CC BY
39
УДК 657.6
Б01: 10.15587/2312-8372.2015.38382
кожушко о. в. ОЦ1НКА ЯК0СТ1 ПРОЦЕСУ
ДЕРЖАВНОГО АУДИТУ Ф1НАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКО! Д1ЯЛЬНОСТ1 БЮДЖЕТНОЙ УСТАНОВИ
Визначено критергг якостг державного фгнансового аудиту. Розроблено методичний тдх1д до оцтки якостг процесу державного аудиту фтансово-господарськог дгяльностг бюджетной установи. В1дм1нн1сть запропонованого методичного тдходу полягае у поетапному вгдборг критерггв якостг процесу державного аудиту фтансово-господарськог дгяльностг та гх послгдовному поед-наннг, що в остаточному дасть можливгсть визначити недолгки в роботг державних аудиторгв та пгдвищити гх професгоналгзм.
Клпчов1 слова: державний фгнансовий аудит, якгсть, державний аудит фгнансово-господар-ськог дгяльностг, оцгнка якост1.
1. Вступ
Сучасний стан державних фшанав характеризуемся с^мким ростом шфляцшних процеав, зростаючим обсягом дефщиту бюджету, зниженням експорту товарiв та послуг.
Крiм того, за останш роки в сферi державних фшан-ав вщбулися глибинш змши у функщонуванш системи управлшня ними. Дiапазон реформ за останш десять роюв був наймасштабшшим. З одного боку, проведет реформи зробили позитивний внесок у справу формуван-ня ефективно! системи державних фшанав, з iншого — мали регресивний ефект, викликаний, перш за все кри-зовими явищами в економiцi. У зв'язку з чим, зали-шився значний пласт невиршених проблем, особливо у контрольнш сферi.
Одним з основних принцитв органiзацii контролю державних фшанав е прiоритетнiсть зовнiшнього контролю над внутршшм. Сьогоднi в Украiнi поняття «державний фшансовий контроль» використовуеться i стосовно системи внутрiшнього i стосовно системи зовнiшнього фiнансового контролю. Але зовшшнш контроль не може тдпорядковувати органам виконавчоi влади, як безпосередньо управляють суспiльними ресурсами, адже це е порушенням принцитв незалежност та об'ективностi. У свгговш практицi для окреслення системи зовшшнього контролю використовуеться тер-мiн «державний аудит»
Разом з тим шститут державного аудиту в свт отримав широке визнання. Так Мiжнародна оргашзащя вищих органiв аудиту (INTOSAI) була створена у 1953 рощ i сьогоднi вже налiчуе представникiв 197 держав. Украша з 1998 р. також приедналася до INTOSAI, е и актив-ним членом. Подальший розвиток iнституту державного аудиту в Укра'М дозволить пiдвищить вiдкритiсть i вщ-повiдальнiсть управлiння людськими, природними, еко-номiчними i фiнансовими ресурсами, забезпечить сталий розвиток, сприятиме розбудовi економiчних знань [1].
Варто зазначити, що в Украш в останш роки спо-стерiгаеться тенденцiя збшьшення обсягiв фiнансових
порушень, що виявляються контролюючими органами [2, 3]. Це дозволяе говорити про те, що на сучасному етат iснуючi форми контролю, а саме шспектування у формi ревiзii не справляються з даною задачею. Тому розвиток економжи Украiни на даному етат потребуе реорганiзацii системи контролю — функщонування но-вих форм контролю, як направленнi не на виявлення помилок та порушень, а на '¿х попередження. До таких форм контролю належить державний аудит.
В той же час розподшення та використання бюджет-них коштiв потребують постшного контролю, велика частина кошпв державних та мiсцевих бюджетiв видь ляеться на фiнансування бюджетних установ. Бюджетш установи утворюються для утвердження i забезпечення прав i свобод людини, визначення сощальних цiнностей, '¿х фiнансово-господарська дiяльнiсть повинна пiдлягати ефективному контролю у виглядi державного аудиту фiнансово-господарськоi дiяльностi, який покликаний знаходити недолжи та попереджати порушення у здшс-неннi фiнансово-господарськоi дiяльностi бюджетних установ. Тому сучасна система державного контролю мае виходити iз iнтересiв громадськост ставити владнi органи i окремих чиновниюв пiд контроль суспiльства, забезпечувати незалежну, об'ективну i публiчну ощнку результатiв соцiально-економiчного розвитку в держав! Цьому й сприятиме оцiнка якост державного фшан-сового аудиту фiнансово-господарськоi дiяльностi бюджетних установ. Це й визначае актуальшсть обраноi теми дослвдження.
2. Анал1з лгтературних даних та постановка проблеми
Питанням побудови сучасноi ефективноi системи контролю державних фшанав, удосконаленню методики проведення контрольних заходiв, застосуванню новiтнiх прийомiв контролю, проблемам упровадження внутрiшнього i зовнiшнього державного аудиту в Украiнi, окремим аспектам державного аудиту фшансово-госпо-дарськоi дiяльностi бюджетноi установи знайшли свое
вщображення у роботах багатьох вичизняних учених, таких як Л. В. Джань, Ж. А. Жирна, В. В. Немченко, Ю. Б. Слободяник, О. А. Скорба та ш. Однак в працях науковщв на сьогодшшнш час не розкрито методолопю державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно! установи, також доцiльно придiлити увагу розробщ бiльш досконалого понятiйного апарату та розмежуванню обов'язкiв контролюючих оргашв щодо дано! форми державного контролю. Крiм того, питання оцiнки якост державного аудиту розглядаються фрагментарно. Оскшьки цi питання е досить актуальними у наш час, бо державний аудит фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно'! установи покликаний попереджати порушення у сферi державних ресурсiв та тдвищувати ефективнiсть !х використання.
Варто зазначити, що у контекст дослiдження державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно'! установи як методу державного фшансового контролю важливе мшце займае оцшка якостi процесу його здшснення, оскiльки вона забезпечить [4]:
1) довiру до аудиторських перевiрок та тдвищить !х рейтинг у структурi контрольно-аналiтичних заходiв;
2) мiнiмiзацiю часовитрат та трудовитрат тд час здшснення аудиторських процедур;
3) встановлення недостовiрностi або необ'ективностi висновкiв за результатами державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно'! установи.
Для досягнення i пiдтримки необхiдного рiвня якос-т контрольно-аналiтичних заходiв повинна iснувати система управлшня якiстю !х проведення.
Задачами управлшня яюстю контрольно-аналiтичних процедур тд час органiзацii та проведення державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi е:
1) визначення необхщних правил i процедур проведення контрольних заходiв [5];
2) виконання встановлених вимог i процедур пла-нування, здiйснення аудиту i оформлення результатiв контрольних заходiв, що визначають якiсть !х прове-дення;
3) усунення недолМв проведення i вдосконалення державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно! установи, спрямованого на досягнення бшьш високого рiвня якостi його проведення [6].
Пщ оцiнкою якостi процесу державного аудиту фшан-сово-господарсько! дiяльностi бюджетно! установи слiд розумии перевiрку наявностi та належного здшснення аудиторських процедур на вах етапах державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно! установи, тдтвердження якостi та об'ективност результатiв аудиту, який проводиться персоналом, що мае необхщну квалiфiкацiю та компетентнiсть, а також визначення шляхiв вдосконалення процесу проведення державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно! установи [1, 7, 8].
Шд час оцшки якостi процесу державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно! установи використовують наступш методи [9, 10]:
1) яюст: матричний метод; метод еталону; система довiльних характеристик; метод групово! дискусп та iн.;
2) кшьюст: метод рангового порядку; метод бально! оцiнки; система графiчного профiлю; метод оцшюючих центрiв та iн.;
3) комбшоваш: тестування; визначення коефiцiента штелектуальностг, метод сумових оцiнок та ш.
3. 06'ект, ц1ль та задач1 дослщження
Об'ектом дослгдження е процес державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно! установи.
Предметом дослгдження е теоретичш та методичш засади оцiнки якост процесу державного аудиту фь нансово-господарсько! дiяльностi бюджетно! установи.
Проведенi дослщження ставили за мету теоретичне обгрунтування та розробку методичного пiдходу оцши якостi процесу державного аудиту фшансово-господар-сько! дiяльностi бюджетно! установи.
Для досягнення поставлено! мети виршувалися наступш задачк
— визначити защкавлених сторiн при оцiнцi якостi державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльно-стi бюджетно! установи та вдабрати критерпв якостг,
— розробити методичного пiдходу оцши якост процесу державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно! установи.
4. Матер1али та методи дослщження оцшки якост процесу державного аудиту фшансово-господарсько! даяльност бюджетно! установи
4.1. Методичне забезпечення оцшки якост1 процесу державного аудиту фiнансово-господарськоi д1яльност1 бюджетно! установи. Для оцшки якосп процесу державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджет-но! установи автором запропоновано використовувати яюсний пiдхiд, а саме — теорш iгор. Суть теорп iгор полягае в тому, щоб допомогти економштам зрозумгги та передбачити те, що буде дiятися в економiчному iнтер'ерi (економiчному контекстi) [11].
Реалiзацiя даного тдходи складаеться з декiлькох етатв [11]:
1) визначення зацiкавлених сторш при оцiнцi якостi державного аудиту (вибiр гравцiв);
2) вiдбiр критерпв якостi державного аудиту (визначення стратегш гри);
3) виконуеться поступовий перебiр критерпв якостi державного аудиту;
4) визначаеться оптимальне поеднання критерпв якост (стратегш гравщв).
Автором пропонуеться впровадити наступних гравщв:
1) бюджетна установа, що перевiряеться;
2) державш аудитори, як беруть участь у перевiрцi;
3) Державна фшансова iнспекцiя.
4.2. Методика оцшки якосп процесу державного аудиту фшансово-господарсько'!' дiяльностi бюджетно! установи. Автором визначено таю критерп якосп державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно! установи (стратеги гри): дотримання дшчого законодав-ства (стратегiя 1); квалiфiкацiйна вiдповiднiсть кадрового забезпечення (стратепя 2); реалiзацiя рекомендацiй на-даних тсля проведення державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно! установи (стратепя 3); достатшсть правового, методичного, фшансового, техшчного забезпечення (стратегiя 4).
Шсля визначення гравцiв та критерпв необхщно почати поступовий перебiр критерпв.
Почнемо зi стратеги 1 (дотримання дшчого зако-нодавства). В моделi беруть участь 3 гравця та роз-глядаеться 2 стратеги: дотримання та недотримання
дтчого законодавства. Вибiр першо1 стратеги гарантуе виграш, в матричнiй моделi вiдповiдае оцiнцi 1, вщпо-вщно друга стратегiя отримуе оцiнку 0. Вигляд дано1 моделi наведено в табл. 1.
Таблиця 1
Матрична модель □цiнки якост процесу державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльн□стi бюджетно! установи, при якш розглядаЕться дотримання або не дотримання дiюч□г□ законодавства
Гравщ Дотримання дiючого за-конодавства Не дотримання даючого зако-нодавства
Бюджетна установа, що перевiряEться 1 0
Державш аудитори, ят беруть участь у перевiрцi 1 0
Державна фшансова iнспекцiя 1 0
A =
1 0 1 0 10
'1 0 0'
A= 1 0 0 . (2)
0 0
пжна матриця для дано1 моделi матиме вигляд як у формулi 2.
Отже, виграш для вах гравцiв приносить дотримання першо1 стратегi'1. Для державного аудитора виграш полягае у зменшенш аудиторського ризику тд час про-ведення наступного аудиту, для бюджетно1 установи — у зменшенш помилок та тдвищенш ефективност здiйснення фiнансово-господарсько'1 дiяльностi, а для ДФ1 в свою чергу — у покращенш результатiв дiяль-ностi та довiри з боку громадян.
Але якщо бюджетна установа частково реалiзуе наданi державним аудитором рекомендаци платiжна матриця матиме вигляд (4):
A=
0 1 0' 0 1 0 1 0 0
(4)
Дану модель можна представити у виглядi плапжно! матрищ, в якш по стовбцям представленi стратеги, а по рядкам — гравщ (1):
(1)
При розглядi квалiфiкацiйно'1 вщповщносп кадрового забезпечення кiлькiсть гравщв складае 3, кiлькiсть стратегiй також 3: високий, достатнш та низький рiвнi квалiфiкацiйного забезпечення.
При високому рiвнi квалiфiкацii усiх гравцiв гаран-товано виграш, платiжна матриця матиме наступний вигляд (2):
Дана модель не зазнае суттевих змш, якщо рiвень квалiфiкацii працiвникiв бюджетно'1 установи буде до-статнiм (3):
Достатнiсть правового методичного, фшансового та технiчного забезпечення формуе 2 стратеги: достатня кшьюсть та недостатня кiлькiсть правового методичного, фшансового та техшчного забезпечення. Платiжна матриця для дано1 моделi матиме вигляд як у формулi 1.
Варто зауважити, що аналiз зазначених вище кри-терiiв дозволить досягти максимально кращого результату при об'еднанш всiх виграшних стратегiй в одну плапжну матрицю.
В такому випадку рiвень якостi державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно1 установи може оцшюватися як високий при умовi дотримання та наявностi таких виграшних стратегш:
1) дотримання дiючого законодавства;
2) квалiфiкацiйна вiдповiднiсть кадрового забезпе-чення;
3) реалiзацiя рекомендацiй наданих тсля проведення державного аудиту фiнансово-господарськоi дiяльностi бюджетно1 установи;
4) достатнiсть правового, методичного, фшансового, техшчного забезпечення.
Якщо гравець мае ва виграшш стратеги, то можна оцшити якiсть проведеного аудиту, як високу. Даному випадку вщповщае наступна плапжна матриця (5):
'0 1 0' '1 1 1
A= 1 0 0 . (3) A= 1 1 1 1
ч 1 0 0 1 1 1
(5)
Але якщо квалiфiкацiя державних аудиторiв, як проводять перевiрку буде низькою, то й яюсть усього державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно1 установи буде низькою, це ввдобразиться на Державнш фiнансовiй iнспекцii — оскiльки знизить-ся довiра до контролюючого органа i на бюджетнiй установi — оскшьки вона не отримае професшних та квалiфiкованих рекомендацiй щодо полшшення фшан-сово-господарсько1 дiяльностi та усунення виявлених порушень.
Враховуючи критерiй реалiзацii рекомендацш наданих пiсля проведення державного аудиту фшансово-гос-подарсько1 дiяльностi бюджетно! установи сформовано 3 стратеги: повна реалiзацiя рекомендацiй, часткова реалiзацiя та невиконання наданих рекомендацш. Пла-
Потрiбно зауважити, що особливiстю теори кор е виявлення оптимально1 стратеги розвитку подш, при якiй буде отриманий середнш виграш. В ситуацii, що розглядаеться повинна бути виявлена така стратепя при якш рiвень якосп державного аудиту фшансово-госпо-дарсько1 дiяльностi буде зберiгатися на достатньому рiвнi. Для цього необхiдно, щоб стратеги дотримання дтчого законодавства та квалiфiкацiйноi вiдповiдностi кадрового забезпечення були виграшними, оскiльки вони найбiльше впливають на високому рiвнi. Таким чином стратепя реалiзацii рекомендацiй наданих пiсля проведення державного аудиту фшансово-господарсько1 дiяль-ностi бюджетно1 установи не впливае на саму процедуру державного аудиту, а впливае на наступш перевiрки. Дощльно сформувати матрицю, яка буде вщповвдати
ISSN 222Б-3780
бухгалтерским учет, анализ и Аудит (по видам экономической деятельности)
J
допустимо високому р1вню якост1 аудиторських послуг, яка може мати декшька вар1ант1в:
1) при виграшнш стратеги достатност правового, методичного, фшансового, техшчного забезпечення та невиконанш рекомендацш наданих тсля проведення державного аудиту фшансово-господарсько'! д1яльност1 бюджетно'1 установи (6):
A =
110 1 110 1 110 1
A=
1110 1110 1110
A=
1100 1100 1100
A=
1100 1101 1111
A=
0 0 0 0
1 1 0 1
1 1 1 1
кадрового забезпечення, неповшстю реал1зоваш рекомендацп надаш тсля проведення державного аудиту.
Ситуацп, при яких виграшш стратеги незначш або майже вщсутш характеризують низький р1вень якост державного аудиту фшансово-господарсько'! д1яльност1 бюджетно! установи (11).
A=
(6)
0000 10 0 0 1110
(11)
2) при повнш реал1зацп рекомендацш наданих тс-ля проведення державного аудиту фшансово-господар-сько'1 д1яльност1 бюджетно! установи та не достатньому правовому, методолопчному, фшансовому техшчному забезпеченш (7):
(7)
3) при не виконанш рекомендацш наданих тсля проведеного державного аудиту та не достатньому правовому, методолопчному, фшансовому, техшчному забезпеченш (8):
(8)
4) змшана гра при виконаннi наданих рекомендацш та достатност забезпечення (9):
Низький р1вень якост процесу державного аудиту фшансово-господарсько'! д1яльност1 бюджетно'! установи характеризуемся недотриманням законодавства бюджетною установою, неквал1ф1кованими державни-ми аудиторами, яю здшснюють перев1рку, бюджетна установа не виконуе надаш державними аудиторами рекомендацп та недостатньо правового, методичного, фшансового, техшчного 11 забезпечення для належного процесу державного аудиту фшансово-господарсько'! д1яльност1 бюджетно'1 установи.
5. Результаты дослщжень оцшки якост1 процесу державного аудиту фшансово-господарсько! даяльност бюджетно! установи
Узагальнена матриця оцшки якосп процесу державного аудиту фшансово-господарсько'! д1яльност1 бюджетно'1 установи наведена у табл. 2.
Таблиця 2
Матриця якосп процесу державного аудиту фшансово-господарсько'' дiяльностi бюджетно'' установи
(9)
Дана матриця (9) ввдповщае ситуацп, при яюй бюджетна установа частково виконуе надаш рекомендацп 1 е недостатшсть правового, методичного, фшансового, техшчного 11 забезпечення. Вс1 гравщ дотримуються законодавства та мають високу квал1ф1кацшну вщпо-вщшсть кадр1в.
Середшм можна вважати р1вень якост державного аудиту, при якому не суттево порушуеться виграш-на позищя стратеги дотримання д1ючого законодавства та квал1ф1кацшно1 в1дпов1дност1 кадрового забезпечення, та незначного порушення стратегш, яю суттево не впливають на оцшку якост державного аудиту фшансово-господарсько'! д1яльност1 бюджетно'1 установи (10).
(10)
Тобто в бюджетнш установi недотримуються законодавства та достатнш рiвень квалiфiкацшноi вiдповiдностi
№ З/п Учасники (гравщ) Стратеги
Дотри- мання д^- чого зако-но-дав-ства Кваль фша-цiйна вщпо-вщшсть кадрового забез-печен-ня Реалiзацiя рекомендацш наданих тсля проведення державного аудиту фшан-сово-господар-сько'' даяльнос-тi бюджетно'' установи Достат- шсть правового, методичного, фшан-сового, техшчно-го забез-печення
1 Високий р1вень якосп процесу державного аудиту фшансово-господарсько'' дiяльностi бюджетно'' установи
1.1. Бюджетна установа 1 1 1(0) 1(0)
1.2. Державш аудитори 1 1 1(0) 1(0)
1.3 ДФ1 1 1 1(0) 1(0)
2 Середшй рiвень якостi процесу державного аудиту фшансово-господарсько'' дiяльностi бюджетно'' установи
2.1. Бюджетна установа 1(0) 0 0 0
2.2. Державш аудитори 1 1(0) 1 0
2.3 ДФ1 1 1 1 1
3 Низький рiвень якостi процесу державного аудиту фшансово-господарсько'' дiяльностi бюджетно'' установи
3.1. Бюджетна установа 0 0 0 0
3.2. Державш аудитори 1(0) 0 0 0
3.3 ДФ1 1(0) 1(0) 0 0
При проведенш ощнки якост процесу державного аудиту фшансово-господарсько1 дiяльностi бюджетних установ стратегii можуть варiюватися утворюючи ве-лику кiлькiсть платiжних матриць, в яких необхвдно виявити основну тенденщю та оцiнити рiвень якост державного аудиту.
6. Обговорення результат1в дослщження оцшки якост1 процесу державного аудиту фшансово-господарсько! даяльност бюджетно! установи
Автор вважае за доцiльне проводити постшну оцш-ку якостi процесу державного аудиту фшансово-гос-подарсько'i дiяльностi бюджетно'i установи. Платiжну матрицю може заповнювати як керiвник аудиторсько! групи, так i представниками вiддiлу контролю якостi. До проведення оцiнки також бажано тдключити фахiв-цiв з методолопчного, юридичного, технiчного вiддiлiв та дозволить тдвищити ефективнiсть самооцiнки та встановити проблемш зони.
Для забезпечення високо! якостi проведення державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно! установи необхщно:
1) створити чiтку стратегш пiдбору кадрiв; прагнути до залучення до роботи квалiфiкованих спiвробiтникiв;
2) забезпечити ефективну професшну пiдготовку;
3) затвердити форми робочих докуменпв аудиторiв;
4) надавати яснi, об'ективнi, коротю та неупе-редженi рекомендацп за результатами державного-аудиту фiнансово-господарськоi дiяльностi бюджетно! установи;
5) проводити нагляд за роботою членiв команди з боку головного аудитора.
7. Висновки
В результат проведеного дослiдження встановлено, щодо зацiкавлених сторiн при оцшщ якостi державного аудиту фiнансово-господарсько'i дiяльностi бюджетно! установи належать бюджетна установа, що перевiряеться, державнi аудитори, як беруть участь у перевiрцi та Державна фшансова iнспекцiя.
Автором запропоновано проводити постшну оцшку якостi процесу державного аудиту фшансово-господар-сько! дiяльностi бюджетно'i установи, використовуючи теорiю кор та платiжнi матрицi. Це сприятиме збли-женню нацiонального ринку аудиторських послуг до вимог мiжнародноi спшьноти.
В цьому сенсi визначено, що високий рiвень якостi державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно! установи досягаеться при дотриманш дiючого законодавства, наявност квалiфiкацiйноi вiдповiдностi кадрового забезпечення, повнш реалiзацii рекомендацiй наданих пiсля проведення державного аудиту фшансово-господарсько! дiяльностi бюджетно! установи, достат-ностi правового, методичного, фшансового, технiчного забезпечення.
Лггература
1. Сухарева, Л. О. Державний аудит ефективностк системшсть, оргашзащя, методика [Текст]: монограф1я / Л. О. Сухарева, Т. В. Федченко. — Донецьк: ДонНУЕТ, 2013. — 289 с.
2. Звгг про результати роботи оргашв Державно! фшансово! ш-спекци за 2013 рiк [Електронний ресурс] / Офiцiйний сайт Державно! фшансово! iнспекцii Укра!ни. — Режим доступу: \www/ URL: http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/article/102235; jsessionid-AABF7F3A433DE881FA9A563227D4272A.app1
3. Звiт про результати роботи оргашв Державно! фшансово! шспекци за 2014 рiк [Електронний ресурс] / Офщшний сайт Державно! фшансово! шспекци Укра!ни. — Режим доступу: \www/URL: http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/ article/105011
4. Слободяник, Ю. Б. Контроль якостi державного аудиту [ Електронний ресурс] / Ю. Б. Слободяник // Междисциплинарные исследования в науке и образовании. — 2012. — № 1K. — Режим доступу: \www/URL: http://mino.esrae.ru/ 158-1171
5. 1ванша, О. О. Удосконалення мехашзму контролю якосп процесу аудиту [Текст]: автореф. дис. ... канд. ек. наук за спец.: 08.06.04 / О. О. 1ванша; СНУ iM. В. Даля. — Лу-ганськ, 2004. — 19 с.
6. Пожар, Т. О. Система контролю якосп аудиту ефективнос-т [Текст] / Т. О. Пожар // Економжа i репони. — 2012. — № 2(33). — С. 162-167.
7. Дмитренко, В. Г. Модершзащя державного фшансового контролю в Укра!ш [Текст] / В. Г. Дмитренко // Статистика Укра!ни. — 2009. — № 3. — С. 118-123.
8. Дорошенко, О. О. Контроль господарсько! дiяльностi бюджетних установ [Текст]: автореф. дис. ... канд. екон. наук: спец. 08.00.09 / О. О. Дорошенко; КНЕУ iм. В. Гетьмана. — К., 2011. — 20 с.
9. Джань, Л. В. Державний аудит [Текст]: навч. по^б. / Л. В. Джань, Ю. О. Голуб, Н. В. Синюпна. — К.: Знання, 2011. — 503 с.
10. Мних, 6. В. Державний фшансовий аудит: методолопя та оргашзащя [Текст]: монографiя / 6. В. Мних, М. О. Нико-нович, С. В. Бардаш, Н. С. Барабаш; шд ред. 6. В. Мних; Ки!вський нащональний торговельно-економiчний ушвер-ситет. — К.: КНТЕУ, 2009. — 319 с.
11. Шиян, А. А. Теорiя жор: основи та застосування в економщ та менеджмент [Текст]: навч. поаб. / А. А. Шиян. — Вш-ниця: ВНТУ, 2009. — 164 с.
ОЦЕНКА КАЧЕСТВА ПРОЦЕССА ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
Определены критерии качества государственного финансового аудита. Разработан методический подход к оценке качества процесса государственного аудита финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения. Отличие предложенного методического подхода заключается в поэтапном отборе критериев качества процесса государственного аудита финансово-хозяйственной деятельности и их последовательном соединении, что в конечном позволит определить недостатки в работе государственных аудиторов и повысить их профессионализм.
Ключевые слова: государственный финансовый аудит, качество, государственный аудит финансово-хозяйственной деятельности, оценка качества.
Кожушко Ольга BiKmopieHa, кандидат eKOHOMi4Hux наук, доцент, кафедра контролю i аудиту, Хартвський нащональний економiчний утверситет ж. С. Кузнеця, Украта, e-mail: olga_kozhushko_z@ukr.net.
Кожушко Ольга Викторовна, кандидат экономических наук, доцент, кафедра контроля и аудита, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца, Украина.
Kozhushko Olga, Simon Kuznets Kharkiv National University of Economics, Ukraine, e-mail: olga_kozhushko_z@ukr.net
