CC BY
53
URL: http://www.ato.ru/content/tri-formata-l-410-uvp-e-20 (дата обращения: 27.08.2013)
15. «Керосин ТС-1» // "MG Maxwell group" [сайт] URL: http:// mg-oil.ru/nefteprodukty/aviacionnyj-kerosin-ts-1/
16. "Shell Aeroshell W100" // «Авто формула» [сайт] URL: http:// maslenka.ru/catalog/avia-oil/shell-aeroshell-w100.html
17. «Судостроительная компания «Инвест АКС»» // [сайт] URL: http://www. aks-nn.ru/
18. «Судостроительная компания «Аэроход» // [сайт] URL: http:// www.aerohod.ru/index.phtml
19. Тельманов Д. и др. «Министерство обороны отказалось от Ан-140» // «Известия» [сайт] URL: http://izvestia.ru/news/542069 (дата обращения: 24.12.2012);
20. «Первый полёт российско-индийского транспортника намечен на 2017 год» // "LENTA.RU" [сайт] URL: http://lenta.ru/ news/2010/09/14/mta/ (14.09.2010).
ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТРАНСПОРТНОЙ КОМПАНИИ
Петрова Л.В., к.э.н., заведующая кафедрой «Финансы и право» Архангельская О.А., помощник аудитора ЗАО «ЭКСПЕРТАУДИТ»
В последние несколько лет проведена огромная работа по разработке и совершенствованию российской нормативной базы по методологии учета.
Основные задачи реформы, согласно Постановлению Правительства РФ от 06.03.2003 г. № 283, заключаются в формировании системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, и обеспечении взаимосвязи реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне.
Учетная политика организации как совокупность способов ведения бухгалтерского учета является важнейшим инструментом налогового планирования в организациях. От ее правильного понимания, формирования, оформления, раскрытия зависит экономическая эффективность деятельности организации.
В статье заинтересованным пользователям представлена справочная, методическая и практическая информация по вопросам обоснования и формирования учетной политики организации, имеются необходимые ссылки на нормативные документы.
Авторами исследуются отдельные аспекты учетной политики в части влияния допущенных ошибок и искажений на расходы организации и, соответственно, на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В целях формирования методических аспектов учетной политики предложены варианты определения существенности ошибок с выявлением наиболее значимых показателей отчетности и величин процентных искажений.
Ключевые слова: учетная политика, существенность ошибки, ретроспективный пересчет, сравнительные показатели, исправление ошибок.
ASSESSING THE IMPACT OF ACCOUNTING POLICY FOR THE ECONOMIC PERFORMANCE OF THE TRANSPORT COMPANY
Petrova L., Ph.D., head of the Finance and Law chair Arkhangelskaya O., auditor assistant, EXPERTAUDIT, LLC
In the past few years a lot of work to develop and improve the regulatory framework for the Russian accounting methodology .
The main objectives of the reform , according to the Decree of the Government of the Russian Federation of 06.03.2003 , № 283, consist in establishing a system of accounting and reporting standards that provide useful information to users and to ensure the relationship of accounting reform in Russia and the major trends in the harmonization of standards at the international level .
Accounting policy as a set of accounting methods is an essential tool for tax planning in organizations. From its correct understanding , formation , registration , disclosure depends on the economic efficiency of the organization.
The article provides background to interested users , methodical and practical information on the study and the formation of accounting policy , are necessary normative references .
The author explores some aspects of the accounting policy relating to the impact of errors and distortions in the expenses of the organization and, consequently, on the performance of the accounting ( financial) statements.
In order to form a methodical accounting policies offered options determine the materiality of errors in identifying the most significant indicators of the reporting units and percentage distortion.
Keywords: accounting policies, significant errors retrospective restatement, the comparative figures, error correction.
Под учетной политикой организации понимаются особенности ведения бухгалтерского учета в организации на всем протяжении: от первичного наблюдения до итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К аспектам учетной политики относятся такие способы ведения бухгалтерского учета как:
■ способ группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
■ организация документооборота;
■ порядок проведения инвентаризации;
■ способ начисления амортизации;
■ порядок применения счетов бухгалтерского учета;
■ способ обработки информации.
Организация самостоятельно формирует учетную политику,
которая должна быть утверждена руководителем организации.
В составе учетной политики утверждаются:
■ рабочий план счетов бухгалтерского учета;
■ формы первичных учетных документов, в случаях, когда не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
■ порядок проведения инвентаризаций;
■ методы оценки активов и обязательств в случаях, когда правилами бухгалтерского учета разрешается выбор одного из нескольких способов;
■ схема документооборота;
■ порядок обработки учетной информации;
■ другие особенности ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика формируется исходя из следующих допущений:
- имущество организации обособлено от имущества собственников этой организаций и имущества других организаций (имущественная обособленность);
- деятельность организации в обозримом будущем будет продолжена с соответствующим выполнением обязательств (допущение непрерывности деятельности);
- сформированная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного периода к другому (допущение последовательности принятия учетной политики);
118 TRANSPORT BUSINESS IN RUSSIA | №2 2014 |
- хозяйственная деятельность организации относится к тому отчетному периоду, в котором она имела место, независимо от факта оплаты (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Учетная политика должна соответствовать определенным требованиям:
- полному отражению фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
- своевременному отражению фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности (требование своевременности);
- требованию осмотрительности;
- отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя в большей части из экономического содержания фактов и условий хозяйственной деятельности, нежели из их правовой формы (требование приоритета содержания перед формой);
- обеспечение тождества данных аналитического и синтетического учета на последний день месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учета (требование рациональности).
Если нормативными документами не установлены конкретные способы бухгалтерского учета, то организацией осуществляется самостоятельная разработка таких способов с тем условием, что они (способы) не могут противоречить установленным законодательством требованиям к ведению бухгалтерского учета.
Способы ведения бухгалтерского учета, закрепленные организацией в учетной политике, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения учетной политики соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.).
Обособленные подразделения транспортной компании применяют единую с головной организацией учетную политику независимо от их места нахождения.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики, относятся:
■ способы начисления амортизации;
■ порядок оценки запасов и затрат;
■ порядок признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
■ другие способы.
Если в процессе хозяйственной деятельности организация отступает от установленных допущений, то причины таких отступлений должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.
Ниже рассмотрим порядок формирования методических аспектов учетной политики в части внесения исправлений в бухгалтерский (финансовый) учет и отчетность транспортной компании.
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации осуществляется в соответствии с ПБУ 22/2010.
Причинами неправильного отражения (неотражения) операций в бухгалтерском учете и (или) отчетности организации могут быть:
■ неправильное применение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
■ неправильное применение учетной политики организации;
■ неточности в вычислениях;
■ неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;
■ неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
■ недобросовестные действия должностных лиц организации.
При этом неточности или пропуски в отражении фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, не являются ошибками.
При этом порядок исправления ошибок зависит от времени их совершения и существенности.
Порядок исправления ошибок отчетного года:
1) Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, подлежит исправлению записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
2) Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Порядок исправления ошибок предшествующего отчетного года:
1) Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
2) Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 ПБУ 22/2010, т. е. исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).
3) Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, также исправляется в порядке, установленном пунктом 6 Положения. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
4) Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерскогоуче-та в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
Порядок исправления ошибок в систематизированном табличном виде представлен в Таблице 1.
Ошибка в бухгалтерской отчетности признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей.
ТКЛШРОЮ" БШШБББ Ш КШБТЛ | №2 2014 | 119
Таблица 1. Порядок исправления ошибок
Год, за который выявлена ошибка Момент выявления ошибки Характер ошибки ПБУ 22/2009 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ст. 10 п. 3 Закона от 21.11.1996 г. X» 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Ошибка отчетного года до окончания этого года Осуществление записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в периоде выявления * Сторнируются ошибочные бухгалтерские записи и производятся исправительные записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены
после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за год Осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность Исправления производятся записями декабря года, за который готовится к утверждению и представлению в соответствующие органы годовая бухгалтерская отчетность аналогично предыдущему пункту
Ошибка прошлого года после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год Несущественная** Осуществление записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в периоде выявления
после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности заинтересованным пользователям Существенная Осуществление записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность
после представления бухгалтерской отчетности за год заинтересованным пользователям, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательстве Российской Федерации порядке
после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год Существенная Производство записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета за январь текущего отчетного года. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Исправление отчетных данных отражается в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, как "прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетному году", по Дт (Кт) счета 91 в корреспонденции со счетами, по которым были допущены искажения
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности*** за отчетные периоды, представленные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предыдущих отчетных периодов
* Период выявления - месяц текущего отчетного года, в котором выявлена ошибка.
** Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
*** Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности - исправление показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена
120 ТКАКБРОЯТ ВШШЕЗЗ Ш Я^ТА | №2 2014 |
При этом в соответствии с ПБУ 22/2010 организация самостоятельно определяет существенность ошибки исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Для расчета уровня существенности организацией должна быть утверждена методика определения существенности ошибок.
Варианты определения существенности ошибок
При расчете существенности ошибок используются показатели бухгалтерской отчетности форм БО-1 «Бухгалтерский баланс» и БО-2 «Отчет о прибылях и убытках».
Наиболее значимыми в контексте существенности для принятия правильных экономических решений признаются следующие показатели (статьи отчетности):
1) - Выручка от продаж (стр. 010ф. БО-2)
- Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) (стр. 020 ф. БО-2)
- Прибыль от продаж (стр. 050 ф. БО-2)
- Прибыль до налогообложения (стр. 140 ф. БО-2)
- Чистая прибыль (стр. 190 ф. БО-2)
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (стр. 470 ф. БО-1)
Организацией могут быть утверждены в качестве наиболее значимых другие показатели (статьи отчетности).
2) Показатели, составляющие 5 и более процентов в итоговой отчетности.
В учетной политике организацией может быть утвержден иной процент для установленных показателей.
В отношении перечисленных выше наиболее значимых статей бухгалтерской отчетности существенной ошибкой признается ошибка, искажающая показатель на 10 и более процентов (организацией в учетной политике может быть установлен иной процент).
В отношении остальных показателей бухгалтерской отчетности существенной ошибкой признается ошибка, искажающая показатель на 20 и более процентов (организацией может быть установлен иной процент).
Порядок раскрытия информации о внесении исправлений в бухгалтерском учете и отчетности
Раскрытие информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организации осуществляется в соответствии с ПБУ 22/2010.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организацией раскрывается следующая информация в отношении
существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
1) характер ошибки;
2) сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
3) сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
4) сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Если невозможно определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты причины этого, а также приведено описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указан период, начиная с которого внесены исправления.
Основание: Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.07.2010 № 18008.
Порядок исправления существенных ошибок предшествующего года
Исправление существенных ошибок предшествующего отчетного года производится:
- без ретроспективного пересчета;
- с применением ретроспективного пересчета.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
ТКЛШРОЮ" ВШШЕББ Ш КШБТЛ | №2 2014 | 121
