CC BY
21
Chaplyha V.V. The external evaluation method of the banks risk-based performance
Carried out an methods overview for assessing the efficiency of banks to risk using indicators RAPM and pointed to the difficulties of determining external to the bank faces. The possibility of applying the method of analysis of volatility in ROE for the external evaluation of the effectiveness of banks risk-adjusted based on published statistics. Keywords: method, evaluation, performance, risk, banks.
УДК334.042:336.221 Доц. О.М. Шевчук, канд. екон. наук -
Львiвська державна фтансова академш
ОСОБЛИВОСТ1 ОПОДАТКУВАННЯ СУБ'СКТШ ПВДПРИеМНИЦЬКО1 Д1ЯЛЬНОСТ1 В КОНТЕКСТ1 ЗМ1Н НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО ПОЛЯ
Узагальнено практику функцюнування спрощено! системи оподаткування суб'екпв шдприемницько! дiяльностi - фiзичних оаб в Укра!ш та внесено пропози-ци щодо виршення окремих проблем у цш сфер^ Запропоновано практичш реко-мендаци щодо вдосконалення спрощено! системи оподаткування з метою забезпе-чення сприятливих органiзацiйних умов !х функцюнування.
Ключовг слова: податок, спрощена система, спещальш режими, малий бiзнес.
Актуальшсть проблеми. У сучасних умовах розвитку економжи Ук-ра!ни запорукою устшного розвитку держави е наявшсть та оптимальне поеднання тдприемств р1зних форм власносп та оргашзацшних форм. Разом з тим, на сучасному етат розвитку нацюнально! економжи актуальними зали-шаються питання створення сприятливих оргашзацшно-правових умов функцюнування саме малого 61знесу, як провщного сектору не тшьки нацюнально! економжи, а й провщних економ1чно розвинених економ1чних систем, що оптимально виршуе питання оргашзацп ефективного нацюнального вироб-ництва, стимулюе економ1чну конкуренщю, сприяе структурнш перебудов1 економжи та створюе сприятлив1 умови для формування ново! сощально! вер-стви - шдприемщв-власниюв, яю забезпечують стабшьнють суспшьства.
За час юнування спрощено! системи оподаткування в Укра!ш вщбули-ся ютотш змши як у законодавств1, так 1 в економщ. Ухвалення низки зако-шв Укра!ни, норми яких вносять ютотш змши в порядок сплати суб'ектами господарювання, що застосовують спрощену систему оподаткування страхо-вих внесюв на загальнообов'язкове державне сощальне страхування, призве-ли до законодавчо! кол1зп в частит порядку !х нарахування та сплати, осюль-ки сплата страхових внесюв у склад1 единого податку не дае змоги здшснити !х персошфжащю (через р1зш бази для нарахування внесюв) та, вщповщно, зарахувати страховий стаж найманим пращвникам. Тому узагальнення практики функцюнування спрощено! системи оподаткування та формування практичних пропозицш щодо !! удосконалення набувае особливо! актуальности осюльки р1вень розвитку цього сектору не вщповщае економ1чним ш-тересам держави.
При цьому зазначимо, що розвиток малого тдприемства сприяе ство-ренню умов для позитивних структурних змш в економщ Укра!ни. Створю-
ючи cnp^rarni умови для розвитку малого та середнього 6i3Hecy, держава стимулюе дiяльнiсть вiтчизняних виробникiв. KpiM того, розвиток малого 6i3-несу формуе умови для забезпечення зайнятосп населення Укра!ни, сприяе створенню нових робочих мюць та вирiшенню питання безробiття. З метою реалiзацп державно! полiтики щодо пiдтримки малого пiдприемництва першим правовим кроком стало прийняття у 1998 р. Указу Президента Укра!ни №727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обл^ i звiтностi сyб'ектiв малого тдприемництва", iменованy в народi "единим податком", зараз умови фyнкцiонyвання малого бiзнесy реалiзyються в рамках прийнятого податко-вого кодексу.
Запровадивши систему спрощеного оподаткування, Укра!на цим самим зробила крок до вдосконалення юнуючо! податково! системи. Головною метою запровадження спрощеного режиму оподаткування було досягнення бшьше соцiальних, нiж економiчних цiлей. Така спрощена система для сyб'ектiв малого тдприемництва мала забезпечити реалiзацiю принципу со-щально! справедливостi оподаткування, коли рiвень податкового наванта-ження вщповщае рiвню можливостей сплачувати податки. Саме завдяки зни-женню податкового навантаження i спрощенню механiзмy адмiнiстрyвання сплати податюв було створено сприятливi умови для самозайнятосп працез-датного населення i послаблено соцiальне напруження в кра!ш без витрат бюджетних кошпв, а також створено близько 500 тис. нових робочих мюць.
Здшснюючи пiдприемницькy дiяльнiсть, пiдприемства малого бiзнесy повиннi сплачувати податки та сощальт платежi, вести бухгалтерський облiк та подавати бухгалтерську звiтнiсть щодо фтансових резyльтатiв свое! дiяль-ностi на рiвнi iнших сyб'ектiв господарювання, що для них занадто обтяжли-во. Тому особливо важливим е проведення державно! полиики, яка спрямо-вана на створення сприятливих умов для дiяльностi суб'еклв малого пiд-приемництва.
Протягом десяти роюв граничний обсяг виторгу вiд реалiзацil продук-цп та величини ставок единого податку не змтювалися, незважаючи на те, що в економщ кра!ни постiйно вщбуваеться зростання таких показникiв, як шдекс шфляцп, мiнiмальна заробiтна плата, споживчi цiни тощо. Так, серед-нш рiвень iндексy тфляцп з 01.01.1998 р. по 01.01.2009 р., становить 113,8 %, при чому у 2008 р. - 122,3 %. У 1998 р. мшмальна заробггна плата становила 45 грн, а на 01.01.2008 р. - 515 грн. Тобто мшмальна заробiтна плата з 1998 р. збшьшилась у 11,4 рази. Законодавством Укра!ни передбачено i подальше зростання мшмально! заробггно! плати (тiльки протягом 20082009 рр. вона збшьшилася вiд 515 грн до 669 грн).
Тому встановлений у 1998 рощ Указом Президента Укра!ни граничний обсяг виторгу вщ реалiзацil та величини ставок единого податку на сьогодт е економiчно невиправданими та неадекватними сучасним умовам ринкових вщносин. Разом з тим, складтсть та обтяжливють загально! системи оподаткування, що спонукае окремих сyб'ектiв господарювання знаходи-ти можливi шляхи оптимiзацil сум податкових зобов'язань, загальне фтансо-ве навантаження на суб'екпв тдприемницько! дiяльностi (податки, соцiальнi та пенсiйнi внески, збори тощо) не стимулюють розвиток !х дiяльностi та
призводять до тшзацп економiчних процешв, зниження конкурентоспромож-ностi як на внутрштх, так i на зовнiшнiх ринках.
Станом на 1 шчня 2009 р. в кра!н зареестровано 1 236 268 суб'екпв, якi застосовують спещальш режими оподаткування. З них единий податок сплачували бiльше нiж 832 тис. суб'екпв (зокрема 135,47 тис. юридичних осiб i 696,8 тис. фiзичних осiб). Фiксований податок сплачували понад 404 тис. ошб. Динашка загально! кiлькостi суб'ектiв малого тдприемництва (далi - СМП), якi застосовують спещальш режими оподаткування, почина-ючи з 1999 р., характеризуеться стшкою тенденцiею до збiльшення. Поряд iз тим вiдбуваеться зменшення темпiв приросту кшькосп СМП за роками. Так, найбiльшi темпи приросту загально! кшькосп СМП спостерiгали у 2000 та 2001 рр. (вщповщно 39,5 % та 34,7 %). У 2007 та 2006 рр. кшьюсть суб'екпв практично перебувала на постiйному рiвнi (вiдповiдно 16,3 % та 16,9 %>). Та-ка тенденцiя св^ить про те, що в щ роки в секторi малого тдприемництва з'являлись ознаки стабiлiзацi! його розвитку.
Також варто зазначити, що останшм часом у науковiй лiтературi три-вае дискусiя щодо доцiльностi юнування напрямiв реформування спрощено! системи оподаткування. У цьому контекстi спричиняе занепокоення позищя деяких органiв виконавчо! влади та громадських органiзацiй щодо лжвщацп спрощено! системи оподаткування або перехщ до самозайнятих осiб (без найманих пращвниюв).
Не потрiбно iгнорувати те, що наслщком лiквiдацi! спрощено! системи оподаткування стане скорочення значно! кшькосп робочих мюць на вже створених тдприемствах та уповшьнення розвитку тдприемництва загалом, що загрожуе формуванню легального прошарку малого пiдприемництва. Також недощльним е несистемне та достаттм чином науково не обгрунтоване внесення змт до окремих складових нормативно-правово! бази, яка покликана регулювати оподаткування за спрощеною системою.
Так, iз поширенням кризових явищ в економщ Укра!ни i, значною мь рою внаслiдок цього, погiршенням ситуацп iз виконанням плану надходжень до Пенсшного фонду постановою КМУ вщ 14.04.2009 р., № 366 "Про сплату внесюв на загальнообов'язкове державне пенсшне страхування фiзичними особами - суб'ектами тдприемницько! дiяльностi, якi обрали особливий спо-сiб оподаткування" було внесено змти щодо порядку та обсяпв сплати внес-кiв на загальнообов'язкове державне пенсшне страхування. Ця постанова пе-редбачала, що сума страхового внеску з урахуванням частини фжсованого або единого податку, що перерахована до Пенсшного фонду Укра!ни, повинна становити не менш як один мшмальний розмiр страхового внеску за кож-ну особу та не бшьш як один розмiр страхового внеску, обчисленого в межах максимально! величини фактичних витрат на оплату пращ найманих пращвниюв оподатковуваного доходу (прибутку), загального оподатковуваного доходу, з яко! сплачуються страховi внески. Також було передбачено, що за-мють фжсовано! ставки (вщсоток загально! суми податку, який перерахо-вуеться до Пенсшного фонду) сума страхового внеску визначае самостшно фiзична особа - суб'ект тдприемницько! дiяльностi.
За спрощено! системи оподаткування до набуття чинност Постанови КМУ № 366, з единого податку до Пенсiйного фонду спрямовувалося 42 %, а вщ фiксованого - 10 %. За максимально! ставки единого податку сумою 200 грн Пенсшний фонд щомюяця отримуе вiд пiдприемця максимум 84 грн, а вiд платника фжсованого податку з доходiв громадян йому надходить 10 грн (10 % вщ максимально! ставки податку сумою 100 грн). Водночас з 1 шчня 2011 р. набув чинносп Закон Укра!ни "Про збiр i облiк внеску на за-гальнообов'язкове державне соцiальне страхування". Сдиний внесок на за-гальнообов'язкове державне сощальне страхування - це консолщований за всiма видами загальнообов'язкового державного сощального страхування страховий внесок, а саме: внески до Пенсшного фонду, Фонд сощального страхування на випадок безробтя, Фонд сощального страхування по тимча-совш втратi працездатностi та Фонд сощального страхування вщ нещасного випадку на виробництвi та професшного захворювання об'еднуються в один - единий сощальний внесок.
Таким чином, тдприемцю-платнику единого податку доведеться щомюяця сплачувати Сдиний внесок за себе та за найманих пращвниюв, анало-гiчно умовам внесюв до Пенсшного фонду - не менше розмiру збирання з мь шмально! зарплати, але не бiльше максимального оподатковуваного внеска-ми розмiру (15 мшмальних зарплат). Внаслiдок нескладних розрахунюв маемо можливiсть визначити загальну величину вщрахувань, як необхiдно здiйснити, наприклад, суб'екту господарсько! дiяльностi - фiзичнiй особi, яка знаходиться на загальнш системi оподаткування облiку та звиносп, вщповщ-но розмiр цих вщрахувань може перевищувати понад 50 %. Тобто, як результат свое! дiяльностi, зазначений суб'ект господарювання мае можливють роз-поряджатись тiльки приблизно 50 % вщ суми надходжень. Таю умови фун-кцiонування не сприяють подальшому розвитку суб'екта господарювання.
Отже, фактично податкове навантаження на фiзичних ошб - суб'ектiв тдприемницько! дiяльностi, якi обрали спрощену систему оподаткування, -ютотно зростае. Разом з тим, залишаеться невирiшеною проблема наповнен-ня Пенсiйного фонду та не врегульовано питання пенсiйного забезпечення фiзичних осiб-пiдприемцiв.
Високе фiнансове навантаження на шдприемщв (податки, соцiальнi й пенсшш внески, збори тощо) призводить до низьких темтв зростання !хньо! дiяльностi, тiнiзацi! економiчних процесiв, зниження конкурентоспромож-ностi як на внутршшх, так i на зовнiшнiх ринках. При цьому, насамперед, потрiбно змшювати органiзацiйно-правовi умови не в бж "мiнiмiзаторiв", а на вирiшення проблеми громiздко! та фiскально орiентовано! системи оподаткування. Разом з тим зазначимо що за останшх правових змш умов веден-ня дiяльностi суб'ектiв малого бiзнесу, якi зазначеш в податковому кодексi, умови, як складаються для ведення господарсько! дiяльностi, можуть приз-вести до практичного згортання дiяльностi особливо малого тдприемництва.
Тому пiдписано Президентом 18 листопада 2011 р. Закон "Про внесен-ня змш до Податкового кодексу Укра!ни i деякi iншi законодавчi акти Укра-!ни щодо спрощено! системи оподаткування, обл^ i звггносп". Закон набуде чинностi з 1 шчня 2012 р. та скасуе обмеження вщнесення на витрати платни-
ка податюв на прибуток витрат на придбання TOBapiB (робгг, послуг) у фiзич-них oci6 - платникiв единого податку. KpiM того, ставки единого податку для фiзичних осiб "прив'язуються" до розмiру мiнiмальноï заробiтноï плати та юлькосп найманих працiвникiв: для доходiв до 150 мiнiмальних зарплат без використання найманих ошб ставка становить 1-10 % мiнiмальноï зарплати, для доходiв до 1000 мшмальних зарплат, не використовуючи працю найманих ошб або кiлькiсть ошб, якi перебувають у трудових вщносинах, одночас-но не перевищуе 10 ошб - 2-20 %. Водночас для фiзичних осiб з обсягом доходу до 3 млн грн, яю використовують працю до 20 найманих ошб, та для юридичних осiб з обсягом доходу до 5 млн. грн. i середньооблжовою юльюс-тю працiвникiв не бшьше нiж 50 осiб встановлено вщсоткову ставку податку - 3 % доходу за умови сплати ПДВ, або 5 % доходу - без сплати ПДВ. Ок-рiм цього, закон скасовуе 50 %-ву надбавку, яку додавали до фжсованих ставок податку за кожного найнятого робпника фiзичноï особи.
Це, безумовно, позитивш змши, проте не справедливим е оподаткування перших двох груп платниюв единого податку з прив'язкою до величини мiнiмальноï заробiтноï плати, осюльки виникае така ситуацiя, за яко^ не-залежно вiд того, чи дохщ платника становить 200 тис. грн, чи 800 тис. -сплачуеться однакова сума податку, тому дощльшшим було б запровадження вiдсотковоï ставки. Також не лопчною видаеться i прив'язка оподаткування до юлькосп найманих оиб, оскiльки результат дiяльностi виражаеться саме в грошовому е^валенп й саме вiн е об'ектом оподаткування, тим паче кшьюсть пращвниюв значною мiрою може залежати вiд специфiки i галузi ви-робництва чи надання послуг, що ставить в нерiвнi умови суб'екпв тд-приемницькоï дiяльностi.
Ще одним, не менш важливим, моментом е вивчення дощльносп оподаткування платниюв единого податку першоï та другоï категорiй за мшь мальноï та близькоï до неï ставки, яка тд час набуття змш у цей момент ста-новила б 9,85-19,7 грн. Не так давно до складу мюцевих податюв та зборiв входили i таю, як: шодромш збори, збiр з власниюв собак тощо, витрати на адмшстрування яких часто перевищували надходження вщ них. Тому навiть при достатшх надходжень варто задуматись: чи дощльними вони е стосовно затрат часу i пращ на ïх оргашзащю i стягнення як податкових службовщв, так i платникiв податку.
Отже, в будь якому випадку в умовах спаду економ^ тсля економiч-ноï кризи необхiдно дати поштовх розвитку економiки, основною складовою якоï е малий та середнш бiзнес. Тому сфера державного регулювання саме податковоï системи, з метою оптимального ïï впливу на фiнансово-економiч-нi результати пiдприемств, е особливо актуальною i потребуе постшного вдосконалення.
На державному рiвнi також повиннi вирiшуватись питання ефектив-ностi використання доходiв, жорсткоï зарегульованостi економiки, яка "штов-хае" пiдприемництво в "тiнь". Зокрема положення в Податковому кодексi щодо неможливост вiднесення суб'ектами господарсь^ дiяльностi, якi сплачу-ють податки в умовах загальноï системи оподаткування на валовi витрати, якi вони понесли як наслщок оплати послуг, яю надали суб'екти господарювання
на спрощенш систем^ при чому не залежно вщ !х eK0H0Mi4H0r0 змюту, е такими, якi не сприяють розвитковi пiдприемництва. Отже, на державному piB-нi питання забезпечення сприятливих умов для розвитку малого та середньо-го пiдпpиемництва, як важливого елементу ринкового середовища поки-що не знаходять втшення у чинному нормативно-правовому коль Необхщним е також досягнення збалансованосп iнтеpесiв бюджету та конкретного суб'екта тдприемницько! дiяльностi, тому актуальним е забезпечення гнyчкостi по-датково! системи, пристосування ii до зовшшньо! i внутршньо! економiчно! кон'юнктури.
При цьому зауважимо, що суб'екти пiдпpиемництва прагнуть i будуть прагнути працювати на випдних умовах i якщо в нормативно-правовому за-конодавствi це не буде враховано, то тдприемництво й державна скарбниця втратять значш прибутки.
Лтратура
1. Хом'яков В. Машя переслщування / В. Хом'яков // Контракти. - 2010. - № 46. - С. 18.
2. Державна служба статистики Укра!ни. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.ukrstat. gov.ua/.
3. Joseph Picard Small business aid bill stalls in Senate // International business Times. [Electronic resource]. - Mode of access http://www.ibtimes.com/articles/39520/20100729/ senatesmall business-banks.htm.
4. Doing Business. [Electronic resource]. - Mode of access http://www.doingbusiness.org
5. Бугаенко Н. Особливосп державно! тдтримки нацюнального виробництва в умовах екож^чно! кризи / Н. Бугаенко. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.niss.gov.ua.
Шевчук О.М. Особенности налогообложения субъектов предпринимательской деятельности в контексте изменений нормативно-правового поля
Обобщена практика функционирования упрощенной системы налогообложения субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц в Украине и внесены предложения по решению отдельных проблем в этой сфере. Предложены практические рекомендации по совершенствованию упрощенной системы налогообложения с целью обеспечения благоприятных организационных условий их функционирования.
Ключевые слова: налог, упрощенная система, специальные режимы, малый бизнес.
Shevchuk O.M. Peculiarities of taxation of business entities in the context of changes in the legal field
The article generalizes the practice of the simplified system of taxation of business entities - individuals in Ukraine. Proposals to solve these problems in this area. Practical recommendations for the improvement of simplified tax system.
Keywords: tax, simplified, special profiles, small business.
УДК 332.8:339.1 Наук. ствроб. О.1. Шевчук, канд. екон. наук -
Ыститутрегюнальних до^джень НАН Украти м. Львiв
СУЧАСН1 ТЕНДЕНЦП ФОРМУВАННЯ РИНКУ ЖИТЛА
Дослщжено сучасний стан житлового будiвництва та забезпечешсть населення житлом в Укра!ш. Акцентовано увагу на здшсненш регюнально! полггики форму-вання ринку житла з метою повнощнного забезпечення населення житлом i створен-
