зберогання документов та облокових рего-стров на тдприемство, робочий план рахунив; в частит ме-тодичних аспектов - кром загальновстановлених елементов (порядок встановлення термону корисного використання нематеркльних активов; методи нарахування амортизацй нематероальних активов; порядок о умови переоцонки не-матеркльних активов; перюдичтсть (перюд) зарахування
сум дооцiнки нематерiальних активш до нерозподiленого прибутку); рекомендуемо зазначати таи елементи, як умо-ви збкьшення первюно'1 вартост об'ектш нематерiальних активiв; порядок визначення лжвкацшно'1 вартостi нема-терiальних активiв; установлення груп (класифiкацiя) не-матерiальних активш для ïx переоцiнки; порядок установлення змши термiну корисного використання нематерiаль-них активш; порядок застосування методики визначення суми втрат вк зменшення корисностi нематерiальниx активш (особливо нематерiальниx активiв iз невизначеним термiном корисного використання i невикористовуваних нематерiальниx активiв); порядок визначення випд вiд вiдновлення корисностi нематерiальниx активш; порядок вiдображення результатiв переоцшки нематерiальниx активш в репстрах аналiтичного облiку; порядок списання (лшвкаци) нематерiальниx активш (особливо недоаморти-зованих).
Даш пропозицп сприяють бiльш ращональнш орга-нiзацiï облiку нематерiальниx активш на шдприемств^ що дозволить сформувати точну та правдиву шформащю про стан i рух таких активiв на пiдприемствi.
Л1ТЕРАТУРА
1. Полщук В. Л. Формування облiковоï политики щодо не-матерiальних активiв / В. Л. Полщук [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://eztuir.ztu.edu.Ua/5525/1/187.pdf
2. Саюн А. О. Формування облтовоТ политики нематерн альних a^BÎB / А. О. Саюн [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://fp.cibs.ck.ua/files/1104/11saofrp.pdf
3. Шпонько I. О. Формування облтовоТ полiтики щодо нематерiальних активiв / I. О. Шпонько [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.rusnauka.com/10_DN_2013/ Economics/7_133191.doc.htm
4. Про погодження облтовоТ политики пщприемств. Затв. наказом МУстерства аграрной' полiтики Укра'ши вiд 11.04.2007 року № 254.
5. Методичш рекомендацп щодо складання розпорядчо-го документа про облтову полiтику тдприемства. Затв. нака-
зом МЫстерства аграрноТ полiтики УкраТни вiд 17.12.2007 року № 921.
6. Методичш рекомендацп щодо облтово'Т полiтики пщ-приемства. Затв. наказом МФУ вiд 27.06.2013 року № 635.
7. Положення (стандарт) бухгалтерського облту 8 «Не-матерiальнi активи». Затв. наказом МФУ вщ 18.10.1999 року № 242.
8. Податковий кодекс УкраТни вщ 02.12.2010 року № 2755-У! ф змiнами).
9. Iнструкцiя про застосування Плану рахунгав бухгалтерського облту активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцш пщприемств i органiзацiй. Затв. наказом МФУ вщ 30.11.1999 року № 291.
10. Методичш рекомендацп з бухгалтерського облту нематерiальних активiв. Затв. наказом МФУ 16.11.2009 року № 1327.
11. Tиповi форми первинного облту об'ектiв прав Ыте-лектуальноТ власносп у складi нематерiальних активiв. Затв. наказом МФУ вщ 22.11.2004 року № 732.
REFERENCES
[Legal Act of Ukraine] (2007).
[Legal Act of Ukraine] (2007).
[Legal Act of Ukraine] (2013).
[Legal Act of Ukraine] (1999).
[Legal Act of Ukraine] (2010).
[Legal Act of Ukraine] (1999).
[Legal Act of Ukraine] (2009).
[Legal Act of Ukraine] (2004).
Polishchuk, V. L. "Formuvannia oblikovoi polityky shchodo nematerialnykh aktyviv" [Formation of accounting policies for intangible assets]. http://eztuir.ztu.edu.ua/5525/17187.pdf
Shponko, I. O. "Formuvannia oblikovoi polityky shchodo nematerialnykh aktyviv" [Formation of accounting policies for intangible assets]. http://www.rusnauka.com/10_DN_2013/ Economics/7_133191.doc.htm
Saiun, A. O. "Formuvannia oblikovoi polityky nematerialnykh aktyviv" [Formation of accounting policy for intangible assets]. http://fp.cibs.ck.ua/files/1104/11saofrp.pdf
