CC BY
38
УДК 657(09)(450) ББК 65.052.2(4Ита)-03 Г 95
М.М. Гурская
Кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (861 )219-95-01, доб. 201, e-mail: marinagurskaya@mail.ru.
ОТРАЖЕНИЕ СЧЕТА «КАПИТАЛ» В БУХГАЛТЕРИИ РАННИХ КОМПАНИЙ Ф. ДАТИНИ В БАРСЕЛОНЕ
( Рецензирована )
Аннотация. Работа посвящена исследованиям, направленным на изучение природы счета собственного капитала в компаниях Франческо Датини в Барселоне. Отмечено, что счет капитала в привычном для наших дней понятии отсутствовал. Счет капитала одновременно учитывал текущие вложения капитала в виде денежных средств и товарных запасов, изъятия имущества по усмотрению собственников. Прибыль не распределялась до закрытия компания, помещалась в баланс и присоединялась к счету капитала в новом учетном цикле.
Ключевые слова: архивы, бухгалтерские книги, компании Франческо ди Марко Датини, счет собственного капитала и взаимных расчетов по текущим взносам и изъятиям капитала.
М.М. Gurskaya
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of Accounting, Auditing and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Krasnodar. Ph.: (861 )219-95-01, ext. 201, e-mail: marinagurskaya@mail.ru.
ACCOUNT «CAPITAL» REFLECTION IN THE FIRST ACCOUNTS OF F. DATINI COMPANIES IN BARCELONA
Abstract. The paper researches the nature of equity in the companies Francesco Datini in Barcelona. It was noted that equity in the usual concept of the day was out. Equity took into account the ongoing capital investment in the form of cash and inventories as well as the seizure of property on the discretion of the owners. They did not distribute profits until the closure of the company, but placed it in the balance and joined the capital account in the new accounting functions.
Keywords: archives, books, company Francesco di Marco Datini, the expense of equity and mutual settlements on current contributions and withdrawals of capital.
Многочисленные исследования истории бухгалтерии в прошлом столетии в обязательном порядке затрагивали ключевой счет двойной бухгалтерии, который отражал предмет бухгалтерского учета — счет собственного капитала. Как правило, в большинстве случаев приводился пример первой и заключительной записи на счете. Нами предпринята попытка исследовать природу этого счета на основе всех записей счета, представляющих динамическую систему счетов на протяже-
нии всего учетного цикла использования Главной книги. При этом учитывались организационно-правовая форма предприятия, территориальная специфика, уровень развития бухгалтерии.
Сегодня трудно употреблять термин «последние исследования» применительно к западным ученым, так как они в основном имели место в первые семьдесят лет прошлого столетия. Счет капитала в средневековой бухгалтерии изучал Фабио Бес-та [1], ученые его круга — первые исследо-
вате ли средневековых архивов: Витторио Алфиери [2], Альберто Чеккерелли [3], Пиетро Ригобон [4]. В предвоенные и послевоенные годы нельзя не упомянуть Том-масо Дзерби [5], Федериго Мелиса [6—8], Раймонда де Рувера [9—11], Алваро Мар-тинелли [12], Энрико Вигано [13] и др.
В последние годы как говорят, лучше позже, чем никогда активизировали свои исследования представители российской научной школы профессора Михаила Ку-тера [14—23]. С чем связана такая запоздалая активность? Профессор Кутер объясняет ее словами героя из кинофильма «Белое солнце пустыни »: «За Державу обидно!».
В начале прошлого века были два произведения — чеха П. Кейля в переводе с немецкого на русский С.Ф. Иванова [24] и россиянина немецкого происхождения О.О. Бауэра [25]. Если бы эти два произведения были изучены внимательно, то проблем с пониманием трактата Луки Пачоли было намного меньше, особенно в части балансов. Далее, в 1927 г. прозвучал последний аккорд в части описания истории бухгалтерии — капитальный труд A.M. Га-лагана [26]. И только в 1958 г. советские преподаватели и специалисты, благодаря стараниям профессора Н.Р. Вейцмана и А.Ф. Мухина познакомились с трудом Раймонда де Рувера [10].
О счете собственного капитала писал профессор Я.В. Соколов: «Ж. Шарара-Руссо также считал, что только наличие счета Убытков и Прибылей позволяет охарактеризовать учет отвечающим требованиям двойной бухгалтерии. Из этого делается вывод, что даже если в системе счетов есть счет Капитала, это еще не дает основания считать ее двойной» [27, с. 60].
«У истоков итальянской бухгалтерии мы находим учетные регистры Древнего Рима. Когда Codex rationum domesticorum стали вести в денежном измерителе, тогда он превратился в Главную книгу, когда в нее безвестные бухгалтеры внесли счет Капитала, — появилась двойная запись. Сначала бухгалтерия развивалась почти самостоятельно в каждой фирме. Потом появились типографские книги, возникла «печатная бухгалтерия». Ее появление связано с двумя именами: Б. Котрульи и JI. Пачоли» [27, с. 60].
Со ссылкой на Эдварда Перагалло [28, с. 80] Соколов пишет: «Появление этого
счета означало возникновение двойной бухгалтерии, и не случайно ди Пиетро называл этот счет краеугольным камнем всей учетной системы. Он, очевидно, был первым, кто строго разделил собственника и предприятие. У Пачоли они практически отождествлялись. У Пиетра счет Капитала — это как бы кредиторская задолженность предприятия, фирмы собственнику. (Однако такой подход оправдан только в обществах с ограниченной ответственностью . Если ответственность не ограничена— прав Пачоли)» [27, с. 73].
«Для открытия счетов Пачоли рекомендовал составлять проводки по инвентарю, причем имущественные счета дебетовались с одновременным кредитованием счета Капитала; счета кредиторской задолженности кредитовались и тут же дебетовался счет Капитала, т.е. практически все счета открывались проводками через счет Капитала. Это провоцировало фиктивные обороты на счете Капитала. Казанова предложил счета баланса вступительного и заключительного, в результате чего стало возможным разносить сальдо следующими проводками: дебет счета Имущества, кредит счета Баланса; дебет счета Баланса, кредит счета Капитала и т.д. Для составления заключительного баланса составлялись обратные проводки. Предложение Казановы надолго вошло в практику и теорию учета многих стран» [27, с. 76].
«Счет Капитала сначала возник как пустой лист, на который бухгалтер записывал подобные факты хозяйственной жизни. Это позволяло проконтролировать правильность разноски. Со временем бухгалтеры поняли, что этот пустой контрольный лист отражает величину капитала собственника в начале хозяйственной деятельности, когда величина вступительного капитала неизвестна. Подход Пачоли позволял исчислить ее. Однако в основе его лежит идея, связанная с контролем разноски» [27, с. 77].
«Были особенности при сальдировании результатных счетов. У Г. Шрайбера все результаты отражались на счете собственных средств — счете хозяина (капитала). Счет Капитала помещался в книге должников; таким образом, капитал рассматривался как пассив. В дальнейшем для отображения текущих результатов
стал применяться счет Убытков и прибылей. Однако Швайкер в отличие от своих коллег не все результаты проводил через этот счет. Те результаты, которые прямо не связаны с хозяйственной деятельностью, отражались у него на счете Капитала [Ссылка: Кейль, с. 148], а у Гаммерсфель-дера на счете Счастья и несчастья [Ссылка: Бауэр, 1911, с. 269]» [27, с. 84].
«Обычно счет Убытков и прибылей трактовался как филиал счета Капитала, здесь же предложена его трактовка как филиала результатных счетов, и прежде всего — счета Реализации. Однако эти счета сами могут рассматриваться как часть счета Капитала. Ранее француз Ж. Беллей (1834) обратил внимание на то, что счет Капитала, с одной стороны, отражает собственные средства предприятия, а с другой стороны, выступает как счет кредиторской задолженности предприятия перед собственником. Совершенно очевидно, что оба эти положения исключают друг друга, и это наблюдение получило название парадокса Беллея» [27, с. 149].
Сегодня можно соглашаться и не соглашаться с отдельными положениями этого капитального труда. Однако и в нем также не обнаружено ни одного конкретного примера использования счета собственного капитала.
В предыдущей статье [29], посвященной счету собственного капитала в индивидуальных предприятиях и ранних компаниях Франческо Датини в Пизе, установлено, что в индивидуальных предприятиях счет собственного капитала совмещался с персональным расчетным счетом Франческо Датини, собственника предприятия. В определенные моменты времени счет мог иметь дебетовое сальдо, когда сумма вложений не перекрывала сумму изъятий. Конечное сальдо на момент закрытия предприятия не переносилось в новую Главную книгу и факт изъятия капитала не отражался ни в Главной книге, ни книге учета движения денег «Еп1га1а е Цвсйа».
В ранних пизанских компаниях Датини счет собственного капитала также совмещал функции счета расчетов. Выявленная прибыль по закрытию компании распределялась на финансово-результатном счете «Убытки и прибыли» и распределенные суммы, причитающиеся собственни-
кам, присоединялись к счету собственного капитала, который по совместительству служил персональным расчетным счетом. В пробном балансе и балансовой отчетности пизанских компаний показатели нераспределенной прибыли отсутствовали, а показывалось только сальдо расчетов с собственниками, которое могло быть как кредитовое (что чаще и имело место), так и дебетовое.
Весьма показательна организация учета капитала в компании Франческо Датини в Барселоне. Сразу оговоримся, что компания образована в 1393 г., то есть в то время, когда компания в Пизе и предшествующие ей предприятия проработали более десяти лет, и сложились четкие методики ведения бухгалтерского учета.
Более того, из Пизы в Барселону перебрался Симоне Белланди, известный опытом ведением учета, формированием счета «Убытки и прибыли», построением внутреннего пробного баланса и отчетности. Все это положительно сказалось на учетной системе компании в Барселоне.
В Барселоне с первых дней имела место коллективная собственность. Бесспорно, основным собственником был Франческо Датини — основатель компании. Изначально учредителями компании в Барселоне выступила компания «Генуя», собственниками которой были Франческо ди Марко Датини, Андриа ди Бонанно (Andrea di Bonanno) и Лука дел Сера (Luca del Sera). Лука дел Сера являлся менеджером, который непосредственно руководил деятельностью компании в Барселоне.
С 1396 г. официальный состав собственников изменился. Ими стали: компания «Флоренция» (Датини и Штолдо), Лука дел Сера и Кристофано ди Бартоло (Cristofano di Bartolo).
В Первой компании Датини в Барселоне (23 июня 1393 г. — 13 июля 1395 г.) имели место два счета, относящиеся к собственникам: счет компании «Генуя» (Francesco di Marco и Andrea di Bonanno) и одновременно отдельный счет «Francesco di Marco и Luca del Sera». Кроме того, велся счет компании «Флоренция» из Прато.
Все три счета были открыты с первых дней функционирования компании в Барселоне. Первой Главной книгой компании являлась книга Prato, AS, D.№799. К сожалению, ее сохранность настолько низ-
кая, что далеко не все записи подлежат прочтению и большое количество страниц книги безвозвратно утеряно. Полностью отсутствуют начальные страницы книги и множество страниц из середины книги. Для исследования расчетов с компанией «Флоренция» имеет существенное негативное влияние отсутствие страниц книги с Рга1ю, АБ, Б.№799, с. 9611 по 119У.
Потеря начальных страниц книги не позволяет обнаружить первые записи в
книге, относящиеся к компаниям «Генуя» и «Флоренция», а отсутствие страниц центральной части книги исключает построение динамической линии. На фрагментах схем (рисунок 1 и рисунок 2) четко видны ограниченные возможности метода логико-аналитического моделирования для изучения учетной книги вообще и динамических линий расчетов с компаниями «Генуя» и «Флоренция» — в частности.
д СU11.1; 799, с. 136V-137R(1) К
CU11.2; 799, с. 101V
Рисунок 1. Незавершенная схема счета компании «Генуя» (компания Ф. Датини в Барселоне, 1393—1395 гг.)
д CU 11.1; 799, с. 134V-135R (2) К
CU 11.2; 799, с. 101V
Рисунок 2. Незавершенная схема счета компании «Флоренция» (компания Ф. Датини в Барселоне, 1393—1395 гг.)
Нам удалось обнаружить только последние счета динамических линий (Prato, AS, D.№799, с. 136V—137R(1) и Prato, AS, D.№799, с. 134V—135R) и записи во внутреннем пробном балансе.
Запись в первой позиции раздела «Кредиторы» на фолио Prato, AS, D.№799, с. 136V—137R содержит текст: «Ив этот день для Francesco и Andrea, как в этой книге на с. 136 они должны дать, а в Красной книге В они должны иметь на с. 19». Это означает, что в закрытой Главной книге (Prato, AS, D.№799) сумма задолженности перед компанией «Генуя (1642 фунта 9 шиллингов 2 пенса в барселонской валюте) записана на счете компании на странице 136R, а в новой Главной книге эта сумма помещена на счете компании «Генуя» на странице Prato, AS, D.№800, с. 19R.
Запись в одиннадцатой позиции раздела «Кредиторы» гласит: «Ив этот день для Франческо и Штолдо, как в этой книге на с. 134, они должны дать, а в Красной книге В они должны иметь, с. 14». Это означает, что в пробный баланс (Prato, AS, D.№799, с. 143R) сумма кредиторской задолженности перед компанией «Флоренция» 834 флорина 9 сольди 3 динара
перенесена со счета Рга^, АБ, Б.№799, с. 134У—13511, а в новой Главной книге (в Красной упаковке) указанную сумму следует искать на странице Рга^, АБ, Б.№800, с. 1411).
В работе с последующими учетными комплексами нам сопутствовала удача: ценнейший архивный материал, представляющий для нас интерес, сохранился полностью. Во-первых, на втором счете фолио РгаК АБ, Б.№800, с. 13У—1411, относящегося к компании «Флоренции», действительно зарегистрирована сумма кредитового входящего сальдо — 834 флорина 9 сольди 3 динара, а на первом счете фолио Рга^, АБ, Б.№800, с. 18У—1911 четко видна сумма перенесенного сальдо счета расчетов с компанией «Генуя» — 1642 фунта 9 шиллингов 2 пенса.
Схема расчетов компании в Барселоне с компанией Генуя в 1395—1397 гг. представлена на рисунке 3.
Корреспондирующие записи на рисунке 3 представлены в развернутом виде, чтобы увидеть, что все факты хозяйственной жизни связаны с товарными операциями (взаимными поставками), зарегистрированными в Мемориале (Рга^, АБ, Б.№815).
Д CU2-15.10; 800, с. 18V-19R(1) К
Рисунок 3 (начало). Счет CU2-15. компании «Генуя» (компания Ф. Датини в Барселоне, 1395—1397 гг.)
CU 2-15.6; 800, с. 42V-^3R К
1395
2523.14.6
1395
2523.14.6
Д CU2-15.7; 800, с. 41V-42R(3) К
1395 1395
299.0.11 299.0.11
Д CU2-15.4; 800, с. 121V—122R(2) к
1395 1395
2866.11.6 2866.11.6
Д CU 2-15.5; 800, с. 79V-80R(2) К
1395
2840.1.10
1395
2840.1.10
Д CU2-15.2; 800, с. 211V-212R(1) к
Д CU2-15.3; 800, с. 166V-167R(1) К
1396 1396 1396 1396
<^1350.13jP>-
-<^J326.8.(T^)
1541.8.5 1541.8.5 xxxx XX XX
Д CU2-15.1; 800, с. 295V-296R(6) К
Рисунок 3 (окончание). Счет CU2-15 компании «Генуя» (компания Ф. Датини в Барселоне, 1395—1397 гг.)
Взаимные расчеты учитываются в Главной книге (Рга1о, АБ, Б.№800), и только одна запись на незначительную сумму (8 шиллингов 6 пенсов) проведена по «Книге прихода и выдачи наличных» в разделе ивсИа как операция выдачи наличных.
Один из наиболее интересных моментов исследования представлен в четвертой записи счета Ш2-15.9; 800, с. 26У— 27Щ1), представленной суммой 384 фунта 11шиллингов 1 пенс. Для пояснения данной записи необходимо обратиться к 44-ой и 45-ой записям раздела «Кредиторы» внутреннего пробного баланса компании в Барселоне на 13 июля 1395 г. (Рга1о, АБ, Б.№799, с. 14311).
Первая запись на сумму 186 фунтов 16 шиллингов 1 пенс гласит: «Ив этот день за прибыль от товаров, как в этой книге на с. 141 она должна дать, а в Красной книге
В она должна иметь на с. 232 ». Вторая запись на сумму 197 фунтов 15 шиллингов свидетельствует: «И в этот день за прибыль, которая не должна быть поставлена в Книге, она пришла из многих бирж и получена в ходе прошлого времени, которую мы не регистрировали на конкретных счетах, заносим в Красной книге на с. 232, где она должна иметь наряду с прибылью, записанной выше, сумма 384 фунтов 11 шиллингов 1 пенс в валюте Барселоны».
На рисунке 4 приведена фотокопия счета Рга1ю, АБ, Б.№800, с. 131У—13211, первая запись по кредиту которого зарегистрировала перенос из пробного баланса прошлого учетного периода общей суммы прибыли в 384 фунтов 11 шиллингов 1 пенс. Вторая запись по дебету счета отражает перенос указанной суммы прибыли (в полной величине) на счет расчетов
Рисунок 4. Счет Рга<;о, А8, Б.№800, с. 131У—13211, на котором отражен перенос прибыли прошлого периода и присоединение ее к счету собственника [30]
с компанией «Генуя». Суммы помечены эллипсом.
Следующий весьма важный момент состоит в том, что в балансе на дату закрытия Второй компании (24 марта 1396 г.) упоминаются имена хозяев компании «Генуя» Франческо из Прато и Андреа из Генуи. Однако уже 16 марта 1396 г. была открыта Третья компания, с составе собственников которой компания «Генуя» не значится. Ее место заняла компания «Флоренция» (Да-тини и Штолдо), и, что самое интересное, сальдо счета компании «Генуя» перенесено полностью на личный счет Франческо Дати-ни, без деления на доли с Андреа Бонанно.
Конечно, не менее интересно проследить, как закрыт упомянутый счет Франческо Датини в Третьей компании Датини в Барселоне (рисунок 5).
Как видим, к 1398 г. Франческо успешно израсходовал доставшиеся ему от компании «Генуя» суммы и закрыл персональный счет. Не понятно, по какой причине бухгалтер перенес остаток суммы, причитающейся лично Датини, в прибыль от валютных операций.
Напомним, что при открытии компании в Барселоне (1393 г.) были открыты
три счета собственников, один из которых счет Francesco di Marco и Luca del Sera (рисунок 6). Как видно на рисунке, большая часть внесенного взноса в 375 фунтов 11 шиллингов 8 пенсов была изъята наличными.
Конечно, много интересного может показать исследование динамических счетов компании «Флоренция», начиная с 1396 г. Все записи на счетах динамической линии расчетов (как на дебетовой, так и кредитовой стороне), как правило, сформированы на основании записей в книге «Мемориал» (Prato, AS, D.№815).
Здесь следует обратить внимание на один весьма важный момент развития двойной бухгалтерии, который не обошел стороной компанию Франческо Датини в Барселоне. В1395 г. компания в Барселоне построила два баланса: один внутри Главной книги, а второй на отдельных листах. Пробный внутренний баланс выполнял контрольную функцию, а также выступал балансом закрытия старой Главной книги и открытия новой. Соответственно, каждая запись такого баланса содержала ссылку на местонахождение счета в старой книге и адрес счета в новой книге.
Д CU2-15.6; 800, с. 42V—43R К
Д CU2-15.7; 800, с. 20V-21R(3) к
1397 1397 1397 1397
124.9.3^>-«-
1314.11.1 1314.11.1 2627.9.7 2627.9.7
Рисунок 5. Персональный счет Франческо Датини (компания Ф. Датини в Барселоне, 1397—1399 гг.)
С^~799, с, 55R(3)
Д CU1.1; 799, с. 130V—131 R(3) (1395) К
92.10.4~^>
3.0.0
375.11.8
375.11.6
Рисунок 6. Счет Francesco di Marco и Luca del Sera (компания Ф. Датини в Барселоне, 1393—1395 гг.)
Д CU1-12.6; 800, с. 35V-36R к
1395 1395
—<Г^~618.8.7
3119.14.8 3119.14.8
Д CU1-12.7; 800, с. 25V-26R(4) К
1395
3124.4.3
3124.4.3
Д CU1-124; 800, с. 83V-84R(1) К Д CU1-12.5; 800, с. 53V-54R К
1395 1395 1395 1395
--(^343.5.
1692.19.9 1692.19.9 1598.11.7 1598.11.7
Д CU1-12.2; 800, с. 140V-141R к
1396 1396
—<^187.4.0^)
2809.3.7 2809.3.7
Д CU1-12.3; 800, с. 117V—118R(3) К
1396 1396
<^T253.3.lT^>-
1404.15.3 1404.15.3
с. 293V-294R(6) К
Рисунок 7. Счет компании «Флоренция» (компания Ф. Датини в Барселоне, 1395—1397 гг.)
Внешний баланс (на отдельных листах) предназначался для информационного обеспечения заинтересованных пользователей, служил отчетностью о финансовом положении. Записи в балансе содержали только ссылки на местонахождение счета в старой книге.
При закрытии учетных книг в 1397 г. бухгалтер компании в Барселоне построил только один внешний баланс, в результате
чего, кроме информационной функции, к нему перешли функции контроля. Теперь заключительные записи в Главной книге содержат ссылку не на страницу баланса, а на запись в новой Главной книге.
Однако и в данной ситуации можно отметить четкость переноса данных (в том числе со счетов собственников) из старой книги в новую. На рисунке 7 можно проследить, как кредитовое сальдо счета рас-
д CU2-13.5; 801, с. 9V-10R(3)
Рисунок 8 (начало). Счет компании «Флоренция» (компания Ф. Датини в Барселоне, 1397—1399 гг.)
четов с компанией «Флоренция» в 1395 г. в сумме 834 фунта 9 шиллингов 3 пенса перенесено в новую Главную книгу на второй счет на странице Рга1о, АБ, Б.№800, с. 1411. В результате отражения на восьми фолио расчетных операций с компанией — новым собственником на момент закрытия компании на 31 января 1399 г. сформировано новое конечное кредитовое сальдо в сумме 187 фунтов 4 шиллинга.
Сумма кредиторской задолженности перед собственниками из Прато помещена в двенадцатой позиции на первой странице раздела «Кредиторы» (Рга1о, АБ, Б.№1165/7, с. 411) и в кредит счета Рга1ю, АБ, Б.№801, с. ЮЩЗ) новой Главной книги. Последнее подтверждается рисунками 7 и 8 (начало).
В Третьей компании Датини в Пизе (1397—1399 гг.) для расчетов с компани-
1593.9.2
д CU2-13.3; 801, с. 162V—163R(1) к
—<^758.6.1
8.6.
Рисунок 8 (окончание). Счет компании «Флоренция» (компания Ф. Датини в Барселоне, 1397—1399 гг.)
ей «Флоренция» открывалось пять счетов. Их схемы представлены на рисунках 8.
Конечное сальдо, сформированное по компании «Флоренция» на 31 января 1399 г., составило 758 фунтов 6 шиллингов 1 пенс. Оно помещено во внешний баланс в тринадцатую позицию раздела «Кредиторы» второго разворота и перенесено на счет Рга1ю, АБ, Б.№802, с. 35Щ2) в новой Главной книге, что наглядно представлено на схеме на рисунке 8 (окончание).
Данная сумма упоминалась в описании баланса, приведенном Раймондом де Рувером [9, с. 144; 10, с. 42].
Для полноты наблюдения на схеме, представленной на рисунке 9, показана система учетных записей в Четвертой компании Франческо Датини в Барселоне.
На данном повествовании можно было бы поставить точку в рассмотрении методики учета на счетах собственного капита-
ла, совмещенных с расчетами по товарным и прочим операциям. Однако потребовала уточнения система учета прибыли.
Как показано ранее, в Первой компании прибыль полностью перенесена на счет компании «Генуя», который при смене собственников превратился в персональный счет Франческо Датини. Наш интерес был направлен на прибыль Второй компании, которая была показана в балансе закрытия компании отдельной строкой в сумме 551 фунт 5 шиллингов.
На рисунке 10 представлена схема учета расчетов с Франческо ди Марко и Лука из Prato, AS, D.№801, с. 34V—35R(2), на который из учетной системы Второй компании перенесена сумма прибыли 551 фунт 5 шиллингов. Основная сумма прибыли в 497 фунтов 8 шиллингов 4 пенса (более 90 процентов) направлена на погашение дебиторской Валенсии «по счету
802, с. 34V-35R(2)
1399 1399
М.815; с. 3R(1) <^758.6.Г^-оч^^ЕгИЗ; 801, с.
C^JiOO, с. 226fT^) М.815; С. 2R(5)
-С^1216 ZcO М.815; с. 2V(3)
<^230.0. М.815; с. 3R(2)
2944.16.1 2944.16.1
802, с. 138V-139R(2) к
802, с. 91V-92R
1399 1399 1399 1399
<Tl93.1-
-<^193.177^>
1992.12.5 3119.14.8 4769.12.7 4769.12.7
802, с. 141V—142R(4)
802, с. 288R(6)
1399 1399
(^605.0.tT^>-^C^8Ö2, с. 138V(2)^>
1289.7.1 1289.7.1
802, с. 168V-169R
802, с. 189R
1399 1399
3649.17.10 3649.17.10
Рисунок 9. Счет компании «Флоренция» (компания Ф. Датини в Барселоне, 1399—1400 гг.)
от них к нам, наличные». Одновременно на эту схему помещен счет задолженности за наличные, полученные Франческо из Прато и Лука из Валенсии (счет Prato, AS, D.№801, с. 111V—112R), что можно приравнять к изъятию прибыли наличными.
Видимо, будет не менее интересно установить направление расходования прибыли, полученной Третьей компанией. Как видно на рисунке 11, в декабре 1399 г. при подготовке к закрытию Третьей компании в Барселоне выявленная прибыль в сумме 751 фунт 10 шиллингов 7 пенсов перенесена в учетную систему Четвертой компании (1399—1400 гг.) (запись в Мемориале на фолио Prato, AS, D.№809, с. 7V—8R(1).
При закрытии Главной книги в новую книгу перенесена сумма дебиторской задолженности 2168 фунтов 7 пенсов (запись в Мемориале на фолио Рга1о, АБ, Б.№809, с. 7У—8Щ1)). Указанная сумма перенесена в Главную книгу в дебет счета Рга1ю, АБ, Б.№802, с. 50У—51Щ4). Часть прибыли, принадлежащая компании «Флоренция», в сумме 666 фунтов 7 пенсов (около 90 процентов всей прибыли) пошла на покрытие дебиторской задолженности, интерес к которой имел основной собственник компании «Флоренция» Франческо ди Марко Датини.
Остаток дебиторской задолженности (1502 фунта) перенесен в баланс и новую Главную книгу Пятой компании. Заметим,
DE3-13;-800; с. 298R
Д DU1-3.15; 801, с. 30V-31R(2) К
Д DU1-3.14; 801, с. 45V-46R(1) К
Д DU1-3.13; 801, с. 60V-61R(3) К
Д DU 1-3.12; 801, с. 63V-64R К
1397 1397
-<^3416.1
5178.11.2 5178.11.2
1397 1397
■*<^5064.152^>
<^2881.15-
8888.5.9 8888.5.9
Д DU1-3.11; 801, с. 82V-83R(2) К
Д DU1-3.10; 801, с. 83V-84R К
1397 1397
-<^2881.152*^1
<^2467.143^)—
2986.1.3 2986.1.3
1397 »<^2467.14^3^) 1397
£^1671.11.4^)—
5103.0.10 5103.0.10
Д DU1-3.9; 801, с. 111V-112R К
1397
4774.15.6
1397
801, с. 34V-35R(2)
<^~3862.7.1~
801, с. 23R
4774.15.6
1397 1397
L<^497.8.4^)
551.5.0 551.5.0
Д DU1-3.8; 801, с. 128V-129R(1) К
Д DU1-3.7; 801, с. 145V-146R(2) К
1398
4576.16.8
4576.16.8
1398 1398
^-<^3823.1
(^3475.2."io^>—
7260.4.8 7260.4.8
д DU1-3.6; 801, с. 157V-158R к
Рисунок 10. Фрагмент счета Франческо ди Марко и Лука из Валенсии «по счету от них к нам, наличные», или использование прибыли для погашения долгов (компания Ф. Датини в Барселоне (1397—1399 гг.)
Д DU1-9.4; 809, с. 43V-44R(2) К
1399
1399
<^802, С.
Д DU1-9.3; 802, с. 50V-51R(4) К
1399
2168.0.7
1399
2168.0.7
_СЕЗ-11;-804; с. 299У(3)_ Д СЕЗ-11.1; 809, с. 7V-8R(1)
Д DU1-9.2;801, с. 50V-51R(3) К
1399
(^1502.0.(Г
1399 1398
—(^666.0.7^)
751.10.7 751,10.7
DU1-9.1; 802, с. 306V-307R(10) К
1399 1399
C^J502.0.Ö^)
_DU1-9;-803; с. 7V(3
Рисунок 11. Пример использования прибыли компании для покрытия дебиторской задолженности, интерес к которой имел Франческо Датини (компания Ф. Датини в Барселоне (1399—1400 гг.)
что и в Пятой компании эта дебиторская задолженность не была взыскана.
Подводя итоги данной части исследования, обратим внимание на то, что полученные результаты подтвердили утверждение Раймонда де Рувера: «На развитие бухгалтерии оказало влияние появление компаний (товариществ)» [9, с. 12; 10, с. 115].
Приведем выявленные аргументы в пользу данного утверждения:
— за столетие до Трактата Пачоли в индивидуальных предприятиях, как правило, отсутствовал счет собственного капитала в явном виде. Такой счет подменялся персональным счетом расчетов с собственником, который мог иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо;
— при закрытии учетных книг индивидуальных предприятий сальдо персонального счета расчетов с собственником не переносилось в новую учетную систему, точно так же, как и сальдо финансово-результатного счета «Убытки и прибыли»;
— в ранних компаниях, как и в индивидуальных предприятиях, также отсутс-
твовал счет собственного капитала в явно выраженном виде. Все расчеты, как по товарным и прочим операциям, так и по операциям с капиталом, велись на персональном счете с переменным сальдо;
— объявленный капитал в большинстве случаев не вносился, более того, далеко не всегда использовался в качестве базы при распределении прибыли. Скорее всего, капитал ассоциировался с долями собственников при распределении имущества при ликвидации компании;
— в компаниях значительно выросла учетная дисциплина и получило развитие методическое обеспечение учетных операций. Свидетельством этого служит факт появления в компаниях пробного и отчетного балансов;
— использование пробных сальдовых балансов потребовало обязательного закрытия всех счетов, соответственно, и персонального счета собственника и счета «Убытки и прибыли», сальдо которых помещалось в пробный баланс и переносилось в новую учетную систему;
— в ранних компаниях по-разному осуществлялся учетный процесс распределения прибыли. В компаниях Франческо Датини в Пизе, например, распределение прибыли выполнялось в старой учетной системе, результаты переносились на персональные счета собственников, сальдо которых показывалось в балансе и регистрировалось в новой учетной системе. В компаниях того же собственника в Барселоне, наоборот, финансовый результат (как и сальдо всех счетов, включая персональные
счета собственников) переносился в новую учетную систему и только после этого распределялся между собственниками. В отдельных случаях прибыль использовалась не для изъятия или развития производства, а для покрытия дебиторской задолженности собственников или связанных с ними лиц.
Приведенные обобщения подтверждают факт, что появление компаний (товариществ) послужило важным посылом развития методического обеспечения бухгалтерского учета.
Примечания:
1. Besta F. La Ragioneria: In 3 Vol. 2nd Edition. 1909. Facsimile Reprint. Rome: Rirea, 2007.
2. Alfieri V. La partita doppia applicata alle scritture delle antiche aziende mercantili ve-neziane. Roma, 1911.
3. Ceccherelli, A. I libri di meroatura della Banca Medici e l'applicazione della partita doppia a Firenze nel secolo decimoquarto. Firenze.
4. RigobonP. Alcuniappuntistorico-bibliografici. «Monografieeditein onoredi F. Besta». Milano.
5. Zerbi T. Le Origini della partita dopia: Gestioni aziendali e situazioni di mercato nei sec-oli XIV e XV. Milan: Marzorati, 1952.
6. Melis F. Storia della ragioneria. Bologna, 1950. 872 pp.
7. Melis F. Aspetti della Yita Economica Medievale: Studi nell'Archivio Datini di Prato. Siena: Leo S. Olschki, 1962.
8. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.
9. Roover R.De. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. London, 1956. P. 114-174.
10. Рувер Р.де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.
11. Roover R.de New Perspectives on the History of Accounting // The accounting review. 1955. Vol. 30, №3.
12. Martinelli A. The origination and evolution of double-entry of bookkeeping to 1440. ProQuest Dissertations and Theses, 1974.
13. Vigano E. La technica del bilancio di ificazione nell' opera dei primi trattatisti / Universita Degli Studi di Napoli; Istituto di Ragioneria. Giannini; Napoli, 1968. 143 p.
14. Гурская M.M. Методология и методика бухгалтерского учета: генезис и концептуальные основы: монография. Краснодар: Просвещение-Юг, 2013. 287 с.
15. Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-Юг, 2013. 512 с.
16. Кутер М.И., Гурская М.М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5. С. 50-59.
17. Кутер М.И., Гурская М.М. О постулатах двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 17. С. 57-66.
18. Кутер М.И., Гурская М.М. О трактате Пачоли, формальных признаках двойной бухгалтерии, классификации ранних балансов по структуре, содержанию и назначению // Учет. Анализ. Аудит. 2015. № 1. С. 123-132.
19. Кутер М.И., Гурская М.М., Зинченко Е.С. Уникальная архивная находка, позволяющая строить гипотезы // Учет. Анализ. Аудит. 2014. № 1. С. 122-133.
20. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России / Кутер М.И. [и др.] // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 4. С. 49-63.
21. Кутер М.И., Гурская М.М., Кутер К.М. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 17. С. 46-55.
22. Русское начало в исследовании истории возникновения двойной бухгалтерии / Кутер М.И. [и др.] // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. 2010. № 3. С. 228-233.
23. Кутер М.И., Кузнецов А.В. Открытие и закрытие бухгалтерских счетов: исторические аспекты процедуры // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 16. С. 60-67.
24. Кейль К.П. О некоторых древнейших обработках трактата Луки Пачиоло по бухгалтерии: очерк к истории бухгалтерии / пер. с нем. С.Ф. Иванова. Могилев, 1910. 216 с.
25. Бауэр 0.0. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины. М.: Т-во «Печатня С.П. Яковлева», 1911. 340 с.
26. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. М.: Госиздат, 1927. 172 с.
27. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.638 с.
28. Peragallo Е. Origin and Evolution of Double Entry Bookkeeping. A study of Italian practice from the fourteenth century. N.Y., 1938.
29. Гурская M.M. Отражение счета «Капитал» в бухгалтерии индивидуальных предприятий и ранних компаний Ф. Датини в Пизе // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. 5, Экономика. 2015. Вып. 1(155).
30. Здесь и далее печатается с разрешения Министерства наследия, культуры и туризма Республика Италия, протокол №18/28.13.10 от 4 сентября 2013 г.
References:
1. Besta F. La Ragioneria: In 3 Vol. 2nd Edition. 1909. Facsimile Reprint. Rome: Rirea, 2007.
2. Alfieri V. La partita doppia applicata alle scritture delle antiche aziende mercantili ven-eziane. Roma, 1911.
3. Ceccherelli, A. I libri di meroatura della Banca Medici e l'applicazione della partita doppia a Firenze nel secolo decimoquarto. Firenze.
4. RigobonP. Alcuniappuntistorico-bibliografici. «Monografieeditein onoredi F. Besta». Milano.
5. Zerbi T. Le Origini della partita dopia: Gestioni aziendali e situazioni di mercato nei seco-li XIV e XV. Milan: Marzorati, 1952.
6. Melis F. Storia della ragioneria. Bologna, 1950. 872 pp.
7. Melis F. Aspetti della Yita Economica Medievale: Studi nell'Archivio Datini di Prato. Siena: Leo S. Olschki, 1962.
8. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.
9. Roover R.De. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. London, 1956. P. 114-174.
10.RooverR.de. How did the double-entry bookkeeping occur. M.: Gosfinizdat, 1958. 68 pp.
11. Roover R.de New Perspectives on the History of Accounting // The accounting review. Vol. 30. №3. 1955.
12. Martinelli A. The origination and evolution of double-entry of bookkeeping to 1440. ProQuest Dissertations and Theses, 1974.
13. Vigano E. La technica del bilancio di ificazione nell' opera dei primi trattatisti / Universita Degli Studi di Napoli; Istituto di Ragioneria. Giannini; Napoli, 1968. 143 p.
14. Gurskaya M.M. Methodology and methods of accounting: the Genesis and conceptual foundations: a monograph. Krasnodar: Prosveshenie-Yug, 2013. 287 pp.
15. Kuter M.I. Introduction to Accounting: a textbook. Krasnodar: Prosveshenie-Yug. 2013. 512 pp.
16. Kuter M. I., Gurskaya M.M. The natural shape of the initial balance sheet // International accounting. 2010. № 5. Pp. 50-59.
17. Kuter M.I., Gurskaya M.M. On the postulates of double-entry bookkeeping // International accounting. 2010. № 17. Pp. 57-66.
18. Kuter M.I., Gurskaya M.M. Pacioli's Treatise, Formal Characteristics of Double-entry Bookkeeping, Balance Sheet Classification (Structure, Contents and Function) // Accounting. Analysis. Audit. 2015. №1. Pp. 123-132.
19. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Zinchenko E.S. Unique archival discoveries, allows you to build hypothesis. // Accounting. Analysis. Audit. 2014. №1. Pp. 122-133.
20. A new stage of studying of accounting history in Russia / Kuter M.I. [et al.] // International accounting. 2011. №4. Pp. 49-63.
21. Kuter M. I., Gurskaya M.M., Kuter K.M. The history of double-entry bookkeeping: double entry // International accounting. 2011. №17. Pp. 46-55.
22. Russian study of the history of the double-entry bookkeeping / Kuter M.I. [et al.] // Vector of the science TSU. 2010. №3. Pp. 228-233.
23. Kuter M.I., Kuznetsov A.V. Opening and closing of accounts: historical aspects of procedure // International accounting. 2011. № 16 (166). Pp. 60-67.
24. Keil K.P. About some ancient treatments treatise by Luca Pacioli treatise by Luca Paci-oli of accountancy. Essay on the history of accounting: translated from the German S.F. Ivanov. Mogilev, 1910, 216 pp.
25. Bauer O.O. Memoirs of the history of accounting and sacred monuments of antiquity. M.: Association of «printing SP Yakovlev», 1911. 340 pp
26. Galagan A.M. Accounting in its historical development. M.: State Publishing House, 1927. 172 pp.
27. Sokolov Ya.V. Accounting: from sources up to now: textbook. M.: Audit, YuNITI, 1996. 638 pp.
28. Peragallo E. Origin and Evolution of Double Entry Bookkeeping. A study of Italian practice from the fourteenth century. N.Y., 1938.
29. Gurskaya M.M. Account «Capital» reflection in the individual accounts businesses and first F. Datini companies in Pisa // Bulletin of the Adyghe State University. Ser. «Economy». 2015. Issue 1(155).
30. Here and below, reprinted with permission of the Ministry of heritage, culture and tourism of the Republic of Italy. Protocol №18/28.13.10 4. 09. 2013.
