CC BY
165
ДАН1 ПРО АВТОРА
Калiвошко Олексiй Миколайович, кандидат eKOHOMi4HMx наук, доцент, старший науковий сшвроб^ник Нацiонального наукового центру «1нститут аграрноТ економки» вул. Геро'в оборони, 10, м. Кив, 03127, УкраТна e-mail: alek-k@ukr.net https://orcid.org/0000-0003-0417-4529
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Каливошко Алексей Николаевич, кандидат экономических наук, доцент, старший научный сотрудник Национального научного центра «Институт аграрной экономики» ул. Героев обороны, 10, г. Киев, 03127, Украина e-mail: alek-k@ukr.net
DATA ABOUT THE AUTHOR
Kalivoshko Oleksii, Ph.D. in Economics, Associate professor, Senior Researcher department of financial-credit and fiscal policy National Scientific Center 'Institute of Agrarian Economics' Heroyiv Oborony st., 10, Kyiv, 03127, Ukraine e-mail: alek-k@ukr.net
Подано до редакци 18.03.2019 Прийнято до друку 27.03.2019
УДК 336.142.3 https://d0i.0rg/1 0.31470/2306-546Х-2019-41-188-195
ПОДАТКОВ1 НАДХОДЖЕННЯ У СИСТЕМ1 ФОРМУВАННЯ ДОХЩНО1 ЧАСТИНИ БЮДЖЕТУ*
Макогон В. Д.
Актуальнсть теми досл'1дження. Податки в'д'грають вагому роль у систем/ державного регулювання економ'чного розвитку кра'Уни. Цишчнють та динамiчнiсть економiчних процес'в зумовлюе необх'дн'ють адаптацУУ механзму податкового регулювання до зм/'н фiнансово-економiчних умов. Важливо своечасно / виважено оцнити вплив податюв на сусп'тьне виробництво, його динамiку / структуру. Бюджетно-податкова полтика мае бути взаемоузгодженою Iз стратег'нними тлями економ'чних перетворень, спрямовуватись на створення належних умов для поглиблення взаемод'УУ держави / сусп'тьства.
Постановка проблеми. В умовах економ'чних перетворень вагомим завданням е змна пдходв щодо бюджетно-податковоУ полiтики в частин удосконалення архтектонки податкових надходжень, як'! е бюджетоформуючими складовими, що потребуе подальших наукових дослджень теоретичних та прикладних аспект'в адмМстрування податкових надходжень у систем/ формування дох'дноУ частини бюджету.
Анал'з останнiх досл'джень i публЫацш. Проблематика формування податкових надходжень, Ух впливу на ринкову р'тновагу довол/ поширена в наукових досл'дженнях. Це роботи в'домих втчизняних та заруб'жних науков^в: Дж. Б'юкенена, У. Мтчелла, Дж. М. Кейнса, Т. Богол'б, I. ЗапатрноУ, Л. Лисяк, I. Чугунова та нших.
Видтення недосл'1джених частин загальноУ проблеми. Зазначен вище питання актуал'зуються у зв'язку з посиленням глобал'1зац'1йних процесв, несприятливим зовн'шн'ш та внутрш^м економiчним середовищем, що вимагае розв'язання низки конкретних завдань, пов'язаних з визначенням р'тня податкового навантаження таким чином, щоб забезпечувалось досягнення збалансованост/ витрат бюджету з його надходженнями та не стримувались процеси пожвавлення дловоУ активност'!, не поглиблювався р'тень зростання тньового сектору економки.
Постановка завдання, мети досл'1дження. Завданнями дослдження е: розкриття рол!' податюв у державному регулюванн економ'чного розвитку кра'Уни, здшснення анал'зу та о^нки податкових надходжень у систем'! формування доход'т бюджету. Метою досл'дження е обфунтування прюритетних завдань бюджетно-податковоУ полiтики щодо формування податкових надходжень, удосконалення Ух архтектонки в умовах '¡нституцшних перетворень.
Метод або методологя проведення досл/'дження. У статт'1 застосовано сукупнсть метод'в наукового дошдження: системного пдходу, статистичного аналiзу, структурування, аналiзу, синтезу та \н.
Викладення основного матер'1алу (результати роботи). Визначено роль податюв у державному регулюванн'1 економ'чного розвитку кра'Уни. Здйснено аналiз та оцнку податкових надходжень у систем'! формування доход'в бюджету. Обфунтовано прюритетнi завдання бюджетно-податковоУ полтики щодо формування податкових надходжень, удосконалення Ух архтектонки в умовах '¡нституцшних перетворень.
' Роботу виконано в межах фундаментальноï HayKoeo-do^idHoï роботи «Бюджетна стратегiя eK0H0MÎ4H0a0 зростання» (номер державноï реестраи]!' 0118U000128).
188 Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 41 © Макогон В. Д., 2019
Галузь застосування результатiв. Результати цього дошдження можуть бути застосован в процес формування та реалiзацiУ бюджетно-податковоУ полiтики УкраУни.
Висновки в'дпов'дно до статт'1. Роль податюв у систем/ державного регулювання економ'чних процес'т забезпечуеться Ух впливом на суспльне виробництво, його динамку i структуру. Забезпечення стаб'тьност'! формування доход'т бюджету та фскальноУ достатност/ передбачае розробку д/'ево'У концепцУУ розвитку податковоУ системи, яка базуватиметься на реалстичних прогнозах соц/'ально-економ'чного розвитку краУни; оцнц податкового потен^алу адмМстративно-територ'альних одиниць. Вихдною базою формування дох'дно'У частини державного та мсцевих бюджетв е рацональний розподл та закрплення конкретних податкових надходжень. Система податкового регулювання повинна базуватись на чткому поеднанн законодавчо визначених механ1'зм1в встановлення, справляння та перерозподлу податкових надходжень мж бюджетами рiзних р'тн'т. У статт'1 визначено стратег'чн'! проритети бюджетно-податковоУ полiтики щодо формування податкових надходжень бюджету у систем/ формування доход'т бюджету.
Ключов'1 слова: державн фнанси, податки, податкова система, бюджетно-податкова полтика, бюджет.
НАЛОГОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ В СИСТЕМЕ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТА
Макогон В. Д.
Актуальность темы исследования. Налоги играют важную роль в системе государственного регулирования экономического развития страны. Цикличность и динамичность экономических процессов предопределяет необходимость адаптации механизма налогового регулирования к изменениям финансово-экономических условий. Важно своевременно и взвешенно оценить влияние налогов на общественное производство, его динамику и структуру. Бюджетно-налоговая политика должна быть взаимосогласованная со стратегическими целями экономических преобразований, направляться на создание надлежащих условий для углубления взаимодействия государства и общества.
Постановка проблемы. В условиях экономических преобразований весомым задачей является изменение подходов к бюджетно-налоговой политики в части совершенствования архитектоники налоговых поступлений, которые являются бюджетоформирующими составляющими, что требует дальнейших научных исследований теоретических и прикладных аспектов администрирования налоговых поступлений в системе формирования доходной части бюджета.
Анализ последних исследований и публикаций. Проблематика формирования налоговых поступлений, их влияния на рыночное равновесие довольно распространена в научных исследованиях. Это работы известных отечественных и зарубежных ученых: Дж. Бьюкенена, В. Митчелла, Дж. М. Кейнса, Т. Боголиб, И. Запатриной, Л. Лысяк, И. Чугунова и других.
Выделение неисследованных частей общей проблемы. Указанные выше вопросы актуализируются в связи с усилением глобализационных процессов, неблагоприятной внешней и внутренней экономической средой, что требует решения ряда конкретных задач, связанных с определением уровня налоговой нагрузки таким образом, чтобы обеспечивалось достижение сбалансированности расходов бюджета с его поступлениями и не сдерживались процессы оживления деловой активностью, не углублялся уровень роста теневого сектора экономики.
Постановка задачи, цели исследования. Задачами исследования являются: раскрытие роли налогов в государственном регулировании экономического развития страны, осуществления анализа и оценки налоговых поступлений в системе формирования доходов бюджета. Целью исследования является обоснование приоритетных задач бюджетно-налоговой политики по формированию налоговых поступлений, совершенствование их архитектоники в условиях институциональных преобразований.
Метод или методология проведения исследования. В статье применена совокупность методов научного исследования: системного подхода, статистического анализа, структурирования, анализа, синтеза и др.
Изложение основного материала (результаты работы). Определена роль налогов в государственном регулировании экономического развития страны. Осуществлен анализ и оценка налоговых поступлений в системе формирования доходов бюджета. Обоснованы приоритетные задачи бюджетно-налоговой политики по формированию налоговых поступлений, совершенствование их архитектоники в условиях институциональных преобразований.
Область применения результатов. Результаты этого исследования могут быть применены в процессе формирования и реализации бюджетно-налоговой политики Украины.
Выводы соответствии со статьей. Роль налогов в системе государственного регулирования экономических процессов обеспечивается их влиянием на общественное производство, его динамику и структуру. Обеспечение стабильности формирования доходов бюджета и фискальной достаточности предусматривает разработку действенной концепции развития налоговой системы, базирующейся на реалистичных прогнозах социально-экономического развития страны; оценке налогового потенциала административно-территориальных единиц. Исходной базой формирования доходной части государственного и местных бюджетов является рациональное распределение и
закрепление конкретных налоговых поступлений. Система налогового регулирования должна основываться на четком сочетании законодательно определенных механизмов установления, взимания и перераспределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. В статье определены стратегические приоритеты бюджетно-налоговой политики по формированию налоговых поступлений бюджета в системе формирования доходов бюджета.
Ключевые слова: государственные финансы, налоги, налоговая система, бюджетно-налоговая политика, бюджет.
TAX REVENUES IN THE SYSTEM OF BUDGET REVENUES FORMATION
Makogon V. D.
Relevance of research topic. Taxes play a significant role in the system of state regulation of the country's economic development. The cyclicality and dynamism of economic processes necessitates the adaptation of the tax regulation mechanism to changes in financial and economic conditions. It is important to timely and carefully assess the impact of taxes on social production, its dynamics and structure. Budget and tax policies should be mutually consistent with the strategic objectives of economic transformation, aimed at creating the proper conditions for deepening the interaction of the state and society.
Formulation of the problem. In the context of economic transformations, the important task is to change the approaches to fiscal policy in terms of improving the tax system's tax structure, which are budget-forming components, which requires further scientific research into the theoretical and applied aspects of administration of tax revenues in the system of forming the revenue part of the budget.
Analysis of recent research and publications. The problem of the formation of tax revenues and their impact on the market equilibrium is quite widespread in scientific research. These are works by well-known domestic and foreign scholars: J J. Buchanan, W. Mitchell, J. M. Keynes, T. Bogolyub, I. Zapatrina, L. Lisyak, I. Chugunova and others.
Identification of unexplored parts of the general problem. The above issues are updated in connection with the strengthening of globalization processes, the adverse external and internal economic environment, which requires the solution of a number of specific tasks related to determining the level of tax burden in such a way as to achieve a balance between budget expenditures and its revenues and the processes of revival of business activity were not restrained, the level of growth of the shadow sector of the economy did not deepen.
Setting the task, the purpose of the study. The objectives of the study are: the disclosure of the role of taxes in the state regulation of economic development of the country, the analysis and assessment of tax revenues in the system of budget revenue formation. The purpose of the research is to substantiate the priority tasks of the fiscal policy on the formation of tax revenues, and to improve their architectonics in the context of institutional transformations.
Method or methodology of conducting research. The article uses a set of methods of scientific research: system approach, statistical analysis, structuring, analysis, synthesis, and others.
Presentation of the main material (results of work). The role of taxes in the state regulation of economic development of the country is determined. The analysis and estimation of tax revenues in the budget revenue generation system was carried out. The priority tasks of fiscal policy concerning formation of tax revenues, improvement of their architectonics under the conditions of institutional transformations are substantiated.
The field of application of results. The results of this study can be applied in the process of formation and implementation of Ukraine's fiscal policy.
Conclusions according to the article. The role of taxes in the system of state regulation of economic processes is ensured by their influence on social production, its dynamics and structure. Ensuring the stability of budget revenues and fiscal adequacy involves developing an effective concept for the development of the tax system, based on realistic forecasts of socio-economic development of the country; assessment of the tax potential of administrative and territorial units. The starting base for the formation of the revenue part of the state and local budgets is the rational allocation and consolidation of specific tax revenues. The system of tax regulation should be based on a clear combination of legally established mechanisms for the establishment, collection and redistribution of tax revenues between budgets of different levels. The article defines the strategic priorities of the fiscal policy in relation to the formation of tax revenues in the budget revenue generation system.
Keywords: state finances, taxes, tax system, fiscal policy, budget.
JEL Classification: Н55, J26
Актуальшсть теми дослщження. Розвиток сусптьства зумовлюе посилення уваги до обгрунтованост бюджетно-податковоУ пол^ики яка е вагомим шструментом регулювання економiчних процеав. Органи державного управлшня використовуючи шструменти та важелi податкового мехашзму мають можливють як стимулювати прискорення темтв економiчне зростання так i ïx стримувати. Сучасна бюджетно-податкова полггика Укра'ни спрямована на забезпечення стабшьносп податково' системи шляхом пщвищення якюного рiвня мехашзму податкового адмшютрування з мiнiмiзацiею можливостей для здшснення зловживань. Виникла необхщнють для обфунтування нових пiдxодiв щодо архггектошки податкових надходжень, зокрема щодо змши стввщношень мiж прямими та непрямими податками. Актуалiзуються питання впровадження моделi оподаткування податком на виведений каштал.
Стушнь дослщження дано! проблеми вченими. Серед вагомих наукових дослщжень зарубiжниx вчених з питань формування та реалiзацiï бюджетно-податково' полггики, адмшютрування податкових
надходжень можна назвати прац Дж. Б'юкенена, У. М^челла, Дж. М. Кейнса [1-3]. Проблематика пщвищення ефективностi системи податкового регулювання в умовах економiчних перетворень розкриваеться у працях вiтчизняних вчених: Т. Боголiб, I. Запатршо'Г, Л. Лисяк, I. Чугунова [4-8] та шших.
Метою дослщження е обфунтування прюритетних завдань бюджетно-податково'1 полiтики щодо формування податкових надходжень, удосконалення Тх арх^ектошки в умовах iнституцiйних перетворень.
Завдання дослщження: Для досягнення зазначено'1 мети поставлено таю завдання: розкрити роль податкових надходжень у формуванш дохщно'Г частини бюджету; здшснити аналiз та оцiнку податкових надходжень зведеного бюджету Украши; визначити основнi чинники, ям впливають на рiвень податкових надходжень у системi формування дохщно'Г частини бюджету; розкрити положення щодо пщвищення ефективност механiзму податкового регулювання його шструмен^в та важелiв.
Методи дослщження. У статт застосовано сукупнють методiв наукового дослiдження, у тому чи^ системний та структурний методи - при визначенш сучасних особливостей формування i реалiзацiï бюджетно-податковоУ пол^ики в Укра'М; статистичний аналiз - для оцшки податкових надходжень у формуванш дохщно'Г частини бюджету. На основi системного пiдходу визначено чинники, ям впливають на рiвень податкових надходжень у системi формування дохщноТ частини бюджету. Методами структурування та синтезу обфунтовано прiоритетнi завдання бюджетно-податково'1 полiтики в умовах шституцшних перетворень.
Результати дослiдження. Податковими надходженнями визнаються встановлеш законодавством загальнодержавнi та мiсцевi податки i збори, якi посщають провiдне мiсце серед методiв моб^заци бюджетних ресурсiв та iнструментiв державного регулювання економки.
Вiдповiдно до Стратеги реформування системи управлшня державними фшансами побудова сучасно'1 податково'1 системи, що забезпечуе обфунтований рiвень податкового навантаження передбачае: пщвищення стабшьносп та прогнозованост податковоТ системи; пiдвищення якостi та ефективност податкового адмiнiстрування; розширення бази оподаткування; пщвищення рiвня дотримання вимог податкового законодавства платниками податш; удосконалення системи митного контролю. Разом з цим, виршення зазначених завдань потребуе взаемоузгодження нормативно-правових документ у данш сфер^ заходiв та iндикаторiв виконання поставлених завдань. Доцтьною е розробка моделi спiвставлення заходiв органiв державного управлшня з очкуваними результатами.
Вщповщно до Податкового кодексу Украши до загальнодержавних податш належать: податок на прибуток пщприемств; податок на доходи фiзичних осiб; податок на додану вартють; акцизний податок; екологiчний податок; рентна плата; мито. До мюцевих податш належать: податок на майно; единий податок. До мюцевих зборiв належать: збiр за мюця для паркування транспортних засобiв; туристичний збiр [9]. Прiоритетним напрямом бюджетно-податково'1 пол^ики Украши на даному етапi економiчних перетворень визначено забезпечення стабiльностi податковоТ системи, зокрема пiдвищення ефективностi та полегшення податкового адмiнiстрування з мiнiмiзацiею можливостей для зловживань [10].
В середньому за зазначений перюд частка податкових надходжень у доходах зведеного бюджету склала - 78,68%, у тому чи^ за 2008-2012 роки - 78,40%, за 2013-2017 роки - 78,95% (табл.1).
Таблиця 1. Структура доходiв зведеного бюджету Украши, %
Податковi надходження Неподатковi надходження Доходи вщ операцш з кашталом Офщшш трансферти вщ урядiв зарубiжних краш та мiжнародних оргашзацш Цiльовi фонди
2008 76,30 20,31 2,25 0,03 1,11
2009 76,22 21,39 1,36 0,22 0,81
2010 74,55 23,47 0,99 0,10 0,89
2011 83,99 15,05 0,58 0,13 0,25
2012 80,95 18,16 0,67 0,04 0,18
2013 79,96 19,18 0,36 0,34 0,16
2014 80,60 17,67 0,44 1,18 0,11
2015 77,85 21,49 0,28 0,29 0,09
2016 83,13 16,03 0,20 0,54 0,10
2017 73,23 23,71 1,77 0,48 0,81
Джерело: складено та розраховано за даними: http://www.ukrstat.gov.ua; https://www.minfin.gov.ua/
Основна частина податкових надходжень формуеться за рахунок податку на додану вартють, податку на прибуток пщприемств, податку на доходи фiзичних оаб та акцизного податку. В середньому за 2013-2017 роки частка податку на додану вартють у дохщнш частит зведеного бюджету складала - 36,87%; податку на прибуток пщприемств - 10,77%; податку та збору на доходи фiзичних оаб - 21,18%; акцизного податку -13,71% (табл. 2).
У ВВП за 2013-2017 роки частка податку на додану вартють склала - 9,95%; податку на прибуток пщприемств - 2,86%; податку та збору на доходи фiзичних оаб - 5,74%; акцизного податку - 3,76% (табл. 3).
Таблиця 2. Структура податкових надходжень зведеного бюджету Украши, %
Показники 2013 2014 2015 2016 2017
Податковi надходження 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00
Податки на доходи, податки на прибуток, податки на збтьшення ринково'вартост 35,92 31,40 30,58 30,58 31,28
Податок та зб'р на доходи фiзичних оаб 20,38 20,46 21,33 21,33 22,42
Податок на прибуток п1'дприемств 15,54 10,94 9,25 9,25 8,86
Податки на власнють 0,1629 0,1085 0,0003 0,0002 0,0001
Податок з власниюв транспортних засоб/'в та нших самох'дних машин ! механ1'зм1в 0,0022 0,0010 0,0002 0,0002 0,0001
Рентна плата та плата за використання шших природних ресурав 8,15 9,14 7,16 7,16 6,17
Внутршш податки на товари та послуги 46,60 50,10 51,82 51,82 52,58
Податок на додану вартсть 36,24 37,83 36,19 36,19 37,91
Акцизний податок 10,36 12,27 15,64 15,64 14,66
Податки на мiжнародну торпвлю та зовшшш операци 3,77 3,43 3,13 3,13 2,96
В&зне мито 3,75 3,37 3,07 3,07 2,89
Ви&зне мито 0,02 0,06 0,06 0,06 0,08
Збори на паливно-енергетичш ресурси 1,61 1,63 0,04 0,04 0,00
Мiсцевi податки 2,07 2,19 6,49 6,49 6,43
lншi податки та збори 1,72 2,00 0,77 0,77 0,57
Джерело: складено та розраховано за даними: http://www.ukrstat.gov.ua; https://www.minfin.gov.ua/
Таблиця 3. Частка податкових надходжень зведеного бюджету Украши у ВВП, %
Показники 2013 2014 2015 2016 2017
Податковi надходження 24,16 23,16 32,73 27,28 27,76
Податки на доходи, податки на прибуток, податки на збтьшення ринково' вартосп 8,68 7,27 10,01 8,34 8,69
Податок та збiр на доходи фiзичних оаб 4,92 4,74 6,98 5,82 6,22
Податок на прибуток пщприемств 3,75 2,53 3,03 2,52 2,46
Податки на власнють 0,04 0,03 0,00 0,00 0,00
Рентна плата та плата за використання шших природних ресурав 1,97 2,12 2,34 1,95 1,71
Внутршш податки на товари та послуги 11,26 11,60 16,96 14,14 14,60
Податок на додану вартють 8,75 8,76 11,84 9,87 10,53
Акцизний податок 2,50 2,84 5,12 4,27 4,07
Податки на мiжнародну торпвлю та зовшшш операци 0,91 0,79 1,02 0,85 0,82
Мiсцевi податки 0,50 0,51 2,13 1,77 1,79
Джерело: складено та розраховано за даними: http://www.ukrstat.gov.ua; https://www.minfin.gov.ua/
Частка податку та збору на доходи фiзичних оаб з 2013 по 2017 рк у ВВП зросла на 1,3 вщсоткових пункти. Доцтьно вщм^ити, що зазначений податок е стабтьним джерелом наповнення бюджелв. При посиленш фiнансово-економiчних кризових процеав його надходження не схильш до зменшення як у номшальному виразi, так i щодо вщношення до ВВП. Вiдповiдно до особливостей здшснення фшансово' децентралiзацN в УкраМ податок на доходи фiзичних осiб е основним джерелом горизонтального вирiвнювання податкоспроможностi бюджетiв, якi мають прямi вiдносини з державним бюджетом. На збтьшення частки даного податку у ВВП та його ролi у формуванн доходiв бюджету протягом дослщжуваного перiоду вплинули наступнi фактори: в серпнi 2014 року розширено базу оподаткування податку на доходи фiзичних осiб за рахунок оподаткування за ставкою 15% доходiв у виглядi процентiв та сум пенсш, що перевищували 10 тис. грн.; з 2016 року була встановлена едина базова ставка податку на доходи фiзичних оаб без обмежень обсягу доходiв у розмiрi 18%; з 1 ачня 2017 року в два рази пщвищено мУмальну заробiтну плату. До основних макроекономiчних показникiв, якi вплинули на надходження податку на доходи фiзичних оаб, е показники середньомюячно' зароб^но' плати та чисельносл штатних працiвникiв. На вщмшу вiд 2015-2016 рокiв за пщсумками 2017 року спостерiгаеться вщповщжсть надходжень даного податку цим показникам. Суттевi розбiжностi у темпах зростання у 2015-2016 роках були обумовлен такими причинами: у 2015 роц надходженням податку на доходи фiзичних оаб вщ доходiв у виглядi процентiв та пенсiй протягом всього року, а також пщвищенням ставки з 17% до 20% для щомюячноТ заробггноТ плати, яка перевищувала 10-кратний розмiр мУмально! зароб^но' плати; у 2016 роц встановленням едино'' ставки податку на доходи фiзичних оаб вщ доходу 18% замють диференцшовано'' - 15% та 20%. Пщвищення у два рази з 1 ачня 2017 року мУмальноТ заробтоТ плати знайшло вiдображення у збтьшенш середньо' зароб^но' плати, вщповщно показники зростання надходжень податку на доходи фiзичних осiб та зростання середньо' зароб^но' плати тiсно корелювалися мiж собою.
Стовно податку на прибуток пiдприемств то протягом 2013-2017 рош його частка у ВВП суттево знизилася з 3,75% до 2,46%, що обумовлено поступовим зменшенням ставки оподаткування так i кризових явищ, ям вiдбувалися в в^чизнянш економiцi. З 2013 року змшено порядок сплати податку на прибуток
пiдприемствами з рiчним доходом бiльшим 20,0 млн. грн., а саме запроваджено щомюячну авансову сплату податку на прибуток. У складi рiчноï податковоГ деклараци' платник податку подавав розрахунок щомюячних авансових внескiв, якi мали сплачуватися у наступн 12 мiсяцiв. Саме запровадження авансовой' сплати та несприятливий розвиток економки протягом 2013-2015 рош призвели до того, що платники сплачували авансовi платежi виходячи з фшансових результатiв попереднього року, а поточний рк, за фiнансовими результатами, виявлявся ще пршим за попереднш, що i стало причиною с^мкого щорiчного накопичення переплат. Як наслщок, сума переплати з податку на прибуток пщприемств до зведеного бюджету зросла майже у 2 рази, або на 14,2 млрд. грн., з 15,1 млрд. грн. станом на 01.01.2013 до 29,3 млрд. грн. станом на 01.04.2016 (у березш 2016 року платники подали рiчнi деклараци' за 2015 рк, протягом якого вони сплачували щомюячы авансовi платеж^. Зростання надходжень вщ даного податку обумовлено: занижена база порiвняння, осктьки у грудн 2016 року юнував додатковий термш сплати авансового внеску податку за результатами 11 мюя^в 2016 року, вщповщно у лютому 2017 року пщприемства з доходом бтьше 20,0 млн. грн. сплачували податок лише за грудень 2016 року; сплатою НАК «Нафтогаз Украши» у ачш-вересш 2018 року сум податку на прибуток пщприемств в обсязi 9,4 млрд. грн., осктьки в податкових деклара^ях за 2017 рк та I квартал 2018 року була врахована сума доходу за результатами виршення стрних питань з ПАТ «Газпром» за ршенням Стокгольмського суду. У зв'язку з посиленням децентралiзацiйних процеав, проведенням реформи мюцевого самоврядування та територiальноï оргашзаци з 2015 року 10% податку на прибуток пщприемств недержавно'1 форми власност зараховуеться до обласних бюдже^в, що надае можливють для горизонтального вирiвнювання 'х податкоспроможностк
Основними факторами впливу на надходження податку на додану вартють е показники шцевих споживчих витрат, iмпорту i експорту товарiв, а також середнього обмшного курсу нацюнально1 валюти до долара США, збереження позитивних економiчних, споживчих та швестицмних настро'в на тлi продовження реалiзацiï реформи системи державних фшанав, збереження сприятливо' зовнiшньоекономiчноï кон'юнктури, подальшо' диверсифкацп' ринш збуту укра'нсько'' продукцп', що зумовить продовження позитивно'' економiчноï динамiки.
Суттеве збiльшення рiвня надходжень акцизного податку, починаючи з 2015 року, вщбулося за рахунок таких факторiв: до перелку пiдакцизних товарiв включено електричну енергю, внаслiдок чого скасовано збiр у виглядi цтьовоГ надбавки до дшчого тарифу на електричну та теплову енерпю, крiм електроенергп', вироблено!' квалiфiкованими когенерацiйними установками; пропорцiйно пщвищено ставки акцизного податку на бензин, дизпаливо, скраплений газ та одночасно скасовано еколопчний податок з виробленого та ввезеного палива; пщвищено ставки акцизного податку на транспорты засоби та включено до перелку пщакцизних товарiв вантажн автомоб^ та автобуси з метою компенсацп' скасування збору за першу реестрацю транспортних засобiв; запроваджено акцизний податок з реалiзацiï суб'ектами господарювання роздрiбноï торгiвлi пщакцизних товарiв, який зараховуеться до доходiв загального фонду сiльських, селищних та мюьких бюджетiв, а також бюдже^в об'еднаних територiальних громад. Крiм того, чинним законодавством передбачено щорiчну шдексацю специфiчних ставок акцизного податку, визначених в абсолютних значеннях (у гривнях), з урахуванням Ыдексу споживчих цЫ з метою приведення розмiрiв ставок акцизного податку у вщповщнють iз iнфляцiйними процесами в економiцi та отримання додаткових надходжень до державного бюджету.
Доцтьно вщм^ити, що протягом 2013-2017 рош вщбулися змiни товарной' структури надходжень акцизного податку до зведеного бюджету, зокрема, за цей перюд питома вага пального зросла майже у 2 рази тодi як алкогольних напоГв у 2 рази скоротилась. Збтьшення надходжень акцизного податку з пального вщбулось за рахунок зростання курсу евро (осктьки ставки акцизного податку на пальне визначеш у евро), пщвищення ставок акцизного податку, а також запровадження з 2015 року системи електронного адмшютрування реалiзацiï пального та електронно1 акцизной' накладной' при реалiзацiï пального. Разом з цим, з 2014 року запроваджено двi ставки акцизного податку на дизпаливо залежно вщ вмюту арки замють чотирьох. У 2016 ро^ ставки акцизного податку переведено в ^i одиницi вимiру (з евро за 1000 кг у евро за 1000 л) без збтьшення податкового навантаження, а саме розмiр ставки скориговано на коефiцiент переведення кiлограмiв у л^ри. З 2017 року запроваджено едину ставку акцизного податку на дизпаливо, що призвело до збтьшення надходжень акцизного податку з пального. У 2018 ро^ ставки акцизного податку на пальне не змшювались i залишились на рiвнi 2017 року. Починаючи з 2013 року по 2016 рк спостер^алися незначш коливання рiвня обсягу реалiзацiï тютюнових виробiв на внутр^ньому ринку. У 2017 ро^ порiвняно з попереднiм роком реалiзацiя тютюнових виробiв скоротилася, що обумовлено суттевим пiдвищенням специфiчних ставок акцизного податку на тютюновi вироби з 1 ачня 2017 року на 40,0%.
Динамка надходжень акцизного податку з лкеро-гортчаних виробiв та обсяпв |'х реалiзацiï свiдчить про постшне скорочення обсягiв реалiзацiï тако1 продукцiï у попереднiх роках, при цьому пщвищення ставок акцизного податку не забезпечувало вщповщного збтьшення надходжень акцизного податку, окрiм 2014 року та 2016 року. На рiвень споживання лкеро-гортчаних напоГв, крiм змши ставок акцизного податку, також впливае перюдичне пiдвищення мiнiмальних роздрiбних цш на таку продукцiю. При зростанш цiни на горiлчанi напоï 1х споживання скорочуеться.
Таким чином, частка прямих податюв у податкових надходженнях зведеного бюджету зменшуеться тодi як непрямих зростае, що зменшуе схильнють до заощаджень та нiвелюе принцип ш^ально^' справедливостi. Зростання рiвня податкового навантаження не корелюеться з темпами економiчного зростання як адмУстративно-територiальних одиниць так i крайни в цтому. Отже не забезпечуеться реалiзацiя регулюючоГ функцй' податкiв.
Висновки. Роль податмв у CMCTeMi державного регулювання eKOHOMi4HMx процесiв забезпечуеться Тх впливом на сусптьне виробництво, його динамку i структуру. Забезпечення стабiльностi формування доxодiв бюджету та фюкальноТ' достатност передбачае розробку дiевоТ концепци розвитку податковоТ системи, яка базуватиметься на реалютичних прогнозах соцiально-економiчного розвитку краТни; оцiнцi податкового потенцiалу адмiнiстративно-територiальниx одиниць. Вихщною базою формування дохщноТ частини державного та мюцевих бюджетiв е рацюнальний розподiл та закрiплення конкретних податкових надходжень. Система податкового регулювання повинна базуватись на ч^кому поеднанш законодавчо визначених меxанiзмiв встановлення, справляння та перерозподту податкових надходжень мiж бюджетами рiзниx рiвнiв. До прюритетних завдань бюджетно-податковоТ полiтики доцiльно вщнести: подальше спрощення меxанiзму адмiнiстрування податш i зборiв, створення максимально комфортних умов для виконання податкових зобов'язань платниками податш; удосконалення арх^ектошки податмв з метою значного пщвищення ролi прямого прибуткового оподаткування; модернiзацiя шструменлв i принципiв справляння бюджетоутворюючих податш та пщвищення якюного рiвня мехашзму адмiнiстрування мiсцевиx податкiв i зборiв; удосконалення податкового законодавства, що сприятиме ефективност та результативностi функцiонування податковоТ системи, забезпеченню конкурентоспроможностi в^чизняноТ' економки на свiтовиx ринках. З метою забезпечення дiевостi бюджетно-податковоТ полiтики необхщним е взаемоузгодження темпiв зростання рiвня податкового навантаження з темпами економiчного зростання.
Список використаних джерел
1. Б'юкенен Дж. М., Масгрейв Р. А. Суспльн фiнанси i суспльний ви&р: два протилежних бачення держави; [пер. з англ. А. 1щенка]. КиТв : Вид. д'ш «Киево-Могилянська академ'я», 2004. 176 с.
2. Блауг М. Митчел, Уэсли Клэр. 100 великих экономистов до Кейнса = Great Economists before Keynes: An introduction to the lives & works of one hundred great economists of the past. СПб.: Экономикус, 2008. С. 218-221. 352 с.
3. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег; пер. с англ. Москва: Гелиос, 2012. 352 с.
4. Bogolib Т. М. The public sector of finance economy in the modern world. Equilibrium. 2013. №1. P. 76-89.
5. Запатрна I. В. Бюджетний меха^зм економiчного зростання. КиУв: 1н-т соц.-екон. стратегiй, 2007. 528 с.
6. Лисяк Л. В., Сальникова Т. В. Напрями вдосконалення бюджетной полiтики УкраУни в умовах децентрал/'зацп. Науковий погляд: економка та управлння. 2017. С. 42-56.
7. Максюта А. А., Чугунов I. Я. Бюджетна складова суспльного розвитку. Всник КНТЕУ. 2012. № 3. С. 45-54.
8. Податковий кодекс: Закон УкраУни вд 02.12.2010 № 2755-VI: URL: http://zakon.rada.gov.ua
9. Розпорядження Ка&нету Мiнiстрiв УкраУни «Про Основн напрями бюджетноУ полiтики на 20192021 роки» вд 16.05.2018 № 8357. URL: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=63995
References
1. Bjukenen, D., Masg'rejv, R. (2004) Suspil'ni finansy i suspil'nyj vybir [Public finances and social choice: two opposing views of the state]; per. z angl. Kyiv: Kyjevo-Mogyljan. Akad, 176 s.
2. Blauh M. Mytchel, Uesly Kler (2008) 100 velykykh ekonomystov do Keinsa = Great Economists before Keynes: An introduction to the lives & works of one hundred great economists of the past. SPb. : Ekonomykus. S. 218-221. 352 s.
3. Keins Dzh. M. (2012) Obshchaia teoryia zaniatosty, protsenta y deneh [General theory of employment, interest and money]; per. s anhl. Moscow: Helyos. 352 s.
4. Bogolib, Т. М. (2013) The public sector of finance economy in the modern world. Equilibrium, 1. 76-89.
5. Zapatrina, I. V. (2007) Bjudzhetnyj mehanizm ekonomichnogo zrostannja : monografija [Budgetary mechanism of economic growth]. V. Kyiv: In-t soc.-ekon. strategij, 528 s.
6. Lysiak, L. V. & Salnykova, T. V. (2017) Napriamy vdoskonalennia biudzhetnoi polityky Ukrainy v umovakh detsentralizatsii [Directions of improvement of fiscal policy of Ukraine in conditions of decentralization]. Naukovyi pohliad: ekonomika ta upravlinnia. 42-56.
7. Maksiuta, A. A. & Chuhunov, I. Ya. (2012) Biudzhetna skladova suspilnoho rozvytku [Budget component of social development]. Visnyk KNTEU, 3. 45-54.
8. Podatkovyi kodeks: Zakon Ukrainy vid 02.12.2010 № 2755-VI [Податковий кодекс: Закон УкраУни в'д 02.12.2010 № 2755-VI] URL: http://zakon.rada.gov.ua
9. Rozporiadzhennia Kabinetu ministriv Ukrainy «Pro Osnovni napriamy biudzhetnoi polityky na 2019-2021 roky» vid 16.05.2018 № 8357 [Order of the Cabinet of Ministers of Ukraine «On Main Directions of Budget Policy for 2019-2021» dated May 16, 2018 No. 8357]. URL: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=63995
ДАН1 ПРО АВТОРА
Макогон Валентина Дмитрiвна, доктор економiчниx наук, старший науковий ствроб^ник, доцент кафедри фшанав КиТвського нацюнального торговельно-економiчного ушверситету
e-mail: makvknteu@gmail.com
ORCID ID: 0000-0002-2331-8455
Researcher ID: P-3053-2017
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Макогон Валентина Дмитриевна, доктор экономических наук, старший научный сотрудник, доцент кафедры финансов Киевского национального торгово-экономического университета e-mail: makvknteu@gmail.com
DATA ABOUT THE AUTHOR
Makoнon Valentyna, Doctor of Economic Sciences, Senior Researcher Associate Professor of the Department of Finance
Kyiv National University of Trade and Economics e-mail: makvknteu@gmail.com
Подано до редакци 15.03.2019 Прийнято до друку 27.03.2019
УДК 336.74: 336.22 https://doi.org/10.31470/2306-546X-2019-41-195-202
ВПЛИВ МОНЕТАРНО1 ПОЛ1ТИКИ НА СУЧАСН1 МЕХАН1ЗМИ ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ*
Нштшин А. О.
Предметом досл'дження е теоретичн й прикладн1' проблеми впливу монетарно'У пол1тики на сучасн механ1зми податкового регулювання.
Метою досл'1дження е визначення зв'язку iнструмент'т, каналв, механ1зм1в, режим1в монетарной портики На^онального банку УкраУни з '¡нструментами i механзмами податкового регулювання, Ух монетарного трансм 'юшного впливу на бюджетну архтектонку.
Методи досл'1дження. Для виршення поставлених у науковш статт'1 завдань застосовувався системний п'дх'д при визначенн зв'язку iнструмент'т, каналв, механiзмiв, режимiв монетарно'Упортики Нацонального банку УкраУни з iнструментами i механзмами податкового регулювання та Ух монетарного трансм'юшного впливу на дох/дну частину державного та мюцевих бюджет'т кра'Уни.
Результат роботи: показаний вплив iнструмент'т монетарно'У портики Нацонального банку УкраУни (офiцiйний валютний курс, облкова ставка), каналу емсй' нацональноУ валюти УкраУни, механзму оргашзацИ гот'ткового i безгот'ткового грошового обгу та режиму нфля^йного таргетування на механiзми податкового регулювання (планування, прогнозування, облку, контролю, адмМстрування) та його елементи (платник'т податк/'в, базу оподаткування, ставки податк/'в, порядок обчислення податк/'в, порядок сплати податк'т), що в сукупност/ визначае Ух вплив на бюджетну архтектонку (сп'тв'дношення доходноУ частини державного i мсцевих бюджет/'в) у короткостроковому пер'1од '1 через механiзм передач/ iмпупьсiв.
Галузь застосування результат'^: оргашзащя та проведення наукових дослджень та забезпечення координацУУ у сферi податково-бюджетно'У та монетарно'У попiтики.
Висновок. За результатами дослдження встановлено, що монетарна полтика Нацонального банку УкраУни через реал/зацю монетарного трансмстного механзму, як процесу передач'1 зм/'н у використаннi УУ iнструмент'в, мае значний вплив на окремi механ/зми та елементи податкового регулювання на першому етап його д'УУ, а на другому - змни у податковому регулюванн передаються у бюджетне регулювання, впливаючи на бюджетну архтектонку. Загальне сп'тв'дношення м/ж дох'дною частиною державного та мсцевих бюджет'т е результатом д 'УУ ва'е'У сукупностi iнструмент'т, каналв, механ/зм/в, режим/в монетарно'У пол/тики Нацонального банку УкраУни на iнструменти i механ/зми податкового регулювання на першому етап д 'УУ монетарного трансмстного механзму.
Ключов'1 слова: податков iнструменти, податкове регулювання, податков механ/зми, монетарна поттика, монетарнi iнструменти, бюджетна архтектонка.
ВЛИЯНИЕ МОНЕТАРНОЙ ПОЛИТИКИ НА СОВРЕМЕННЫЕ МЕХАНИЗМЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
Никитишин А. А.
Предметом исследования являются теоретические и прикладные проблемы влияния монетарной политики на современные механизмы налогового регулирования.
Целью исследования является определение связи инструментов, каналов, механизмов, режимов монетарной политики Национального банка Украины с инструментами и механизмами налогового регулирования, их монетарного трансмиссионного влияния на бюджетную архитектонику.
Методы исследования. Для решения поставленных в научной статье задач применялся системный подход при определении связи инструментов, каналов, механизмов, режимов монетарной
* Роботу виконано в межах фундаментальноï науково-доспiдноï роботи «Бюджетна стратег/я економ/чного зростання» (номер державноï реестрацц' 0118U000128).
© Нштшин А. О., 2019 Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 41 195
